■吳寶宏 高 越 佳木斯大學(xué)

一、前言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的核心，一直深受廣大企業(yè)的青睞。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，許多國家也認(rèn)識(shí)到了要想提高國家的經(jīng)濟(jì)水平，建立獨(dú)特實(shí)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是至關(guān)重要的。因而自從二十世紀(jì)以來，許多國家就在不斷地嘗試構(gòu)建適合本國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型，進(jìn)而創(chuàng)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系理論。在經(jīng)濟(jì)一體化加劇的今天，我國要想進(jìn)一步提高全民經(jīng)濟(jì)水平，建立符合中國特色社會(huì)主義國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型才是明智之舉。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的組成部分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型是一個(gè)有機(jī)的理論系統(tǒng)，主要是由基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論三部分結(jié)合在一起構(gòu)成的?；A(chǔ)理論作作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的核心部件，支撐著將要構(gòu)建的整個(gè)理論系統(tǒng)，它又能夠劃分為會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論等。應(yīng)用理論分為會(huì)計(jì)政策理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)等方面，以達(dá)到將基礎(chǔ)理論付諸于實(shí)踐的效果。環(huán)境理論可以影響理論模型的外在條件，也可影響基礎(chǔ)理論在實(shí)際環(huán)境中的應(yīng)用效果。環(huán)境理論往細(xì)里可進(jìn)一步劃分為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素，企業(yè)外部因素主要體現(xiàn)在科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、法律法規(guī)、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步等，企業(yè)內(nèi)部因素主要體現(xiàn)在企業(yè)文化、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)管理狀況、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部管理體制等方面。

三、我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的過程分析

我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的構(gòu)成大致可以分為三步：了解構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的目的、學(xué)會(huì)使用假設(shè)法初步構(gòu)建理論模型和用實(shí)踐檢驗(yàn)理論，下面逐一進(jìn)行分析。

了解構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是采用專門的方法對(duì)企業(yè)已經(jīng)展開的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的監(jiān)督和反映，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌管理提供保障，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也是為了會(huì)計(jì)技能能高效的為企業(yè)服務(wù)，能提高企業(yè)的及國家的全民經(jīng)濟(jì)水平，從而提高自身的適應(yīng)能力。

學(xué)會(huì)使用假設(shè)法初步構(gòu)建理論模型。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算人員掌握了足夠的信息資料后，可以先虛構(gòu)一個(gè)客體，找出某一項(xiàng)目活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)和存在的規(guī)律。然后考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)性和不確定性所涉及的諸多因素，以確定項(xiàng)目活動(dòng)所需的時(shí)間界限和空間界限，并且對(duì)整個(gè)項(xiàng)目下來財(cái)政的收支、人力物力的損耗情況有一定程度的了解，使企業(yè)或者國家的管理人員在接手項(xiàng)目時(shí)做到心中有數(shù)。

用實(shí)踐檢驗(yàn)理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐既是一個(gè)理論問題，也是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。所謂的理論問題是在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中的特點(diǎn)、性質(zhì)及規(guī)律的前提下，為整個(gè)實(shí)踐過程制定合理有效的會(huì)計(jì)安排。而實(shí)踐問題則主要包括會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組建，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督、核算，完成會(huì)計(jì)目的奠定基礎(chǔ)。為防止實(shí)踐中因?yàn)榄h(huán)境或者其他的因素使得整個(gè)實(shí)踐過程和預(yù)計(jì)出現(xiàn)偏差，我們應(yīng)隨時(shí)收集實(shí)踐過程中的信息，進(jìn)行分析、測(cè)試，并及時(shí)做出改進(jìn)，使得整個(gè)實(shí)踐過程科學(xué)有效。

四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型在構(gòu)建中存在的問題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型與社會(huì)實(shí)踐脫節(jié)

雖然會(huì)計(jì)已經(jīng)是門很精細(xì)的工作，收集的數(shù)據(jù)再怎么精準(zhǔn)，預(yù)測(cè)時(shí)考慮的因素再怎么全面，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型實(shí)不實(shí)用終究還是得在實(shí)踐中見分曉。實(shí)踐能檢驗(yàn)理論的正確與否，理論又能反過來支持實(shí)踐，只有理論和實(shí)踐相結(jié)合，國家才能建立符合我國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型。但在改革開放以后，我國的經(jīng)濟(jì)確實(shí)突飛猛進(jìn)，但會(huì)計(jì)的社會(huì)實(shí)踐卻一塌糊涂。也就是說我國目前建立的財(cái)政理論模型和現(xiàn)實(shí)社會(huì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，并沒有在實(shí)踐中得到良好地體現(xiàn)。這就要求我國加大力度在社會(huì)實(shí)踐上，使社會(huì)實(shí)踐順利展開，國民經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)穩(wěn)定的增長。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際操作性不強(qiáng)

會(huì)計(jì)伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的腳步，存在于社會(huì)間已有千百年之久，只要有國家、有企業(yè)的存在就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。改革開放時(shí)期是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的階段，也就是在那時(shí)我國頒布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)方面的準(zhǔn)則。目前，我國仍然依據(jù)這套準(zhǔn)則。可畢竟時(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)在變化，古人的寶貴經(jīng)驗(yàn)在今天應(yīng)用起來也不見得暢通無阻，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也因此受到了制約。因而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)代的實(shí)際操作性不強(qiáng)，我國應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，制定出新型高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)定位不準(zhǔn)

國家制定的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則只是單純的介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)及國家管理中的一些作用，可現(xiàn)代的有些人卻把作用當(dāng)成了人們?cè)谄髽I(yè)管理中需實(shí)現(xiàn)的基本目的，這完全扭曲了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷。比如：財(cái)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。本來只是將會(huì)計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部管理中能起到很重要的作用，可人們并沒有根據(jù)企業(yè)管理的需要，將會(huì)計(jì)巧妙合理的應(yīng)用在期中，只是在按照規(guī)定做事而以。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的主體本應(yīng)是人，活生生的人，而不是什么規(guī)定準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論再怎么完美，終究也是為人服務(wù)的。因而，必須將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)定位準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)理論體系更好的應(yīng)用在企業(yè)和國家的管理中。

五、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的建議

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要區(qū)別對(duì)待

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中的核心地位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的是將相關(guān)的基本概念有機(jī)的聯(lián)系在一起，構(gòu)成的一個(gè)比較完整的理論體系。兩者雖然在本質(zhì)上有所不同，但它們相互制約，彼此促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型只有與實(shí)際情況相符才使制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為可能，還能幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則抵制來自外在的各種壓力，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型還能真實(shí)的反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、修訂；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得會(huì)計(jì)靈活的被應(yīng)用于企業(yè)的管理和預(yù)算等方面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的構(gòu)建創(chuàng)造了條件。

2.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型構(gòu)建的原則

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的構(gòu)建已經(jīng)是勢(shì)在必行。我國要想建立實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)的理論模型，就必須遵循以下原則。

適時(shí)性原則。我國目前正處于社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型的建立必須完全依靠這一國情，否則將沒有實(shí)用價(jià)值。

國際性原則。閉門造車終究是不可取的，我國應(yīng)多多的與外國專家交流，取其精華去其糟粕，創(chuàng)建新型高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型。

系統(tǒng)性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的構(gòu)建之前必須將各方面的內(nèi)容考慮周全，它的質(zhì)量好壞直接關(guān)系到了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。因而，在構(gòu)建過程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型應(yīng)形成一個(gè)有機(jī)的整體，系統(tǒng)連貫的應(yīng)用在實(shí)際的管理過程中。

穩(wěn)定性原則。我國已有上千年的歷史，我國的經(jīng)濟(jì)體系早已形成了自己特有的脈絡(luò)，況且我國的國情也不是一朝一夕就能改變的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型一旦建立，就必須具備穩(wěn)定性。即使期間由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改變或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型的有些地方需要稍加改善，但整體格局是不容變化的。

六、結(jié)論

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨著新的挑戰(zhàn)，建立新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型成為了我國現(xiàn)階段的重要任務(wù)。我國應(yīng)在了解國情的前提下，注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型在構(gòu)建中存在的問題，并依據(jù)相關(guān)建議，構(gòu)建新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論模型，為我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長做出貢獻(xiàn)。

[1]李小燕.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念模型構(gòu)建的思考［J］.山東經(jīng)濟(jì)，2005，（05）.

[2]戴蓬軍.會(huì)計(jì)假設(shè)—會(huì)計(jì)對(duì)象的理想模型[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，1992，（3）.

[3]戴蓬軍，王建中.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2003.

[4]李軍青.淺談我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念模型的構(gòu)建［J］.企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2009，（06）.