工信部電信研究院政策與經(jīng)濟研究所 | 楊思維

全國范圍內(nèi)的營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)伴隨著2012年1月1日開始的上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點逐步展開。經(jīng)過一年多的實踐，試點已經(jīng)初步取得階段性成果。據(jù)統(tǒng)計，2012年，試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過九成。

今年，我國三大電信運營商也將面臨“營改增”的變化。2013年5月6日，國務(wù)院常務(wù)會議研究部署2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作，再次強調(diào)“擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍”。今年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點將在全國范圍內(nèi)推開，并適當擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。根據(jù)國家“十二五”規(guī)劃，“郵電通信業(yè)”也將被納入“營改增”試點。

“營改增”是國際趨勢

其實，增值稅是社會經(jīng)濟高度發(fā)展的結(jié)果，也是我國稅制和國際化稅制接軌的必然趨勢。目前，增值稅在國際上已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，營業(yè)稅改增值稅將在某種程度上改變我國現(xiàn)時的流轉(zhuǎn)稅制度，并促進我國的流轉(zhuǎn)稅制度與許多發(fā)達國家已經(jīng)實現(xiàn)的增值稅單一稅制進行接軌。

從宏觀角度看，“營改增”在優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的同時，還能夠促進產(chǎn)業(yè)升級、服務(wù)業(yè)進一步發(fā)展，解決重復征稅的問題，對降低整個社會的稅負起到積極的作用，并對社會經(jīng)濟全局發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

從企業(yè)角度看，“營改增”一方面能夠促進服務(wù)業(yè)等行業(yè)內(nèi)部更加細化、合理化的專業(yè)分工，提升服務(wù)質(zhì)量，提高盈利能力，并為社會創(chuàng)造更多的就業(yè)機會；另一方面，可能對不同的企業(yè)在稅負方面產(chǎn)生差異化的影響。從試點企業(yè)和原增值稅納稅人稅負變化情況看，一些規(guī)模較少、資產(chǎn)較少的企業(yè)，即小規(guī)模納稅人稅收明顯減少，應(yīng)征收率調(diào)整而減少稅收近四成，這是由于“營改增”是對納稅人的認定標準有了較大程度的提高，使許多小企業(yè)能夠明顯減低納稅額；與此同時，“營改增”也會使一些企業(yè)增加賦稅壓力，產(chǎn)生消極的影響。

不過，由于“郵電通信業(yè)”即電信行業(yè)系統(tǒng)十分龐雜，且還擁有豐富的業(yè)務(wù)形態(tài)、紛繁復雜的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)模式?！盃I改增”后涉及抵扣環(huán)節(jié)計征復雜，對中國移動、中國電信、中國聯(lián)通三大電信運營商的財務(wù)管理與核算、利潤水平、以及運營模式及發(fā)展等都將面臨重大考驗。

運營商將普遍利潤下降

對電信運營商而言，“營改增”是否將導致運營商利潤下降、稅負增加已經(jīng)成為業(yè)界普遍擔心的問題。

中投顧問高級研究員郭凡曾表示：“我國推行‘營改增’意在完善稅制，取消重復征稅，建立健全稅收體制，同時促進社會專業(yè)化分工，并降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)的發(fā)展能力。但從成本收入的角度上來講，‘營改增’將給電信業(yè)帶來更多的負面影響，最終導致稅負上升，利潤下降?！?/p>

究其原因，是由于運營商上、下游供應(yīng)商大都是小規(guī)模納稅人，支付成本中可取得進項稅抵扣的內(nèi)容很少，這就使得運營商大部分運營成本很難取得上游的增值稅抵扣，因此很可能導致企業(yè)的稅負不減反增。

具體分析，從收入和成本角度來看，首先，增值稅的價稅分離會導致營業(yè)收入下降；其次，在成本費用方面，能抵扣的項目少，能取得專用發(fā)票的就更加有限了，這些項目包括終端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等；另外，在資本開支方面，能進行抵扣的主要也就是設(shè)備采購等。綜合這三方面來看，“營改增”后，成本費用下降幅度將遠低于收入下降幅度，利潤下降，稅負增加將是大勢所趨。此外，增值稅差額征稅、視同銷售等特點對電信運營商現(xiàn)行的業(yè)務(wù)和運營模式以及支撐系統(tǒng)都是巨大考驗。

影響程度有待具體稅率

“營改增”后，電信運營商的稅負增加而利潤降低將是大趨勢，但具體影響程度如何還有待分析。

首先，要看電信運營商將適用于哪檔增值稅率。雖然電信業(yè)“營改增”后所適用增值稅稅率仍未公布，但已知調(diào)整后增值稅稅率新增了適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的11%和6%兩檔低稅率，而此前的營業(yè)稅稅率為3%和5%。根據(jù)分析人士對中國聯(lián)通的測算，若采用6%這一檔，企業(yè)稅前的稅負率將下降2.4%，其利潤將增加56%左右；但若采用11%這一檔，那么企業(yè)稅前的稅負率將增加1.4%，利潤可能會降低33%左右。

因此，采用不同的稅率可使企業(yè)在利潤水平上有著天壤之別。對三家電信運營商而言，若想利好，自然是希望能采用6%的稅率，但據(jù)筆者了解，采用11%稅率的可能性更大，若如此，則三家電信運營商稅負都會有所增加，預計利潤大概會降低5%～10%，其中對中國聯(lián)通的利潤影響程度尤其大。

此外，電信業(yè)務(wù)包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩大部分，其業(yè)務(wù)類別繁多，相互之間存在較大差異。具體的業(yè)務(wù)類別也應(yīng)根據(jù)自身性質(zhì)適應(yīng)不同檔位的稅率。電信運營商屬于典型的服務(wù)企業(yè)，其提供的服務(wù)中有一部分應(yīng)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)，如設(shè)計、信息系統(tǒng)集成和增值業(yè)務(wù)。特別是那些已經(jīng)明確納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，如呼叫中心業(yè)務(wù)，應(yīng)按6%計征增值稅。因此，是否對電信業(yè)務(wù)進行細分也會對電信運營商今后的稅負和利潤變化產(chǎn)生很大影響。

運營商應(yīng)積極應(yīng)對稅務(wù)改革

雖然三家電信運營商在“營改增”這一重要的財務(wù)稅收政策改革中會遇到許多新問題和新挑戰(zhàn)，但從長遠發(fā)展來看，此舉不僅可以避免企業(yè)重復納稅，還可敦促企業(yè)優(yōu)化流程、提升內(nèi)部管理、改善經(jīng)營模式。

因此，電信運營商應(yīng)積極尋求應(yīng)對策略和解決辦法，并發(fā)現(xiàn)新的發(fā)展機遇。首先，應(yīng)分析并確定“營改增”以后自身稅負的變化情況，將收入門類細化，基于差別稅率分別測算稅負變化情況。其次，可通過分析抵扣進項稅可能性來完善可抵扣項目，通過落實規(guī)范憑證的獲取來規(guī)范可抵扣項目專用發(fā)票的使用，通過加大增值稅發(fā)票的獲取量和使用外包服務(wù)解決進項稅，并結(jié)合審查合作企業(yè)的資質(zhì)以及企業(yè)客戶的資質(zhì)進行操作。最后，還要不斷優(yōu)化企業(yè)本身的營銷和商業(yè)模式、調(diào)整管理模式以及IT支撐系統(tǒng)、增強企業(yè)內(nèi)部的交流協(xié)作、增強對人才的培養(yǎng)。