○郭紀(jì)魁

（大商嘉華集團有限公司 遼寧 大連 116001）

一、對內(nèi)部控制的認(rèn)識

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督等五個相互聯(lián)系的要素。

用通俗的話來說，企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了能夠改善自身經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，從而主動采取的一系列自我約束的方式方法的總稱。它一方面包括內(nèi)部會計控制，即對企業(yè)財務(wù)會計活動方面的控制方法，另一方面包括內(nèi)部管理控制，即對整個企業(yè)管理的方法。每個企業(yè)都應(yīng)該擁有適合自己的內(nèi)部控制，只有這樣，企業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)才能取得市場競爭的勝利。

隨著改革開放的不斷深入，在國外投資者不斷在我國進(jìn)行投資，國外企業(yè)不斷進(jìn)入我國市場的同時，越來越多的國內(nèi)企業(yè)逐漸走向國際舞臺。面對日益激烈的國際國內(nèi)市場競爭，企業(yè)管理人必須重視企業(yè)管理制度的建設(shè)，那么，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，絕對不能被忽視。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

近年來，盡管在政府的推動以及一些優(yōu)秀企業(yè)的帶動下，我國的企業(yè)都對內(nèi)部控制有所了解，但是，總體來看，很多企業(yè)內(nèi)部控制仍是比較薄弱，沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制該有的作用。具體表現(xiàn)如下。

1、企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不徹底，不全面

早在1949年美國注冊會計師協(xié)會就首次定義了內(nèi)部控制，而我國直到20世紀(jì)90年代才對內(nèi)部控制的會計審計領(lǐng)域進(jìn)行研究，與國外相比，我國認(rèn)識內(nèi)部控制的時間較短。所以，直到目前，很多企業(yè)尤其中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍是不徹底，不全面。比如，很多企業(yè)管理者及公司員工認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，不知道還包括內(nèi)部管理控制，所以很多人認(rèn)為內(nèi)部控制只是管理者和財務(wù)人員的事情，與其他員工無關(guān)，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行；再比如很多企業(yè)只重視內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)，忽視了內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)和報告目標(biāo)的實現(xiàn)，這就會導(dǎo)致一些不法行為的產(chǎn)生。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

很多企業(yè)由于對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，不明確內(nèi)部控制的要素，不了解內(nèi)部控制的原則，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時，容易厚此薄彼，不能形成具有完整的，全面的，具備事前防范、事中控制、事后監(jiān)督作用的內(nèi)部控制制度。所以，對于很多企業(yè)而言，內(nèi)部控制就是一種形式，一種說法，但是不能在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中真正落實。這種問題出現(xiàn)的原因很大程度上是由于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不重視，不能看到它的有效性，或者感覺外部的監(jiān)督機構(gòu)已經(jīng)足夠，企業(yè)自身的發(fā)展不一定要進(jìn)行內(nèi)部自我約束。健全的內(nèi)部控制制度才是內(nèi)部控制規(guī)范得以被全體員工貫徹執(zhí)行的有力保障。

3、仍存在會計披露不真實問題

內(nèi)部控制的一個目標(biāo)就是要保證企業(yè)會計信息的真實可靠，不僅是對內(nèi)部真實可靠，也要對外部真實可靠。正常情況下，通過內(nèi)部控制，內(nèi)部約束，尤其是內(nèi)部會計控制，能夠有效地減少企業(yè)不法行為的發(fā)生，比如做假賬等現(xiàn)象的發(fā)生。然而近年來，盡管隨著各項法制法規(guī)的建設(shè)，我國企業(yè)會計信息披露真實性問題得到一定程度的改善，但是仍有部分企業(yè)為了逃稅或者騙得退稅，進(jìn)行捏造會計事實，隨便改動會計數(shù)據(jù)等行為，或者很多上市公司，為了增發(fā)股票等目的，對于會計信息披露不完全，不真實。這就說明很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計控制時，沒有嚴(yán)格按照規(guī)范來做，甚至沒有按照法律法規(guī)來做。

4、監(jiān)督機制不完善

實現(xiàn)完善的企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)各項能力的體現(xiàn)，也是審計監(jiān)管部門認(rèn)真履行其職責(zé)的一種反映。為保證市場的健康有效運作，各國政府都制訂了一系列的法律法規(guī)，建立各種監(jiān)管體系，來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但是，無論是國內(nèi)還是國外，監(jiān)管體系都有出現(xiàn)漏洞的時候。就我國而言，我國建立了龐大的監(jiān)督體系，但是，就目前情況，單就會計信息披露問題來看，監(jiān)管體系的漏洞仍存在，監(jiān)督機制仍然是不完善的。比如在競標(biāo)項目時，存在著一些企業(yè)賄賂相關(guān)政府官員，來爭取項目的情況，或者，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，相對于嚴(yán)格的外部監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性很差等等。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全造成的。

5、部分企業(yè)實施內(nèi)部控制者素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

我國市場上有大量的中小企業(yè)，是隨著改革開放的浪潮發(fā)展起來的，這些企業(yè)的管理者中，很多都沒有接受過足夠多的教育，所以很多管理者素質(zhì)較低，存在很多不良作風(fēng)。故在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時，首先，這些管理者可能認(rèn)識不透徹，對內(nèi)部控制不夠重視，影響內(nèi)部控制效用的發(fā)揮，其次，在執(zhí)行的過程中，這些管理者由于管理能力相對較差，不能有效地利用各種激勵機制，會使得內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制的效用進(jìn)一步減弱。那么，在競爭如此激烈的現(xiàn)代社會，企業(yè)不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，很容易就造成利潤下降，甚至被市場淘汰。

三、解決我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的方法探討

由上文可知，雖然近年來我國經(jīng)濟整體發(fā)展迅速，國民生產(chǎn)總值不斷增加，但是，我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在著很大問題，而這一問題的存在嚴(yán)重影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，影響著企業(yè)的競爭力，所以，必須盡早解決。本文就上述問題進(jìn)行了一些思考和探討，得出以下幾點思路。

首先，提高管理人員的素質(zhì)，增強其對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視。這一點是從根本上來解決內(nèi)部控制存在的各種問題。只有提高管理人員的素質(zhì)，才能培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理者，那么，不僅是內(nèi)部控制問題，甚至企業(yè)的整個管理水平，都能得到提升，當(dāng)然，如果現(xiàn)在去讓一些受教育水平比較低的公司老板再去重新接受教育，會是比較困難的，一個比較好的解決方法，就是雇用職業(yè)經(jīng)理人，讓他們?nèi)ス芾砉?。職業(yè)經(jīng)理人，由于接受過比較好的教育，他們對于內(nèi)部控制，不僅能夠認(rèn)識深刻全面，而且可以提出一些優(yōu)化公司內(nèi)部控制的建議，所以，這種方法是可行的。另外，企業(yè)一定要重視人才的選拔，只有依靠人才，才能真正實現(xiàn)企業(yè)的長期快速發(fā)展。

其次，加強企業(yè)自律。這就是說，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心地位，在進(jìn)行內(nèi)部控制時，在做好財務(wù)會計風(fēng)險控制的同時，要加強自身的遵法守法自律性。一方面，及時、完全、正確地進(jìn)行會計信息披露，這一點可以通過確定好具體的披露內(nèi)容來推進(jìn)，另一方面，盡量接受企業(yè)外部的審計部門的監(jiān)管，在擁有自身的審計部門時，要盡量保持審計部門的獨立性。企業(yè)只有加強自律，自覺遵紀(jì)守法，才能真正完善內(nèi)部控制，才能真正激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造力，才能真正做一個長久的市場競爭勝利者。

再次，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。這就要求管理者在制定內(nèi)部控制規(guī)范時，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，充分考慮企業(yè)的內(nèi)部條件和可能受到的外部影響因素，分析企業(yè)的優(yōu)勢劣勢，制定符合自身特點的、完善的、便于執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范。同時，在制度建設(shè)過程中，也要求保持企業(yè)內(nèi)部上下級之間信息的溝通，能保證員工為企業(yè)管理層提供正確、及時、全面的信息，使企業(yè)管理層及時地掌握企業(yè)運營狀況，并在工作人員和有關(guān)部門之間進(jìn)行有效的溝通，共同完善內(nèi)部控制制度，這種由全體員工共同努力制定的規(guī)范，在執(zhí)行的過程中肯定比較順利。

最后，嚴(yán)格立法，加強外部監(jiān)督體系建設(shè)。我國企業(yè)內(nèi)部控制之所以會存在這么多的問題，雖然大部分是企業(yè)自身的原因，但是，不完善的監(jiān)督體系也在一定程度上促成了這些現(xiàn)象的發(fā)生，所以，要想徹底解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，必須嚴(yán)格立法，加強外部監(jiān)督體系建設(shè)。嚴(yán)格立法應(yīng)該體現(xiàn)在兩個方面：第一，立法要嚴(yán)厲，只有法律處罰嚴(yán)厲，才能讓那些有意觸犯法律的人敬而遠(yuǎn)之，改變自己的想法和行為，進(jìn)而有效地制止不法行為的發(fā)生；第二，立法要嚴(yán)謹(jǐn)，在立法的過程中，一定要從多角度考慮，使法律條文更加嚴(yán)謹(jǐn)，使不法者鉆不了法律的漏洞。至于加強外部監(jiān)督體系建設(shè)，就建議政府選用正直廉潔的官員來擔(dān)任監(jiān)督著，或者，可以考慮定期更換監(jiān)督者，逼迫那些想去賄賂的企業(yè)考慮賄賂的成本，使他們自覺地減少賄賂。同時，可以對于監(jiān)督的具體過程進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，可以增加監(jiān)督的人數(shù)，對于重大事件的監(jiān)督要求投票決定，來增加監(jiān)督的力度。

終上所述，我們可以看出，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要部分，必須引起企業(yè)的重視，同時要求國家加強監(jiān)督。近年來，我國企業(yè)的內(nèi)部控制雖然發(fā)展迅速，但是，由于我國引入內(nèi)部控制比較晚，社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展又比較迅速，所以，難免在發(fā)展的過程中出現(xiàn)很多問題，比如企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全，仍存在會計披露不真實問題，監(jiān)督機制不完善等問題，為了解決這些問題，本文提出了建議，即提高管理人員的素質(zhì)，增強其對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視，加強企業(yè)自律，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格立法，加強外部監(jiān)督體系建設(shè)。

[1]李德：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].蘇州大學(xué)，2009.

[2]高鵬飛：企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2009（1）.

[3]張曼：我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2010.

[4]劉雪蓮：企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].綠色財會，2010（8）.

[5]徐培紅：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制問題的思考[J].會計之友，2005（12）.

[6]廖晨：企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].現(xiàn)代企業(yè)，2012，11（4）.

[7]魏潔：中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].湖南醫(yī)科大學(xué)學(xué)報，2008，10（5）.