彭金標

所謂的內(nèi)部控制，其本質(zhì)指的是為了有效的提高經(jīng)營管理效率而采取的手段措施，與此同時對質(zhì)量的可靠性、資產(chǎn)的安全性以及完整性進行一定程度的保障。同時對于相關(guān)法律規(guī)定進行一定程度的遵循，使得企業(yè)的最終戰(zhàn)略得以穩(wěn)步實現(xiàn)。其主要是通過企業(yè)內(nèi)部管理層以及所有員工共同實施的有明確的權(quán)責關(guān)系以及動態(tài)的管理模式的過程。究其實質(zhì)，這是對于舊問題發(fā)現(xiàn)、解決，并且還能從中找到新問題所在并進行及時有效的解決的過程，這個過程具有一定的反復(fù)性。就目前而言，一些企業(yè)內(nèi)部的會計制度相當?shù)幕靵y，所記錄的賬案與實際之間出入較大，對于財務(wù)會計內(nèi)部的控制還相對薄弱，導(dǎo)致資源被無故浪費情況嚴重，這些情況的發(fā)生，不僅使得企業(yè)的發(fā)展性大幅度的降低，同時還使得企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、管理風(fēng)險不斷加大，也造成了國家稅務(wù)收取方面資金的嚴重流失。

本文主要就企業(yè)會計工作中所存在的一些問題，特別是在問題的成因和造成的后果進行一系列簡單的分析探討，希望借此可以健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面的控制機制，將內(nèi)部控制的制度作為根本的整治手段，同時也可以提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟效益。

一、當前財務(wù)管理方面內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)分析

就目前形式而言，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面能控制度最為薄弱的環(huán)節(jié)無疑是工作項目、貨幣資金以及采購業(yè)務(wù)這三個方面。工程項目而言，最為主要的問題就在于在審批時，責任的劃分不準確，在招投標過程中，具體內(nèi)容以及過程不具備透明性。在資金方面存在的問題就是在資金的使用過程中太過于隨意，在業(yè)務(wù)人員進行物品采購的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)弄虛作假，甚至是吃回扣的現(xiàn)象，并且還呈現(xiàn)出不斷發(fā)展擴大的趨勢。為了有效的解決企業(yè)在發(fā)展過程中財務(wù)管理方面所呈現(xiàn)的各種問題，并且對財務(wù)管理工作人員以及會計職能人員的個人能力進行充分的發(fā)揮，必須建立一套相對健全的內(nèi)部財務(wù)管理制度體系，并且形成監(jiān)督約束條件以及內(nèi)部牽制都相對完整的約束機制，及時的建立起一個具備一定有效性的會計體系，在這一點上，對于會計控制的具體實施則是內(nèi)部控制體系制度的最為關(guān)鍵的一點。

二、如何建立一套具有一定有效性的內(nèi)部控制制度體系

對于建立一套企業(yè)財會內(nèi)部控制體系，必須要建立在我國相關(guān)會計法法律規(guī)定基礎(chǔ)上，并且對企業(yè)內(nèi)部管理辦法相關(guān)規(guī)定進行有效地落實。就目前而言，企業(yè)財務(wù)會計信息管理控制方面的失敗，大多是因為高級管理階層以及相應(yīng)的工作人員在面對各種各樣的壓力時，對于內(nèi)部控制制度管理采取主動地避讓、忽略等措施。而對于內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行以及落實相關(guān)制度標準必須與企業(yè)股東等實際掌控階層進行有效的結(jié)合，使得所有管理人員對于內(nèi)部控制制度具體的實施情況進行準確有效的監(jiān)控。而對于內(nèi)部控制而言，其本身的作用和目的就在于將企業(yè)的整體效應(yīng)進行一定程度的提高，并且對于投資的浪費以及低效益收入進行有效地減少，從根本上促進企業(yè)向前發(fā)展，使得企業(yè)制定的發(fā)展目標得以最大限度的實現(xiàn)，避免企業(yè)因為過度的控制失效而導(dǎo)致倒閉等情況發(fā)生，所以，當制定相關(guān)的內(nèi)部控制計劃時，必須建立在成本效益的基礎(chǔ)上，并以此為根本導(dǎo)向。

從一方面來講，對于內(nèi)部控制體系的具體設(shè)計以及相關(guān)運行必須要有一定的核心點，對于企業(yè)整體經(jīng)濟效益有較大影響的環(huán)節(jié)和個別部門必須進行準確有力的控制。

另一方面來講，必須在實施內(nèi)部控制的同時，使得所花費的資金數(shù)目與實際獲得的經(jīng)濟效益之間，存在一定的正比例關(guān)系，最根本的投資必須比實際獲益情況要小很多，否則就達不到獲利的目的。

對企業(yè)而言，企業(yè)在推行內(nèi)部控制制度的同時，必須是建立在一定的法律基礎(chǔ)上，不能做出有悖于法律的事情，企業(yè)必須保證在實施內(nèi)部控制制度的同時，能夠使得其本身的經(jīng)濟效益以及生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容可以被有效充分的貫徹執(zhí)行，并且發(fā)揮出內(nèi)部控制制度本身的作用，實現(xiàn)其本身的價值。

三、制定企業(yè)財務(wù)會計方面的內(nèi)部控制制度必須考慮六個關(guān)鍵點

當企業(yè)在對財務(wù)會計方面制定相關(guān)內(nèi)部控制制度時，必須對企業(yè)內(nèi)部的實際內(nèi)控環(huán)境進行準確的把握，企業(yè)管理者應(yīng)該針對企業(yè)整體風(fēng)險意識以及管理理念，股東會或者是類似管理機構(gòu)、經(jīng)理這一層管理階層的道德思想價值觀念、員工本身的職業(yè)操守以及工作能力進行一定程度的重點考慮。就一般情況而言，股東會以及相關(guān)負責人在建設(shè)美好的內(nèi)部環(huán)境過程中，應(yīng)當以身作則，發(fā)揮本身的關(guān)鍵性作用。筆者根據(jù)以上幾點原則，認為可以從以下六個關(guān)鍵點出發(fā)，建立一個相對有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系制度：

（一）建立一套相對合理有效的會計工作以及相關(guān)組織體系

每個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計業(yè)務(wù)實際的需要，設(shè)立專門的財務(wù)會計管理部門，并且配備一定數(shù)量的財務(wù)會計方面專門的人才進行工作，對于一些符合總會計師條件的企業(yè)必須在其中配備總會計師。與此同時，必須要對于負責人對財務(wù)會計工作必須起到的領(lǐng)導(dǎo)責任，以及相關(guān)機構(gòu)負責人在會計工作的具體責任進行明確。

（二）建立詳細準確的財務(wù)會計人員各自崗位的責任制度

對于財務(wù)會計方面的崗位設(shè)置，必須要與本企業(yè)內(nèi)部的實際需求達到一定程度的符合度，更要與內(nèi)部控制的實際需求達成一定的切合度，并且真正意義上的實現(xiàn)崗位人員不分離，并且相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達成一定的監(jiān)督協(xié)議。這里所指的職位不相容包括以下幾個方面：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。當單位在進行內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及監(jiān)理時，就必須確定出那些職務(wù)和崗位之間存在上述的不相容情況；與此同時，必須明確各個機構(gòu)以及崗位之間的實際職責權(quán)限，并對此做出相關(guān)的規(guī)定，使得出現(xiàn)的不相容的職務(wù)以及崗位之間可以形成上面文章所說的相互之間形成一定的制約條件，并且相互之間達成一定的監(jiān)督協(xié)議，并且形成一定的各制衡機制；同時，還可以實行一定的重點崗位輪換管理機制，所謂的重點崗位輪換機制指的是：通過對各個崗位本身的重要程度以及特點進行有效的結(jié)合，并且對財務(wù)會計管理部門以及重要崗位上的工作人員在輪崗過程中對期限的具體要求，內(nèi)容的具體要求進行準確的把握，并且建立起具有一定規(guī)范作用的崗位輪換制度體系，同時，對于一些重要崗位的工作人員可以采取一定的強制休假手段。

（三）按照相關(guān)規(guī)定對原始憑證信息進行填制或者獲取

必須設(shè)計較為直觀的憑證內(nèi)容；對憑證進行一定的編號處理；對憑證的傳遞程序進行合理的規(guī)劃；對于憑證的保管手續(xù)以及裝訂工作的責任分配到人；對于賬戶信息進行合理的設(shè)置；按照相關(guān)法律要求進行統(tǒng)一的報送、保管財會報告等。

（四）建立相應(yīng)的財產(chǎn)管理制度

對于固有資產(chǎn)、低價值易消耗品、包裝袋等都必須要有相關(guān)的購買制度或是處理制度，真正做到有章可循，這樣既可以方便實際操作，同時也可以做到一定的明細自知。對于固有資產(chǎn)的調(diào)撥、出售等環(huán)節(jié)必須建立相關(guān)的臺賬記錄。同時還應(yīng)當建立對于物質(zhì)進行定期的盤查制度。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部預(yù)算方面相關(guān)的內(nèi)部控制制度

其中主要包括以下幾點：建立一定的預(yù)算工作責任制。并且對各個部門的實際職能權(quán)限進行明確；保證辦理預(yù)算工作的崗位如果出現(xiàn)不相容必須及時進行相互分離措施、并產(chǎn)生一定的制約和監(jiān)督效果。預(yù)算工作的不相容崗位主要包括：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批；預(yù)箅審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。日常要做好預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、預(yù)算分析控制、預(yù)算考核控制。

（六）建立一定的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中所存在的問題有一定的積極作用，同時，對于促進企業(yè)合法經(jīng)營以及對相關(guān)財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高起著十分重要的作用。所以，各個單位必須要對內(nèi)部審計工作足夠重視，必須配備專門的審計人員，采取定期或是不定期的方式對本企業(yè)的實際經(jīng)濟活動進行詳細的審計工作。而內(nèi)部審計人員在對內(nèi)部控制制度的有效性進行評價、或是對相應(yīng)制度的改進辦法提出建議的時候，必須進行重點考慮，而企業(yè)必須給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，并以此確保內(nèi)部審計工作在運行過程中最大限度的發(fā)揮自身的作用。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)只要按照國家相關(guān)法律制度的規(guī)定，并且對內(nèi)在和外在環(huán)境充分考慮的基礎(chǔ)上，對企業(yè)實際情況進行有效地結(jié)合，就可以建立一套切實有效的內(nèi)部控制制度體系，并且只有這樣，才可以從根本上提高會計信息質(zhì)量以及企業(yè)的根本效益。

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