■許延明 徐 嫚

一、引言

20世紀(jì)80年代初，我國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行理論研究與實(shí)踐發(fā)展，目前已卓有成果。

1.管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之差異

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的差異體現(xiàn)在職能上。管理會(huì)計(jì)的根本職能為管理決策，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要是進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)滿足不了單位治理需求，是因?yàn)槠湫畔⑹芏喾N因素干擾，而管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生恰恰彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在信息分析和決策支持等方面的不足。

2.管理會(huì)計(jì)基本職能

(1)規(guī)劃職能。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)各類計(jì)劃和預(yù)算的編制，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將預(yù)先制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中。

(2)組織職能。為使本單位的人力、物力、財(cái)力等資源得到優(yōu)化配置，就需要管理會(huì)計(jì)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并制訂出有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度以及各項(xiàng)具體工作的組織策略。

(3)控制職能。對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制同事中控制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確定可行的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，若實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生偏差，立即進(jìn)行原因分析，迅速采取措施進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮控制職能。

(4)評(píng)價(jià)職能。通過(guò)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比進(jìn)而對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，以便獎(jiǎng)懲，確保落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

管理會(huì)計(jì)除了具備上述四項(xiàng)擴(kuò)展職能之外，同時(shí)也具備反映和監(jiān)督這兩個(gè)基本的會(huì)計(jì)職能。

二、管理會(huì)計(jì)的職能創(chuàng)新

在現(xiàn)代企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)至關(guān)重要，對(duì)信息社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用起著不可替代的作用，主要對(duì)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵性管理。2008年金融風(fēng)暴引起企業(yè)管理者的深入反思，因此管理會(huì)計(jì)被重視的程度也在不斷加深，它被擺在了時(shí)代的前沿，可以說(shuō)其產(chǎn)生的目的旨在提升與變革企業(yè)效力。

1.充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略職能

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，本企業(yè)著眼于戰(zhàn)略角度，以消費(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為中心構(gòu)建“戰(zhàn)略三角關(guān)系”，以此既能夠?yàn)橄M(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的外向性信息，又能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部信息的戰(zhàn)略審視，從而為企業(yè)管理層制定和執(zhí)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提供充足的理論依據(jù)。

它是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所需要的，并且有利于培養(yǎng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。但就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，存在著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的普及程度不高、應(yīng)用環(huán)境不達(dá)標(biāo)、部分企業(yè)高層并未認(rèn)識(shí)到其重要性、管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)不高等問(wèn)題，這些都嚴(yán)重制約著其的發(fā)展。

2.重新審視管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算功能

管理會(huì)計(jì)具有全面預(yù)算功能，全面預(yù)算不僅是盈利組織的重要管理工具，同時(shí)在西方的事務(wù)管理上也被政府廣泛利用。整合管理會(huì)計(jì)，以預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，不僅滿足信息時(shí)代企業(yè)組織管理需要，也是對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)的必要發(fā)展，還有利于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制力。

3.進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能

首先，此評(píng)價(jià)機(jī)制實(shí)現(xiàn)員工實(shí)際績(jī)效與其酬勞薪金的聯(lián)系，可以激發(fā)員工的動(dòng)力。其次，評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，能夠使企業(yè)人員建立企業(yè)目標(biāo)認(rèn)同感，使企業(yè)內(nèi)部人員合作一致。最后，通過(guò)評(píng)價(jià)機(jī)制，形成對(duì)企業(yè)高層和普通員工的約束和激勵(lì)，從而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，最終使企業(yè)價(jià)值最大化。

4.拓展管理會(huì)計(jì)人本管理職能

人本管理是充分認(rèn)識(shí)人的重要作用，以“人”為出發(fā)點(diǎn)，重視社會(huì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的的作用，強(qiáng)調(diào)社會(huì)人在管理中的地位。即依靠并開發(fā)人的潛能，尊重每一個(gè)員工，尊重每個(gè)具有獨(dú)立人格的人。

企業(yè)高管在進(jìn)行決策之前，絕大部分的信息來(lái)自企業(yè)的普通職員，當(dāng)職員的意見受到尊重時(shí)，他就會(huì)盡力去完成自己的工作，履行自己的職責(zé)，提供更準(zhǔn)確的信息。針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的合理化、外部監(jiān)管力度增強(qiáng)等變化，要求對(duì)管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行更高層次的定位，不僅要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，而且要滲透企業(yè)自身文化，使企業(yè)管理思維與企業(yè)自身文化相符合，并順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)發(fā)展提供具體信息，從而能夠切實(shí)解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高企業(yè)組織管理效率，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、管理會(huì)計(jì)職能創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑

1.結(jié)合企業(yè)實(shí)際，綜合運(yùn)用管理方法和技術(shù)，作好戰(zhàn)略規(guī)劃

現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中為使競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和得以實(shí)施，首先要縱觀全局，從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略出發(fā)，同企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)相聯(lián)系，制定并實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并且要善于引進(jìn)新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)，將此貫徹始終，才能高效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)該充分利用管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性前導(dǎo)性功能，結(jié)合不同國(guó)家或地區(qū)間的前導(dǎo)性指標(biāo)，來(lái)協(xié)助企業(yè)管理人員更準(zhǔn)確地籌劃未來(lái)。最后，企業(yè)可以把戰(zhàn)略的制定范圍擴(kuò)大化，除了總的目標(biāo)戰(zhàn)略，還可以加強(qiáng)成本等方面管理的戰(zhàn)略制定，加強(qiáng)預(yù)算管理，做好全面預(yù)算工作。

2.完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

(1)健全企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)更有效。企業(yè)發(fā)展的過(guò)程即是企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的過(guò)程，這一過(guò)程的實(shí)現(xiàn)需要各方面共同合作、相互協(xié)調(diào)。實(shí)際上，企業(yè)各部門、各崗位或各職工之間均存在著一定的聯(lián)系，一方的活動(dòng)行為勢(shì)必要影響到另一方的活動(dòng)行為，因此只有確保各方面協(xié)調(diào)發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，才能夠使企業(yè)得以長(zhǎng)期、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)立于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)之上開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)于傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系而言，其在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)僅注重短期經(jīng)營(yíng)成果，忽視了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)成果，這樣嚴(yán)重制約了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。為解決這一問(wèn)題，需要企業(yè)打破傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，著眼于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)之上，推進(jìn)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、外部與內(nèi)部、長(zhǎng)期與短期的均衡發(fā)展，同時(shí)憑借多種有效的管理手段構(gòu)建新型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

(2)建立相關(guān)準(zhǔn)則，形成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論體系。豐富評(píng)價(jià)指標(biāo)。在目前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系條件下，適當(dāng)提高對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的比重，開展對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮到本企業(yè)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等多個(gè)方面，以規(guī)避企業(yè)為實(shí)現(xiàn)短期效益最大化而損害到長(zhǎng)期效益行為的發(fā)生。

(3)引入綠色績(jī)效評(píng)價(jià)和社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究思路也要不斷地進(jìn)行開闊，除了要完善管理會(huì)計(jì)的基本理論、成本管理、預(yù)算管理等主題外，還要引入綠色績(jī)效評(píng)價(jià)和社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的社會(huì)機(jī)制，要不斷進(jìn)行各種實(shí)踐，從而進(jìn)一步去研究如何在經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益兩者和諧統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上提高企業(yè)的整體價(jià)值。

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