○虞紅衛(wèi)

（利華（寧波）羊毛工業(yè)有限公司 浙江 寧波 315821）

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重，是企業(yè)在激烈的市場競爭中存活的命脈，對企業(yè)來講只有不斷更新已有的財(cái)務(wù)管理理念，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在成本管理控制方面的作用，不斷解決財(cái)務(wù)管理流程中的漏洞，才可以使企業(yè)立于不敗之地。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的發(fā)展趨勢

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營活動中利用計(jì)劃、約束、調(diào)整等傳統(tǒng)和現(xiàn)代技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)信息安全準(zhǔn)確，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益不斷提高的措施。財(cái)務(wù)控制概念已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的核心組成部分之一，其地位與企業(yè)開展質(zhì)量控制、成本控制等旗鼓相當(dāng)，在世界范圍內(nèi)開展的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改革日漸呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢和方向，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理水平有重要價(jià)值。

1、信息化手段助推財(cái)務(wù)內(nèi)控。隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的日益流行，會計(jì)信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本組成部分，采用信息化手段在企業(yè)基本的核算業(yè)務(wù)中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，且日益向計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制管理的功能不斷延伸。財(cái)務(wù)部門不但可以與企業(yè)各部門進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通，全面監(jiān)控企業(yè)資金的流向，對企業(yè)財(cái)務(wù)制度運(yùn)行狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督管理和控制，還可以使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控由事后彌補(bǔ)向事前計(jì)劃、事中調(diào)節(jié)等全方位的進(jìn)行管控。企業(yè)財(cái)務(wù)管控的信息化進(jìn)一步為決策者提供了詳實(shí)的決策依據(jù)，更大力節(jié)省了財(cái)務(wù)人員的工作時(shí)間和人力勞動成本，不斷提高財(cái)務(wù)部門的工作效率，使用計(jì)算機(jī)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管控，進(jìn)一步改變了企業(yè)內(nèi)部的整體運(yùn)行方式，使企業(yè)更加適應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展趨勢，同時(shí)有效避免了類似于票證涂改、管理混亂、權(quán)限不清等問題。但也應(yīng)當(dāng)看到由于軟件更新、黑客入侵和違法犯罪手段更為隱蔽等也使計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理面臨巨大挑戰(zhàn)。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的不斷衍變。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度直接決定了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能否順利實(shí)現(xiàn)，不同的企業(yè)面臨著不同的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)也不盡相同，因此絕大多數(shù)企業(yè)都把企業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃當(dāng)作制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的前提，并直接決定了企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)容和運(yùn)行方式。有效的財(cái)務(wù)控制制度總能達(dá)到促進(jìn)企業(yè)資金高效運(yùn)行、成本降低、權(quán)責(zé)明確、科學(xué)合理的作用。以往那種大而全的企業(yè)財(cái)務(wù)制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前不同類型企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)往往根據(jù)業(yè)務(wù)類型選擇適合本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，例如房地產(chǎn)企業(yè)更注重融資和運(yùn)行成本的管控以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響等，大型企業(yè)集團(tuán)特別是國有企業(yè)和上市企業(yè)更注重資金流的控制和子公司的財(cái)務(wù)管理以及資產(chǎn)負(fù)債率管控等，中小企業(yè)則偏重嚴(yán)防資金管理漏洞和憑證控制。為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，不同的企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要各有側(cè)重的建立和運(yùn)行著獨(dú)特的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，力求從宏觀到微觀實(shí)現(xiàn)成本、風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)的有機(jī)融合，使企業(yè)在良好有效的財(cái)務(wù)制度支撐下促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理有效運(yùn)行。

3、財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的重新設(shè)置。良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制不但要有完善的財(cái)務(wù)管理制度，還要有可靠的制度執(zhí)行機(jī)構(gòu)，只有使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度高效的運(yùn)行，企業(yè)資金的籌備、運(yùn)行、管理、支付、回收等才能正常進(jìn)行，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略才可以順利實(shí)施。在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中必須建立統(tǒng)一規(guī)劃、權(quán)責(zé)明確、控制有力的財(cái)務(wù)管理部門，在收支二條線的基礎(chǔ)上，單獨(dú)成立資金管理、資金結(jié)算和成本管理和預(yù)算編制等子部門，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)能切實(shí)承擔(dān)起各種財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行要求，因此財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的重新整合成為了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的重要實(shí)踐內(nèi)容。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控中存在的幾種問題

管理是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作，實(shí)質(zhì)在于權(quán)力的使用與監(jiān)督，圍繞著放權(quán)與限制進(jìn)行的博弈構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控的主要內(nèi)容。特別是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，如何使財(cái)政審批權(quán)、資金使用權(quán)、預(yù)算決策權(quán)得到充分的運(yùn)用，又使這些財(cái)權(quán)在有效的監(jiān)督下不至于被濫用就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管控的核心內(nèi)容。這其中也存在以下幾方面的問題。

1、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善。把企業(yè)的各種經(jīng)營活動置于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理之下，是企業(yè)財(cái)務(wù)管控的目標(biāo)之一。但現(xiàn)實(shí)情況是，企業(yè)的所有部門和子公司及某些個(gè)人往往利用制度中存在的漏洞考慮部門既得利益。而財(cái)務(wù)部門長期以來重視資金使用、收支憑證的管理，缺乏有效而系統(tǒng)的財(cái)務(wù)規(guī)劃戰(zhàn)略，使其無法行駛完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，造成不少企業(yè)資金使用率低、資金壓力過大、融資困難的惡果，甚至由于財(cái)務(wù)管理范圍的過于狹窄，內(nèi)控制度不完善，財(cái)務(wù)部門職能只局限在記賬、算賬和現(xiàn)金管理上，使企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)需要進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、資金規(guī)劃、財(cái)務(wù)監(jiān)管等職能都無法實(shí)現(xiàn)，這些由于財(cái)務(wù)制度方面缺失嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和利益實(shí)現(xiàn)。2006年南航集團(tuán)腐敗案的揭開，從其根本原因看，就在于南航集團(tuán)的很多財(cái)務(wù)制度都不完備，管理混亂。

2、管理方式落后單一。財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置出于財(cái)務(wù)安全和有效運(yùn)行的考慮，往往管錢的不管賬、管賬的不管預(yù)算控制，而預(yù)算控制又受制于企業(yè)的核心決策層，加之收支兩條線的運(yùn)行方式，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控隱伏著眾多危機(jī)，有時(shí)財(cái)務(wù)管控制度劃分的越細(xì)，越無法對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的盲區(qū)進(jìn)行監(jiān)管。就其根源就在于制度不落實(shí)，管理水平跟不上，只能用傳統(tǒng)手段來駕馭現(xiàn)代財(cái)務(wù)運(yùn)行體制，特別是在當(dāng)前數(shù)字信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)本應(yīng)成為輔助企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的有效手段，但是不少企業(yè)完全沒有發(fā)揮其成本控制、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算和決策管理、信息交互方面的職能。《企業(yè)信息化》1999年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，財(cái)務(wù)軟件日常文檔處理使用率75.23%、內(nèi)部信息交流率30.14%，而十年后的2008年這一數(shù)據(jù)比例也只為6∶4，從1992年我國試引入財(cái)務(wù)軟件以來，這一數(shù)據(jù)的變化充分說明我國財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的落后，可至今我國還有3.1%的企業(yè)沒有電子計(jì)算機(jī)。

3、財(cái)務(wù)管理意識落后。我國企業(yè)真正實(shí)行CEO管理制度，還是本世紀(jì)初才開始的，缺乏專業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)，企業(yè)經(jīng)理人水平普遍不高，是我國企業(yè)長期需要面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)。有些企業(yè)管理者認(rèn)識不到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，覺得它不像抓產(chǎn)品質(zhì)量和做售后服務(wù)一樣能獲得收益，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只是收支計(jì)賬的部門，只要簽字就可以要求財(cái)務(wù)部門達(dá)到其資金使用要求，完全意識不到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的潛在價(jià)值。而有些財(cái)務(wù)人員明知領(lǐng)導(dǎo)的要求是錯(cuò)誤的或是不合理的，但礙于權(quán)力，無法與領(lǐng)導(dǎo)據(jù)理力爭，甚至缺乏職業(yè)道德觀念，有意違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，這些問題都成為企業(yè)無法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂的原因。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略

采用有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控策略是解決當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞和危機(jī)的最好辦法，是集控制成本、提高效率、加強(qiáng)管理于一體的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方法，這種方法只有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐不斷進(jìn)行實(shí)踐才能取得實(shí)際意義上的突破。具體來說，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略主要有以下幾個(gè)方面。

1、以人為本的信息化管理策略。信息化管理手段為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)內(nèi)部控制提供了一個(gè)有利的技術(shù)平臺，要充分發(fā)揮這個(gè)平臺的作用就必須有相應(yīng)的人才儲備和人才培訓(xùn)機(jī)制?，F(xiàn)代軍事領(lǐng)域有“裝備等人”的概念，就是說再好的軍事裝備如果沒有高素質(zhì)的人才操作也難以發(fā)揮出武器裝備的高性能?？v觀我國企業(yè)的管理水平和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，裝備等人的現(xiàn)象還是普遍存在的，這就要求我國各類企業(yè)在引進(jìn)人才的同時(shí)更加注重人才的培訓(xùn)，在現(xiàn)實(shí)條件下要使用那些適合企業(yè)發(fā)展和可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)軟件，甚至不具備條件時(shí)，不使用高端的財(cái)務(wù)管理軟件，可能更適合企業(yè)發(fā)展。而當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理軟硬件能充分發(fā)揮作用和有能力的同時(shí)，切實(shí)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和軟硬件配置，把財(cái)務(wù)管理對企業(yè)內(nèi)控的價(jià)值發(fā)揮到最大程度，使企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)設(shè)備和人員結(jié)合起來，就能發(fā)揮出最大的管理效能。

2、完備健全的風(fēng)險(xiǎn)過程管控策略。要進(jìn)一步節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，有效降低企業(yè)資本運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的資金風(fēng)險(xiǎn)，就要在完善相關(guān)管理制度的基礎(chǔ)上，加大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金管控強(qiáng)度，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度進(jìn)行，把財(cái)務(wù)監(jiān)督的功能從事后彌補(bǔ)向事前計(jì)劃和事中監(jiān)控調(diào)節(jié)延伸，達(dá)到監(jiān)視每一筆資金流向，準(zhǔn)確計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的成本消耗和資金使用是否合理等，綜合評價(jià)企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程是否符合財(cái)務(wù)制度，從而達(dá)到全面管理資金使用，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，避免因三角債、貨物交付和貨款支付之間的時(shí)間差、原材料成本支出過高、賬目不清、責(zé)任不明、融資過程復(fù)雜、部門私利等多種問題，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度真正成為企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)人員的行動指南，使企業(yè)的戰(zhàn)略決策能充分實(shí)現(xiàn)，達(dá)到全面管控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3、優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境的預(yù)算決算策略。企業(yè)財(cái)務(wù)管控的目的在于促進(jìn)企業(yè)資金使用安全，有效避免財(cái)務(wù)危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展。因此刨去其中的技術(shù)性問題不談，預(yù)算和決算恰恰能反映當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的初衷和結(jié)果，只有在源頭上制定適合的企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，全面統(tǒng)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，才是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理成功與否的直接標(biāo)志。而財(cái)務(wù)預(yù)算的制定除考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)因素外，其最主要的因素就是企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，有時(shí)環(huán)境的力量甚至可以決定企業(yè)的命運(yùn)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中普遍重視管理方法，卻輕視了財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素，例如經(jīng)濟(jì)危機(jī)條件下的融資環(huán)境，企業(yè)管理模式下的員工利益追求與企業(yè)發(fā)展之間的矛盾等都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要考慮的因素，這些因素對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要的影響作用。

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)占在了直接影響企業(yè)生存的高度，其地位應(yīng)當(dāng)與企業(yè)質(zhì)量管理、成本管理、技術(shù)革新放在同等高度，可以說財(cái)務(wù)內(nèi)控的成效就是企業(yè)的“一票否決制”，因此希望更多的有識之士能加入到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的研究和實(shí)踐工作中去，甚至在企業(yè)中形成全員參與的管理效果。

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