国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

完善稅收授權(quán)立法制度

2012-12-31 00:00:00劉劍文張瑩
財(cái)經(jīng) 2012年35期


  改進(jìn)和完善稅收立法工作,是新時(shí)期構(gòu)建更加科學(xué)、合理的稅法體系的客觀需要,也是完善我國(guó)社會(huì)主義法律體系的必然要求。目前,我國(guó)的稅收法律制度體系的一個(gè)突出的階段性特征是以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔,這由我國(guó)現(xiàn)階段的政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀決定。隨著我國(guó)稅收立法體制的進(jìn)一步改革和完善,稅收法定原則必然要求我們構(gòu)建一個(gè)以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的稅收法律體系,以此作為保障納稅人基本權(quán)利、規(guī)范政府權(quán)力的我國(guó)稅收法律制度體系建設(shè)的目標(biāo)。
  嚴(yán)格規(guī)范稅收立法授權(quán)
  當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家都采用了行政機(jī)關(guān)授權(quán)立法制度。即便是在奉行“三權(quán)分立”最為典型的美國(guó),也不例外。“在行政程序中,過去制定法律和適用法律的各階段是分開的,現(xiàn)在則集中在一個(gè)單獨(dú)的行政機(jī)關(guān)之內(nèi)?!笔跈?quán)立法即將立法機(jī)關(guān)的部分立法權(quán)授予行政機(jī)關(guān)行使,行政機(jī)關(guān)的所行使的立法職權(quán)從屬于立法機(jī)關(guān)的固有立法職權(quán),行政機(jī)關(guān)的立法必須符合立法機(jī)關(guān)的意志,在立法機(jī)關(guān)的授權(quán)界限內(nèi)實(shí)踐立法活動(dòng)。
  在我國(guó)稅收法制建設(shè)的過程中,由于立法條件不成熟等原因,立法機(jī)關(guān)采取賦予最高行政機(jī)關(guān)有限的稅收立法權(quán)的方式進(jìn)行授權(quán)立法。根據(jù)《立法法》第九條的規(guī)定,尚未制定稅收法律的,全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)可以授權(quán)國(guó)務(wù)院先制定稅收行政法規(guī)。全國(guó)人大及其常委會(huì)在上世紀(jì)80年代在稅收立法方面對(duì)國(guó)務(wù)院作了兩次授權(quán)。第一次是1984年全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅和改革工商稅制過程中,擬定有關(guān)稅收條例草案。第二次是1985年全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面的有關(guān)問題制定暫行的規(guī)定或者條例。這是一項(xiàng)范圍相當(dāng)廣泛的授權(quán),正是根據(jù)這一授權(quán),國(guó)務(wù)院制定了許多稅收條例草案,客觀上推進(jìn)了稅制改革。
  稅收授權(quán)立法產(chǎn)生于上世紀(jì)80年代改革開放初期,時(shí)值我國(guó)正處在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)軌時(shí)期,稅收授權(quán)立法使各種稅收法律關(guān)系能夠及時(shí)得到法律規(guī)范的調(diào)整,促進(jìn)了稅法體系的日漸完善,推動(dòng)了我國(guó)財(cái)稅制度改革,在經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展中發(fā)揮了重要作用,同時(shí),為全國(guó)人大及其常委會(huì)制定、補(bǔ)充、修改法律積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),客觀上推動(dòng)了稅收立法工作的發(fā)展。但同時(shí),由于對(duì)稅收授權(quán)立法使用不當(dāng),缺乏有效的限制監(jiān)督機(jī)制,授權(quán)立法也導(dǎo)致了行政權(quán)力的惡性膨脹。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、中國(guó)加入WTO,迫切需要我們適應(yīng)新形勢(shì)、新情況,根據(jù)《立法法》的規(guī)定和稅收法定原則的國(guó)際通行做法,進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收立法制度。
  構(gòu)建科學(xué)完善的稅收授權(quán)立法制度,應(yīng)在稅收法定主義的指導(dǎo)下,遵守《立法法》的規(guī)定,對(duì)稅收授權(quán)立法從實(shí)體到程序加以明確規(guī)定。
  (一)以稅收法定主義為核心
  基本或重大經(jīng)濟(jì)關(guān)系由國(guó)家制定的法律予以調(diào)整是建設(shè)法治國(guó)家的必然要求,建立以稅收法律為主,稅收法規(guī)為輔的稅法體系,授權(quán)立法在稅法體系中只能處于輔助地位。要在《稅收基本法》中明確劃定授權(quán)立法范圍和法律保留事項(xiàng),屬于嚴(yán)格法律保留事項(xiàng)必須由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定法律,國(guó)務(wù)院不得以行政法規(guī)進(jìn)行規(guī)范,立法機(jī)關(guān)也不能隨意授權(quán)。
  目前我國(guó)大量的稅收立法仍由國(guó)務(wù)院根據(jù)授權(quán)制定的現(xiàn)狀,顯然有悖于我國(guó)建設(shè)法制國(guó)家的目標(biāo)。此外,我國(guó)目前大多數(shù)民商經(jīng)濟(jì)類法律規(guī)范已經(jīng)采取了國(guó)家制定法律的形式予以確定, 從我國(guó)法律體系內(nèi)部整體的協(xié)調(diào)性出發(fā),稅法作為同國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)層面參與主體都密切相關(guān)的調(diào)整收入分配關(guān)系的最重要法律之一,其立法層級(jí)整體上滯后于我國(guó)民商經(jīng)濟(jì)類法律規(guī)范的立法進(jìn)程,迫切需要盡快提高我國(guó)稅收立法層級(jí),保持法律體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。
   (二) 明確稅收授權(quán)立法界限
  應(yīng)當(dāng)根據(jù)《立法法》的規(guī)定,明確授權(quán)的目的、范圍和期限,嚴(yán)禁進(jìn)行空白授權(quán),受權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)取得的授權(quán)不可轉(zhuǎn)授權(quán)。稅收立法權(quán)專屬于代議機(jī)關(guān)是各國(guó)憲法確立的基本原則。但稅收法定主義在我國(guó)憲法中并沒有得以肯定和體現(xiàn),難說我國(guó)在憲法中確立了稅收法定主義原則。而在實(shí)踐中,我國(guó)最高立法機(jī)關(guān)全國(guó)人大及其常委會(huì)根據(jù)《憲法》第89條的規(guī)定,于1984年、1985年兩次授權(quán)國(guó)務(wù)院進(jìn)行授權(quán)立法,國(guó)務(wù)院根據(jù)這兩次授權(quán),特別是1985年的范圍相當(dāng)廣泛的授權(quán),制定了大量的稅收條例草案,使得我國(guó)稅收制度形成了世界范圍內(nèi)少見的由行政主導(dǎo)的授權(quán)立法制,由全國(guó)人大及其常委會(huì)審議通過的稅收法律寥寥無幾。應(yīng)當(dāng)對(duì)1985年全國(guó)人大對(duì)國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的決定根據(jù)《立法法》的規(guī)定予以撤銷。國(guó)務(wù)院如有必要進(jìn)行稅收授權(quán)立法,需重新得到全國(guó)人大或全國(guó)人大常委會(huì)的明確授權(quán),授權(quán)須明確、具體,嚴(yán)格禁止空白授權(quán)。
  (三)建立稅收立法公開制度
  在大多數(shù)西方國(guó)家,納稅人、稅務(wù)代理人、稅務(wù)官員和法官都有同等的權(quán)利查閱有關(guān)某一稅法立法背景文件。但在中國(guó),稅收立法的背景文件(包括草案)是不對(duì)公眾公布發(fā)表的。政府固然有權(quán)將特定涉及機(jī)密的信息出于公眾社會(huì)利益的考量加以保護(hù),但當(dāng)這種權(quán)力被用在并無機(jī)密的場(chǎng)合時(shí),法治的原則就會(huì)受到損害。解釋說明稅法立法意圖和目的的文件不應(yīng)當(dāng)作為國(guó)家機(jī)密。稅收立法攸關(guān)民眾切身利益,國(guó)務(wù)院在進(jìn)行稅收授權(quán)立法的過程中,有義務(wù)亦有必要及時(shí)、全面地向社會(huì)公開立法信息,包括立法的主要背景根據(jù)、立法所需解決的問題、擬定的方案內(nèi)容以及公眾的參與途徑方式等,構(gòu)建、形成有效的公眾參與。
  (四)完善授權(quán)立法監(jiān)督機(jī)制
  完善授權(quán)立法監(jiān)督機(jī)制,增強(qiáng)授權(quán)主體對(duì)授權(quán)立法的審查監(jiān)督的有效性,完善完備有效的備案制度,明確專門的備案審查機(jī)構(gòu),建立撤銷制度、報(bào)批制度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收授權(quán)立法權(quán)行使的監(jiān)督,防止國(guó)務(wù)院在根據(jù)授權(quán)制定與稅收制度相關(guān)的行政法規(guī)時(shí)越權(quán)立法,或者將授權(quán)立法的事項(xiàng)轉(zhuǎn)授權(quán)給國(guó)家財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局。
  提高稅收立法層次
  提高稅收立法層次,確立權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限范圍。主要稅法,包括稅收基本法,中央稅、中央地方共享稅,如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、證券交易稅等稅種的實(shí)體法,及稅收征收管理、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)代理、發(fā)票管理等主要稅收程序法的全部立法權(quán)應(yīng)集中在中央,并合理劃分權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)限。
  稅收基本法是稅法體系中的根本大法,應(yīng)當(dāng)由最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國(guó)人大制定。稅收實(shí)體法是稅法的基本構(gòu)成部分,屬于中央立法權(quán)限的大部分稅種的基本法律應(yīng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定,其實(shí)施細(xì)則應(yīng)由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定;屬于中央立法權(quán)限的其他稅種的法因條件尚未成熟需要采用暫行條例等過渡形式的,應(yīng)由國(guó)務(wù)院制定,其實(shí)施細(xì)則應(yīng)由財(cái)政部或省級(jí)人民政府制定。
  目前,我國(guó)稅收法律制度體系中稅收法律偏少,稅收行政法規(guī)和稅收部門規(guī)章偏多,以“暫行條例”形式出現(xiàn)的各個(gè)單行稅種的行政法規(guī)構(gòu)成了稅收法規(guī)制度的絕大部分,亟須以稅收法定原則為指導(dǎo),加快稅收立法進(jìn)程,根據(jù)“一稅一法”的模式,將現(xiàn)行的大量稅收行政法規(guī)上升為稅收法律,新開征的稅種則盡可能以法律的形式頒布施行。
  制定政府性非稅收入管理法
  自2004年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》至今,政府非稅收入管理取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但加強(qiáng)非稅收入管理仍任重而道遠(yuǎn)。當(dāng)前非稅收入規(guī)模偏大,且管理模式分散、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理制度建設(shè)滯后嚴(yán)重,亟待改革。一方面,包括《預(yù)算法》在內(nèi)的現(xiàn)行財(cái)稅法律法規(guī),較少涉及非稅收入方面的內(nèi)容,而涉及非稅收入管理的文件立法層級(jí)不高,使得非稅收入管理客觀上陷入了“無法可依”的情況;另一方面,大量的非稅收入管理規(guī)定已經(jīng)無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)展要求,亟待修改完善。我國(guó)財(cái)稅法律體系的完善在客觀上需要我們制定一部規(guī)范非稅收入的法規(guī)制度。
  非稅收入的管理規(guī)范,首先要加強(qiáng)對(duì)非稅收入的清理整頓,規(guī)范明晰管理范圍。要對(duì)非稅收入,尤其是行政事業(yè)性收費(fèi)進(jìn)行全面清理整頓,將所有非稅收入納入預(yù)算管理,消除預(yù)算體制外循環(huán)的非稅收入。減少政府非稅收入在政府收入中占比,提升稅收收入在政府收入中的比重,逐步建立完善以稅收收入為主、非稅收收入為輔的財(cái)政收入體系。其次,加強(qiáng)政府性基金統(tǒng)籌管理,由財(cái)政統(tǒng)籌安排政府性基金,編制綜合預(yù)算。再次,對(duì)《預(yù)算法》等有關(guān)法律進(jìn)行修訂,出臺(tái)非稅收入的專項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章,使政府對(duì)非稅收入的管理于法有據(jù),構(gòu)建完整科學(xué)的非稅收入管理法律制度體系。
  強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督
  目前,我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策體系不夠完善,分散于各類稅收單行法規(guī)之中,法規(guī)之間銜接性差,缺乏有效協(xié)調(diào),制約了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮,稅收管理執(zhí)法水平較低,行政干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的情況時(shí)有發(fā)生。
  進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政體制,積極實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法行為,消除地區(qū)間稅收不公平競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容:一是賦予地方適當(dāng)稅權(quán),適度賦予省級(jí)政府對(duì)地方稅種的稅收立法權(quán)和管理權(quán);二是按照減稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),推進(jìn)地方稅制改革,逐步健全地方稅體系;三是加大一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模,對(duì)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行專門立法,以規(guī)范轉(zhuǎn)移支付行為,減少轉(zhuǎn)移政府的隨意性,將其制度化;四是進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅,做好增值稅擴(kuò)圍以及個(gè)人所得稅改革的探索;五是加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督,科學(xué)劃分稅收征管職責(zé),明確規(guī)范限制稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)。
  作者劉劍文為北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng),張瑩為北京大學(xué)法學(xué)院博

腾冲县| 綦江县| 赤城县| 大丰市| 霍邱县| 读书| 城步| 英山县| 大兴区| 陆丰市| 察隅县| 广宗县| 望江县| 衡山县| 小金县| 库车县| 调兵山市| 郓城县| 贵港市| 太康县| 鹤山市| 周口市| 峡江县| 和龙市| 海原县| 蓝田县| 玉环县| 阳原县| 深圳市| 旅游| 平阴县| 延长县| 卓资县| 丹阳市| 红原县| 古浪县| 高邮市| 崇明县| 广灵县| 八宿县| 苍山县|