劉錚 王威

在全球信息化環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)對(duì)象的整體信息化程度不斷提高，會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息處理逐步實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化與集成化，傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式受到了很大程度的限制，因此需要對(duì)原有的組織形式進(jìn)行重新梳理和設(shè)計(jì)，以增強(qiáng)組織柔性、敏捷性和自適應(yīng)性，使之具有不斷適應(yīng)環(huán)境和自我調(diào)整的能力。

一、信息化條件下審計(jì)組織方式創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)

（一）信息化條件下審計(jì)組織方式調(diào)整的必要性

信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛使用極大地改變了傳統(tǒng)組織的運(yùn)行方式，削減了中間層次，縮短了組織的高層與基層之間的信息傳遞距離，從而確保組織信息實(shí)時(shí)而準(zhǔn)確地采集、加工和傳遞，降低了組織的交易成本和生產(chǎn)成本，推動(dòng)了組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展。在全球信息化環(huán)境下，要充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，必須順應(yīng)信息技術(shù)的劇烈變革和信息化發(fā)展的歷史潮流，努力構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)工作模式，著力提升審計(jì)監(jiān)督能力。通過遠(yuǎn)程現(xiàn)場(chǎng)管理、信息及時(shí)傳導(dǎo)等網(wǎng)狀信息傳導(dǎo)平臺(tái)，可有效確保決策指揮及時(shí)到位、非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)有效溝通，過程控制高效順暢。

（二）信息化條件下審計(jì)組織方式的主要經(jīng)驗(yàn)

信息化條件下應(yīng)建立以“一個(gè)中心、兩條通道、一個(gè)平臺(tái)、三個(gè)依托”為框架的大型項(xiàng)目組織管理體系，即以O(shè)A、AO交互為載體，構(gòu)建一個(gè)大型項(xiàng)目統(tǒng)一指揮中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)大型項(xiàng)目審計(jì)的統(tǒng)一指揮和調(diào)度；以互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)專網(wǎng)為載體，形成日常事務(wù)性信息和重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩條通道；以AO系統(tǒng)為支撐，建立一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大型項(xiàng)目數(shù)據(jù)的集中式處理。[1]在財(cái)政審計(jì)大格局框架下，可采取“多中心協(xié)調(diào)行動(dòng)、多兵種協(xié)同作戰(zhàn)”的工作模式，對(duì)財(cái)政審計(jì)大格局框架下的組織方式進(jìn)行創(chuàng)新。在財(cái)政審計(jì)大格局工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，通過成立信息研究中心、數(shù)據(jù)分析中心和項(xiàng)目執(zhí)行中心等來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。[2]

（三）審計(jì)組織方式調(diào)整能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量

通過調(diào)整信息化審計(jì)組織方式，以管理創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新為突破口，為審計(jì)項(xiàng)目的有效實(shí)施提供技術(shù)支撐平臺(tái)，合理、廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能有效整合社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方信息，及時(shí)進(jìn)行綜合分析，完整把握審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，拓展國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督服務(wù)，是審計(jì)機(jī)關(guān)參與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)治理的重要工具，是提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要技術(shù)保障。

二、當(dāng)前審計(jì)組織方式存在的不足

（一）不能很好地適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展需要

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)歸集主要由各業(yè)務(wù)處室對(duì)口歸集、管理和運(yùn)用，造成業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的相對(duì)封閉，信息共享主要以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)為主，可擴(kuò)展性不夠強(qiáng)；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)分散、數(shù)據(jù)描述格式和方式不統(tǒng)一，整體缺乏統(tǒng)一規(guī)范，而且由于數(shù)據(jù)重復(fù)管理、重復(fù)維護(hù)，使工作量大大增加；割裂了各行業(yè)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，審計(jì)人員無法利用各行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，影響了數(shù)據(jù)的利用效果。

（二）不符合信息化條件下組織形式扁平化的發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前，在政府審計(jì)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，采取的是將從事相似活動(dòng)的人組織在一起，形成財(cái)政、金融、企業(yè)、投資、外資、行政事業(yè)等審計(jì)部門的職能型結(jié)構(gòu)。在審計(jì)項(xiàng)目中，大多也沿用了這種組織結(jié)構(gòu)，即由某個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門具體組織某一項(xiàng)目的實(shí)施，該部門的負(fù)責(zé)人就是這個(gè)項(xiàng)目的行政上級(jí)。在審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的初期，審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模較小，采取職能型組織結(jié)構(gòu)有其必然性。一方面，可以不斷強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的專業(yè)化分工，增加部門內(nèi)部對(duì)某一專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)積累，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，審計(jì)人員通過依托一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的職能部門，可以獲得一條順暢的晉升途徑。但在信息化條件下，組織形式呈現(xiàn)出扁平化的發(fā)展趨勢(shì)，當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了以下問題：

一是容易形成職能孤立，協(xié)調(diào)較為困難。這種組織方式的人員趨向于只關(guān)注本部門，在完成指派任務(wù)時(shí)易忽略其他部門的要求。由于孤立的職能群體在考慮整個(gè)組織與目標(biāo)時(shí)的角度受到限制，因此想達(dá)到跨部門的協(xié)作相當(dāng)困難。例如，在大型審計(jì)項(xiàng)目中，牽頭審計(jì)業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人通常是項(xiàng)目聯(lián)絡(luò)員或項(xiàng)目協(xié)調(diào)員，雖有一定的決策權(quán)，但也僅限于可以定期組織項(xiàng)目調(diào)度會(huì)議之類的工作，在人員和其他資源配置、審計(jì)項(xiàng)目管理等方面的協(xié)調(diào)難度較大；參與審計(jì)的各個(gè)業(yè)務(wù)處室更為注重的往往是所分工的審計(jì)領(lǐng)域，整個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)則往往被忽略。主要表現(xiàn)在處室之間缺乏有效溝通，合作意識(shí)不強(qiáng)，習(xí)慣于各自為戰(zhàn)，人力資源整合的效果受到影響。

二是不能很好地適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目大型化和復(fù)雜化的發(fā)展要求。當(dāng)前的審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)對(duì)象逐步呈現(xiàn)出大型化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，例如，財(cái)政審計(jì)大格局涉及財(cái)政審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、資源環(huán)保審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)等多個(gè)業(yè)務(wù)部門；作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)的國(guó)有企業(yè)具有規(guī)模大、跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量、資金量龐大，審計(jì)組通常由若干個(gè)審計(jì)小組組成，審計(jì)地點(diǎn)呈分散化、異地化。因此，審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)需要將跨組織的成員集中起來，迅速組成高效的團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的成功。而這種項(xiàng)目通常需要多個(gè)部門的共同合作，但當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)在跨部門之間的合作與交流方面存在一定困難，因此不能適應(yīng)項(xiàng)目復(fù)雜化的發(fā)展需求。

三是不能很好地解決審計(jì)任務(wù)繁重與人員不足之間的矛盾。當(dāng)前，審計(jì)任務(wù)繁重、人員短缺，單靠一個(gè)部門的人員往往難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，而臨時(shí)抽調(diào)的人員通常會(huì)認(rèn)為該審計(jì)項(xiàng)目非本部門自身的任務(wù)，因此該項(xiàng)目任務(wù)不會(huì)被視為他們的主要工作，有的甚至將項(xiàng)目任務(wù)當(dāng)成額外的負(fù)擔(dān)，不免存在敷衍的心態(tài)。

（三）不能很好地培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

人才資源是審計(jì)發(fā)展的第一資源。長(zhǎng)期按處室實(shí)施行業(yè)審計(jì)，容易使審計(jì)人員的思維和能力受到限制，在審計(jì)中往往只注重揭露和查處本專業(yè)領(lǐng)域問題，而不能從多角度、多方面來分析問題，影響了審計(jì)宏觀功能的發(fā)揮，也不利于復(fù)合型人才培養(yǎng)的需求。

三、信息化條件下審計(jì)組織方式

信息化下審計(jì)組織方式應(yīng)當(dāng)分為信息系統(tǒng)集成、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)整合、審計(jì)管理創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)和方式創(chuàng)新等幾個(gè)方面。

（一）信息系統(tǒng)集成

信息不對(duì)稱是導(dǎo)致資源整合失衡的主要原因，因此應(yīng)發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政、金融、企業(yè)、投資等各行業(yè)數(shù)據(jù)擁有量上的優(yōu)勢(shì)，通過硬件集成、軟件集成、數(shù)據(jù)和信息集成、技術(shù)和管理集成等方式，在數(shù)據(jù)庫(kù)間建立有效的數(shù)據(jù)交換和共享，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，[3]使資源達(dá)到充分共享，實(shí)現(xiàn)集中、高效、便利的管理，實(shí)現(xiàn)整體數(shù)據(jù)分析及審計(jì)建模功能，滿足不同層次的數(shù)據(jù)應(yīng)用需求。建立與數(shù)據(jù)歸集、管理、使用等有關(guān)的安全管理授權(quán)制度、技術(shù)規(guī)范和操作流程等，按照數(shù)據(jù)生命周期制定備份策略。同時(shí)，應(yīng)以整體數(shù)據(jù)分析為支持，將微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提升到宏觀層面與全局高度進(jìn)行分析研究，充分揭示苗頭性、傾向性和普遍性的突出問題，撰寫綜合審計(jì)信息，從完善體制機(jī)制上提出審計(jì)建議，從而發(fā)揮審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的作用。

（二）組織結(jié)構(gòu)整合

信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛使用極大地改變了傳統(tǒng)組織的運(yùn)行方式，削減了中間層次，縮短了組織的高層與基層之間的信息傳遞距離，從而確保組織信息實(shí)時(shí)而準(zhǔn)確地采集、加工和傳遞，降低了組織的交易成本和生產(chǎn)成本，推動(dòng)了組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展。隨著審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計(jì)組織內(nèi)部工作的完成情況也能通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)系統(tǒng)快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地交流和反饋，拓寬了管理幅度，使原來需要多個(gè)層級(jí)才能完成的管理任務(wù)現(xiàn)在只需較少的層級(jí)就可以完成，從而減少了組織的層級(jí)。另一方面，基于先進(jìn)的信息技術(shù)的組織信息共享，溝通跨度的擴(kuò)大越來越成為可能，組織結(jié)構(gòu)逐漸扁平化。扁平化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在單一項(xiàng)目的組織方面，僅有總部審計(jì)組和各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)組兩個(gè)管理層級(jí)；二是在多個(gè)項(xiàng)目的組織方面，僅有管理者和各審計(jì)組兩個(gè)管理層級(jí)。

1.單一項(xiàng)目的審計(jì)組織方式

一是總部審計(jì)組。總部審計(jì)組由組織管理人員、審計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員組成，分別負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)綜合協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)分析人員負(fù)責(zé)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析，并為各審計(jì)組提供數(shù)據(jù)或?qū)徲?jì)重點(diǎn)和可疑線索。

二是分支機(jī)構(gòu)審計(jì)組。分支機(jī)構(gòu)審計(jì)組負(fù)責(zé)進(jìn)行分散核查，提供典型性、傾向性問題案例，并從體制機(jī)制方面認(rèn)真分析原因，提出審計(jì)建議，為總部審計(jì)組提供實(shí)例支撐。

2.多項(xiàng)目的審計(jì)組織方式

多項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采取矩陣制[4]的組織方式，各審計(jì)組是根據(jù)項(xiàng)目需求，由財(cái)政、金融、企業(yè)、投資等各專業(yè)審計(jì)人員組成的復(fù)合型的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。項(xiàng)目組長(zhǎng)的工作職責(zé)和任務(wù)主要是按時(shí)、按預(yù)算完成審計(jì)項(xiàng)目，并滿足審計(jì)方案的要求。包括：制定審計(jì)項(xiàng)目具體執(zhí)行計(jì)劃，管理審計(jì)項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)等。部門負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：在項(xiàng)目限定范圍內(nèi)提供充足的資源來完成目標(biāo)；分派合適的人員到項(xiàng)目組中工作；通過培訓(xùn)和知識(shí)共享的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員技能的持續(xù)提升；本職能部門工作方法和流程的制定和完善。項(xiàng)目成員工作職責(zé)包括：在項(xiàng)目的約束條件下完成所分工的審計(jì)事項(xiàng)；定期向項(xiàng)目組長(zhǎng)和部門主管匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)展的情況；在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中與其它項(xiàng)目成員分享信息；盡量完成職能部門的工作。

（三）審計(jì)管理創(chuàng)新

應(yīng)當(dāng)在原有公文遠(yuǎn)程辦公、網(wǎng)上培訓(xùn)、異地辦公、電子化計(jì)劃管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行審計(jì)管理的統(tǒng)籌整合。

第一，搭建信息分析平臺(tái)，搜集資料，把握前沿理論動(dòng)態(tài)和國(guó)家政策，以及地方政府工作重點(diǎn)和新出臺(tái)政策，分析其政策效應(yīng)及與國(guó)家大政方針的契合性，提出戰(zhàn)略性的審計(jì)思路。將各組審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提升到宏觀層面與全局高度進(jìn)行分析研究，撰寫綜合審計(jì)信息，提煉審計(jì)成果。

第二，搭建決策指揮平臺(tái)，實(shí)施適應(yīng)決策需求的技術(shù)體系，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行決策和指揮。應(yīng)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，提供綜合分析、時(shí)間趨勢(shì)分析等輔助決策信息；采用聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)，從多維數(shù)據(jù)中獲取輔助決策分析數(shù)據(jù)；借助網(wǎng)絡(luò)、呼叫中心、可視電話、無線接入、語音系統(tǒng)等各種高科技通訊手段，實(shí)施審計(jì)情況實(shí)時(shí)上報(bào)、相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集、實(shí)時(shí)溝通、聯(lián)動(dòng)指揮、現(xiàn)場(chǎng)支持、領(lǐng)導(dǎo)輔助決策。

第三，搭建統(tǒng)籌管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理、績(jī)效考核、審計(jì)團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)、溝通管理、人力資源管理等功能。具體包括以下幾個(gè)方面：

一是建立變革文化。信息化條件下，審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)人員所在的組織接近扁平化組織，對(duì)于習(xí)慣于職能型管理的審計(jì)人員也是不小的挑戰(zhàn)，甚至?xí)邢麡O和排斥變化的心理，因此要加強(qiáng)與審計(jì)人員的思想溝通和教育，讓其明白新的管理體制對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的重要性，讓他們拋掉狹小的本位主義，積極適應(yīng)項(xiàng)目管理方式。

二是健全績(jī)效管理機(jī)制。原有的考核機(jī)制中，未解決不同部門的利益分配問題，導(dǎo)致了形式上項(xiàng)目是一個(gè)整體，實(shí)際上執(zhí)行的各個(gè)部門有著各自的業(yè)績(jī)需求，不利于發(fā)揮整體合力，削弱了應(yīng)有的團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，應(yīng)當(dāng)建立以審計(jì)項(xiàng)目為主體的績(jī)效管理機(jī)制。

在對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效管理上，可以分為工作業(yè)績(jī)、綜合素質(zhì)以及職業(yè)發(fā)展三個(gè)方面。工作業(yè)績(jī)主要指員工對(duì)分配的任務(wù)的完成情況，可以從四個(gè)方面來進(jìn)行考察，即分配的審計(jì)任務(wù)量大小、是否按時(shí)完成、審計(jì)成果如何、審計(jì)質(zhì)量如何。這部分的考核由項(xiàng)目組來進(jìn)行。綜合素質(zhì)包括職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。這個(gè)指標(biāo)是從整體上對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，其中職業(yè)素質(zhì)包括職業(yè)道德和通用能力。職業(yè)道德可以參照《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于審計(jì)人員職業(yè)道德的要求，即嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。通用能力指的是在任何一個(gè)崗位工作的審計(jì)人員都應(yīng)該具備的一些基本的能力，包括較強(qiáng)的溝通能力、扎實(shí)的工作作風(fēng)、宏觀的思維能力、綜合分析能力、良好的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力等。專業(yè)技能是審計(jì)人員所從事的領(lǐng)域要求具備的一些專業(yè)知識(shí)，包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、文字表達(dá)能力等。這部分考核由審計(jì)人員所屬的職能處室進(jìn)行。職業(yè)發(fā)展這一指標(biāo)是對(duì)前面兩個(gè)指標(biāo)的總結(jié)，對(duì)審計(jì)人員的發(fā)展?jié)摿ψ鲆粋€(gè)總的評(píng)定，根據(jù)評(píng)定的結(jié)果做出職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。這部分考核由審計(jì)機(jī)關(guān)人事部門進(jìn)行。該模型既可以使項(xiàng)目組長(zhǎng)和職能處室負(fù)責(zé)人都有效地參與到對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核中來，實(shí)現(xiàn)二者權(quán)利的均衡，又將人員的當(dāng)前業(yè)績(jī)表現(xiàn)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來。

在對(duì)審計(jì)組績(jī)效管理方面，應(yīng)改變目前對(duì)審計(jì)結(jié)果考核的方式，實(shí)行對(duì)審計(jì)組項(xiàng)目成本和進(jìn)度的過程考核，可以利用項(xiàng)目掙值管理中的費(fèi)用執(zhí)行指標(biāo)、進(jìn)度執(zhí)行指標(biāo)等來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在審計(jì)成果考核方面，可以沿用當(dāng)前較為成熟的審計(jì)成果考核方式。建立項(xiàng)目的層次化工作分解結(jié)構(gòu)，編制切合實(shí)際的工作進(jìn)度計(jì)劃，定期地對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行中的各個(gè)參數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)檢測(cè)，并根據(jù)檢測(cè)結(jié)果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和預(yù)測(cè)。

三是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展過程進(jìn)行密切跟蹤，注重細(xì)節(jié)和過程控制。應(yīng)科學(xué)調(diào)配審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的人力資源，整合審計(jì)力量，做到人盡其才，并及時(shí)檢查和指導(dǎo)他們的工作?？茖W(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，合理安排審計(jì)時(shí)間，有效控制審計(jì)成本。加強(qiáng)對(duì)調(diào)查了解、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量管理，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。探索建立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的有效溝通機(jī)制，保障信息的上傳下達(dá)，及時(shí)掌握工作動(dòng)態(tài)。加強(qiáng)項(xiàng)目完成后的質(zhì)量評(píng)估、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)工作。[5]

四是項(xiàng)目質(zhì)量管理。應(yīng)借鑒六西格瑪質(zhì)量管理理念，注重流程優(yōu)化，把重點(diǎn)放在認(rèn)識(shí)、改善和控制缺陷原因上，而不是放在法規(guī)部門的質(zhì)量檢查等活動(dòng)上，要對(duì)調(diào)查了解、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告過程中造成質(zhì)量不穩(wěn)定的因素采取控制措施，采用層層負(fù)責(zé)、全員參與的管理模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)。要將目前主要依靠定性質(zhì)量管理逐步向量化管理轉(zhuǎn)變，以數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，測(cè)量影響質(zhì)量的所有因素，評(píng)估系統(tǒng)、跟蹤審計(jì)結(jié)果，并追溯審計(jì)業(yè)務(wù)流程和其他可預(yù)測(cè)因素。要進(jìn)行預(yù)防性的積極管理，提前采取前瞻性、預(yù)防性的控制、糾偏措施，來保證審計(jì)過程朝著預(yù)期的目標(biāo)發(fā)展。

（四）審計(jì)技術(shù)和方式創(chuàng)新

審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐是技術(shù)創(chuàng)新的主要?jiǎng)恿?，?yīng)以實(shí)踐檢驗(yàn)創(chuàng)新，以實(shí)踐完善創(chuàng)新，保證技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)用性和有效性。在信息化條件下，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況開展GPS、GIS、衛(wèi)星遙感技術(shù)、航空測(cè)繪、視頻會(huì)商、水質(zhì)監(jiān)測(cè)、超聲波測(cè)厚、電波測(cè)距等專業(yè)技術(shù)的運(yùn)用，注重電子算量軟件、工程造價(jià)軟件、工程制圖軟件、投資項(xiàng)目管理軟件等在審計(jì)中的應(yīng)用，在數(shù)據(jù)分析上使用數(shù)據(jù)挖掘、多維分析等技術(shù)，在審計(jì)管理上運(yùn)用實(shí)時(shí)通訊、項(xiàng)目管理等技術(shù)。審計(jì)方式創(chuàng)新主要包括基于金審工程建設(shè)，不斷完善現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)等方面的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)事后與事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、跟蹤與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，[6]理論和實(shí)務(wù)界對(duì)此已有較多涉及，因此不再贅述。

四、配套性管理措施

為了保證審計(jì)組織方式的有效運(yùn)作，需要按照其運(yùn)作的目的和目標(biāo)對(duì)管理手段做出必要的調(diào)整，建立配套管理措施。

（一）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃精細(xì)化管理

建立審計(jì)機(jī)關(guān)總體戰(zhàn)略評(píng)估指標(biāo)及方法，按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)進(jìn)行排序。根據(jù)項(xiàng)目的分組來編制各項(xiàng)目計(jì)劃，做好各專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的有機(jī)結(jié)合，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)工作的效率和效果。細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和具體工作重點(diǎn)，如在財(cái)政大格局審計(jì)，可把各個(gè)子項(xiàng)目的中觀或微觀審計(jì)目標(biāo)整合到財(cái)政審計(jì)的大目標(biāo)上來，設(shè)置宏觀統(tǒng)一、微觀多樣的有梯度有層次的審計(jì)目標(biāo)。統(tǒng)一境內(nèi)外機(jī)構(gòu)審計(jì)對(duì)象，發(fā)揮財(cái)政審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，以項(xiàng)目為載體配置審計(jì)資源，確保重點(diǎn)任務(wù)的完成。對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控，記錄項(xiàng)目進(jìn)展、管理過程、關(guān)鍵點(diǎn)等，反饋給項(xiàng)目計(jì)劃人員，以做出相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)管理過程的有效性做出評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目管理過程中獲取信息的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，并與審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有戰(zhàn)略目標(biāo)的不足，及時(shí)調(diào)整和修正戰(zhàn)略目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（二）培養(yǎng)職業(yè)化的審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，不斷提高項(xiàng)目管理技能

在審計(jì)組織內(nèi)部，除了要培養(yǎng)審計(jì)技術(shù)人員之外，也要培養(yǎng)一支專業(yè)的項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，在項(xiàng)目組長(zhǎng)的能力要求方面，既包括管理技能和技術(shù)技能，也包括個(gè)性因素。

1.掌握和運(yùn)用項(xiàng)目管理方面的系統(tǒng)知識(shí)

應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)和崗位實(shí)踐等方式不斷提高項(xiàng)目組長(zhǎng)的管理技能，使其具備項(xiàng)目所屬學(xué)科或?qū)I(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，拓展與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律方面的知識(shí)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)其技術(shù)技能，使其具備運(yùn)用管理工具和技巧的專門知識(shí)和分析能力，掌握和熟練運(yùn)用項(xiàng)目綜合管理、范圍管理、時(shí)間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)。[7]

2.培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)力素養(yǎng)

審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過評(píng)估項(xiàng)目組織的領(lǐng)導(dǎo)力素質(zhì)，來選拔合格的項(xiàng)目組長(zhǎng)，也可以通過培訓(xùn)來培養(yǎng)潛在項(xiàng)目組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)力素質(zhì)。項(xiàng)目組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)能力包括：在審計(jì)進(jìn)度、質(zhì)量、成本等方面處于壓力的情況下能夠管理好自我情緒；要有相信能完成好任務(wù)的自信力；具有分析性思考能力，能夠?qū)?fù)雜的問題和情況分解至可操作的具體步驟；能通過定期或不定期與團(tuán)隊(duì)成員的交流，主動(dòng)獲取信息，這是項(xiàng)目組長(zhǎng)收集反饋、調(diào)整計(jì)劃、協(xié)調(diào)項(xiàng)目組成員間關(guān)系的先決條件；利用團(tuán)隊(duì)成員的經(jīng)驗(yàn)，用創(chuàng)新性思維來改進(jìn)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)的表現(xiàn)；關(guān)心團(tuán)隊(duì)成員個(gè)人發(fā)展、工作積極性和學(xué)習(xí)情況；在遇到不可預(yù)見的困難和挑戰(zhàn)時(shí)，激勵(lì)成員面對(duì)困難、樹立迎接挑戰(zhàn)的決心；在遇到原有法規(guī)、流程無法解決的難題時(shí)，果斷打破現(xiàn)狀，引導(dǎo)團(tuán)隊(duì)適應(yīng)變化需求，更好地完成工作。

（三）進(jìn)行內(nèi)外部資源的有效整合

通過審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外部人力資源、審計(jì)技術(shù)資源及信息資源的整合，以及共同實(shí)施審計(jì)時(shí)的“上下聯(lián)動(dòng)”和“橫向聯(lián)動(dòng)”等方式，將資源、知識(shí)技能、技術(shù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等進(jìn)行有效組合，把各種資源在時(shí)間和空間上加以合理的配置，充分發(fā)揮資源的杠桿效應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)資源效用的最大化，提高政府審計(jì)的效率與效果。

[1]吳震雄.信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的架構(gòu)設(shè)想[J].審計(jì)月刊，2009，（8）.

[2]審計(jì)署駐廣州特派辦財(cái)政審計(jì)理論研究課題組.當(dāng)前財(cái)政審計(jì)工作存在的主要問題和對(duì)策建議[J].審計(jì)研究，2011，（1）.

[3]許國(guó)藝.國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目管理組織模式改革淺見[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，（6）.

[4][美]哈羅德·科茲納.項(xiàng)目管理最佳實(shí)踐方法——達(dá)成全球卓越表現(xiàn)[M].宋迪帆，黃詩(shī)雨，譯.北京：電子工業(yè)出版社，2011：122-130.

[5]韓乃志，盧益群.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目管理研究[J].審計(jì)研究報(bào)告，2008，（2）.

[6]李健.審計(jì)管理項(xiàng)目化的理論與方法[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009，（1）.

[7]Sy，T.，Cote，S.Emotional Intelligence：A Key Ability to Succeed in the Matrix Organization[J].Journal of Management Development，2004，（23）.