茁思迅行咨詢公司咨詢總監(jiān) | 金峰

為削減生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)尤其是中小企業(yè)的稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)的活力，從2012年1月開始，國(guó)家在上海推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)以及6類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從2012年8月開始，“營(yíng)改增”分批擴(kuò)大到全國(guó)10個(gè)省市。在2012年底的財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部表示將在2013年擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，研究交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)的試點(diǎn)范圍，之后包括郵電通信等行業(yè)將被納入試點(diǎn)范圍。有消息稱，電信運(yùn)營(yíng)商將在2013年7月1日起，被納入“營(yíng)改增”的范疇中。

“營(yíng)改增”將使運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)降低

目前，我國(guó)增值稅的稅率共分為適用于不同行業(yè)一般納稅人的17%、11%、6%三個(gè)檔次，以及適用于小規(guī)模納稅人的3%。“營(yíng)改增”后，對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商而言，究竟是適用于6%的檔次還是11%的檔次目前尚無定論，有傳言說各電信運(yùn)營(yíng)商正在積極同政府部門溝通，力爭(zhēng)能夠獲得6%的稅率，至少是大部分的收入能夠獲得6%的稅率。

總體而言，電信運(yùn)營(yíng)商是屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，而這個(gè)行業(yè)的普遍特點(diǎn)是對(duì)外采購(gòu)相對(duì)較少，因而，可進(jìn)行抵扣的部分就更少了，尤其目前電信運(yùn)營(yíng)商的合作伙伴相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人，而根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人所開具的3%稅率的發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的。

可做一個(gè)粗略的計(jì)算，假設(shè)某電信運(yùn)營(yíng)商收入1億元，而除稅之外各項(xiàng)支出為8000萬元。

在營(yíng)業(yè)稅模式下，其收入部分適用于3%的稅率，部分適用于5%的稅率，其中，郵電服務(wù)適用3%的稅率，而這正是電信運(yùn)營(yíng)商主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此假設(shè)平均的營(yíng)業(yè)稅率為3.5%，那么在此模式下，運(yùn)營(yíng)商被征收營(yíng)業(yè)稅為350萬元，稅前利潤(rùn)為1650萬，稅后利潤(rùn)為1237.5萬。

而如果在征收增值稅的模式下，假設(shè)采用加權(quán)平均為8%的增值稅率，那么增值稅部分為800萬元；而支出的8000萬元中，假設(shè)有40%可施行抵扣，抵扣率同樣平均為8%，則抵扣稅為256萬。最終稅前利潤(rùn)為1456萬，稅后利潤(rùn)為1092萬。

以上的估算盡管粗略，但也說明了“營(yíng)改增”以后，電信運(yùn)營(yíng)商由于可抵扣的成本不多，實(shí)際的稅負(fù)會(huì)增加。

另外，財(cái)稅部門曾對(duì)三大運(yùn)營(yíng)商業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為的流轉(zhuǎn)稅征收做出規(guī)定，電信單位開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。而在新的增值稅下，預(yù)存話費(fèi)送的手機(jī)、禮品，客戶利用積分兌換的商品，均有可能視同銷售，要計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

通過精細(xì)化運(yùn)營(yíng)減弱稅負(fù)影響

在市場(chǎng)飽和、增長(zhǎng)乏力，且新業(yè)務(wù)市場(chǎng)開拓并不順利的情況下，向管理要效益早已成為共識(shí)，而目前稅負(fù)的預(yù)期增加，更是進(jìn)一步促使電信運(yùn)營(yíng)商在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)精細(xì)化運(yùn)營(yíng)。

首先，是對(duì)合作伙伴進(jìn)行管理，將納稅人資格信息添加到供應(yīng)商管理系統(tǒng)中。在部分運(yùn)營(yíng)商的省分公司，相應(yīng)的工作已在2013年初開始進(jìn)行，要求新入庫的合作伙伴必須提供納稅人資格信息，即能夠開具增值稅發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，則要求明確能否代開一般納稅人6%的增值稅發(fā)票。而對(duì)于已入庫的合作伙伴，也同樣提出相應(yīng)的要求。

其次，開展發(fā)票梳理工作。在部分市、縣級(jí)公司，由于歷史原因，使得收到的發(fā)票相對(duì)混亂，甚至還有抬頭為中國(guó)聯(lián)通的發(fā)票在電信公司入賬，例如一些基站代維費(fèi)的發(fā)票。但在“營(yíng)改增”之后，要求收款人、付款人必須完全相同，因此目前一些地方電信運(yùn)營(yíng)商正在同長(zhǎng)期合作伙伴進(jìn)行協(xié)商，進(jìn)行發(fā)票的梳理工作，使得所有的發(fā)票均能夠保持抬頭的正確性。

第三，在采購(gòu)環(huán)節(jié)將所提供發(fā)票類型納入商務(wù)評(píng)定范疇。據(jù)一些電信運(yùn)營(yíng)商內(nèi)部人士透露，未來在進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的時(shí)候，提供何種類型的增值稅發(fā)票將被納入商務(wù)評(píng)定的范疇，一些小規(guī)模納稅人公司，將或被要求去稅務(wù)局代為開具6%的普通增值稅發(fā)票，或降低價(jià)格以達(dá)到同開具6%普通增值稅發(fā)票相同的成本節(jié)約效果，這樣實(shí)際上是將稅負(fù)的壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商處。

第四，減少贈(zèng)送環(huán)節(jié)，采用產(chǎn)品折扣的方式，并在發(fā)票上注明。由于在預(yù)存話費(fèi)時(shí)贈(zèng)送的手機(jī)和禮品、客戶利用積分兌換的商品等均有可能視同銷售，并計(jì)征銷項(xiàng)稅額，而在無發(fā)票提供的情況下，核算的價(jià)格會(huì)以一個(gè)估算的商品價(jià)格作為計(jì)稅基準(zhǔn)。而如果能夠通過產(chǎn)品折扣的方式進(jìn)行銷售，就能夠開具顯示價(jià)格的發(fā)票，并將其作為納稅的基礎(chǔ)。

第五，通過構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易，實(shí)現(xiàn)不同單位之間的進(jìn)銷互抵扣。電信運(yùn)營(yíng)商可以考慮對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，根據(jù)子公司、分公司不同的增值稅納稅級(jí)次，通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)不同單位間的進(jìn)銷互抵，構(gòu)建關(guān)聯(lián)的交易體系。

第六，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，在時(shí)間、空間、主體上均衡考慮投資。由于設(shè)備類固定資產(chǎn)投資可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此電信運(yùn)營(yíng)商在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)要考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時(shí)間的投資，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和稅負(fù)的最優(yōu)化。在業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)關(guān)系、發(fā)票開具等方面，要充分考慮如何適應(yīng)增值稅的需要，包括如代銷行為、贈(zèng)送行為、大客戶維系支出、積分回饋等業(yè)務(wù)模式，都必須考慮可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)，以避免增加額外稅務(wù)。

第七，優(yōu)化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)。為減弱稅負(fù)影響，電信運(yùn)營(yíng)商還需對(duì)營(yíng)業(yè)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行改造，建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費(fèi)體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)核算等。但目前電信運(yùn)營(yíng)商均已經(jīng)擁有了相對(duì)較為完備的系統(tǒng)，這就需要結(jié)合“營(yíng)改增”的要求逐步調(diào)整，在此過程中，甚至?xí)婕暗綌?shù)據(jù)的底層優(yōu)化。