摘要：基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，分析了高校這一特殊的非盈利性組織群體的固定資產(chǎn)管理與有效使用問題。對于完善目前的高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀給出了自己的建議，以期對提高資產(chǎn)使用效率進(jìn)而提升高校辦學(xué)水平有一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計(jì)；固定資產(chǎn)管理；高校教育

一、理論介紹與現(xiàn)實(shí)背景

2003年7月，COSO委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會對于風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項(xiàng)具體活動中，有效管理風(fēng)險(xiǎn)可以合理保證組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負(fù)著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費(fèi)巨資采購教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)價(jià)值難以保全等問題。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價(jià)值保全，是高校管理者和財(cái)務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問題。

內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計(jì)工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計(jì)工作是教育審計(jì)新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評價(jià)方式與評價(jià)體系。

二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實(shí)施成效。內(nèi)部審計(jì)作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制責(zé)無旁貸，應(yīng)在ERM建立和實(shí)施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中設(shè)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計(jì)在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機(jī)結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計(jì)融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實(shí)現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計(jì)和管理層在ERM中的職責(zé)，同時(shí)也便于內(nèi)部審計(jì)通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計(jì)。本文將利用該審計(jì)模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。

1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。

為了確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務(wù)屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，并在審計(jì)活動中增加相關(guān)的審計(jì)程序。

2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標(biāo)規(guī)范、驗(yàn)收完備、及時(shí)入賬、賬實(shí)相符、專人維護(hù)、合法報(bào)廢等。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)審查各項(xiàng)目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計(jì)人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實(shí)施自我評估等方法來開展審計(jì)工作。

3.識別風(fēng)險(xiǎn)。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)識別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險(xiǎn)來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項(xiàng)確定等一系列活動中，內(nèi)部審計(jì)可以就風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險(xiǎn)是否已被識別，是否存在未被識別的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險(xiǎn)等情況，應(yīng)該采用特殊審計(jì)程序并加以報(bào)告。

4.評估風(fēng)險(xiǎn)。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)是否被準(zhǔn)確評估提供保證，對管理層的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估予以更正。

5.控制活動。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識別與評估風(fēng)險(xiǎn)的過程中應(yīng)該同時(shí)確立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報(bào)廢處理作為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)明確流程與責(zé)任。在控制過程中應(yīng)該運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財(cái)務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報(bào)廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強(qiáng)審批管理，減少或避免重復(fù)購置，節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時(shí)根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時(shí)查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。

6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計(jì)部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對遇到的問題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強(qiáng)全員參與意識，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效開展。

7.實(shí)行必要的監(jiān)控?？梢圆扇∠嚓P(guān)部門與責(zé)任人自我評價(jià)與審計(jì)部門審計(jì)相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利實(shí)施。

以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對與之配合的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計(jì)還存在管理制度設(shè)計(jì)不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)有的價(jià)值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實(shí)推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作結(jié)果的利用，建立審計(jì)工作利用聯(lián)運(yùn)機(jī)制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作聯(lián)席會制度的建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，建立長效機(jī)制，保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

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