【摘 要】隨著事業(yè)單位績(jī)效工資改革方案在各大高校中的運(yùn)行，教師的待遇隨之提高。相應(yīng)的，隨著收入的增加，個(gè)人所得稅的比例也在提升。為了保障教師可支配收入與收入成同方向增加，盡量降低教師的稅負(fù)，學(xué)校有關(guān)部門應(yīng)在發(fā)放工資時(shí)多為教師考慮，積極進(jìn)行納稅籌劃，維護(hù)教師的合法權(quán)益。本文主要是在績(jī)效工資實(shí)施后，為高校教師在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中如何進(jìn)行合理的納稅籌劃提出幾點(diǎn)意見。
　　【關(guān)鍵詞】績(jī)效工資制度 個(gè)人所得稅 納稅籌劃
　　一 高校教師績(jī)效工資制度簡(jiǎn)介
　　績(jī)效工資制又稱績(jī)效加薪、獎(jiǎng)勵(lì)工資或與評(píng)估掛鉤的工資，是以職工被聘上崗的工作崗位為主，以所在崗位技術(shù)含量、責(zé)任大小、勞動(dòng)強(qiáng)度和環(huán)境優(yōu)劣確定崗級(jí)，以單位經(jīng)濟(jì)效益和勞動(dòng)力價(jià)位確定工資含量，以職工的勞動(dòng)成功為依據(jù)支付勞動(dòng)報(bào)酬，是與勞動(dòng)制度、人事制度密切相關(guān)的工資制度。在被企業(yè)成功運(yùn)用的同時(shí)，于2009年9月，國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資。高校作為特殊的事業(yè)單位，從2010年也開始逐步實(shí)施績(jī)效工資制度?？?jī)效工資總量比例的核定取決于高校希望激勵(lì)的程度和可用資金的預(yù)算情況。以內(nèi)蒙古化工職業(yè)學(xué)院為例，學(xué)校在保障教師薪酬的同時(shí)，充分發(fā)揮激勵(lì)和調(diào)節(jié)機(jī)制，績(jī)效工資的比例設(shè)置為總資金的40%。學(xué)校之前的收入分配是國(guó)家工資和校內(nèi)津貼并行的分配模式，實(shí)施了績(jī)效工資后，收入分配上有了明顯的變動(dòng)。教師的工資主要分為崗位工資和績(jī)效工資兩個(gè)部分。前者是固定發(fā)放，后者是根據(jù)業(yè)績(jī)成果、工作強(qiáng)度和貢獻(xiàn)程度機(jī)動(dòng)發(fā)放。前者的發(fā)放基本是按月發(fā)放，而后者的發(fā)放有可能是按月，但絕大多數(shù)是按年發(fā)放，以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)到教師手中，這樣就涉及合理避稅的問(wèn)題。同時(shí)，由于績(jī)效工資的實(shí)施時(shí)間比相關(guān)規(guī)定晚，因此涉及一個(gè)補(bǔ)發(fā)工資的問(wèn)題，而補(bǔ)發(fā)的這部分工資也存在所得稅納稅籌劃的問(wèn)題。鑒于以上幾個(gè)問(wèn)題，在績(jī)效工資制度下合理進(jìn)行納稅籌劃將會(huì)提高教師的實(shí)際可支配收入，增加教師的工作積極性，提高教學(xué)質(zhì)量。
　　二 對(duì)日常發(fā)放的保障性工資進(jìn)行納稅籌劃
　　按月發(fā)放的保障性工資，在個(gè)人所得稅計(jì)征過(guò)程中有幾個(gè)稅收優(yōu)惠政策，學(xué)校相關(guān)部門要用足這些政策，使教師的應(yīng)納稅所得額降低到最低點(diǎn)。據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，“四金”（住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金）可以從應(yīng)納稅所得額中減除。就拿住房公積金一項(xiàng)來(lái)舉例，它是根據(jù)上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的比例計(jì)算得出的。在本年度前幾個(gè)月扣除公積金過(guò)程時(shí)，上一年度的基本工資可能還未統(tǒng)計(jì)出來(lái)，因此涉及一個(gè)在本年度某個(gè)月或某幾個(gè)月補(bǔ)扣公積金的問(wèn)題，那么該補(bǔ)扣月份的應(yīng)納稅所得額就可以減去補(bǔ)扣的公積金，使該月的應(yīng)納稅款降低。除此優(yōu)惠外，《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)該把以上可以扣除的部分全部扣除，減少教師的應(yīng)納稅款，保證教師的實(shí)際收入。
　　三 績(jī)效工資部分進(jìn)行納稅籌劃分析
　　績(jī)效工資是根據(jù)個(gè)人的工作量大小、業(yè)績(jī)成果及考核情況在年底一次性發(fā)放的，相當(dāng)于企業(yè)年終獎(jiǎng)的性質(zhì)。根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法是：在當(dāng)月工資薪金達(dá)到3500元的基礎(chǔ)上，將年終獎(jiǎng)先除以12個(gè)月，其商在“工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)制稅率表”上對(duì)應(yīng)找到稅率和速算扣除數(shù)，用年終獎(jiǎng)乘以稅率再減去速算扣除數(shù)，確定應(yīng)納稅額。如果當(dāng)月的工資薪金所得低于3500元，應(yīng)該先用年終獎(jiǎng)減去當(dāng)月薪金與3500元的差額，之后再按上述辦法找到適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　2011年9月1日起開始實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》不但把免征額提高到了3500元，同時(shí)也把原先的九級(jí)超額累進(jìn)制稅率改變?yōu)槠呒?jí)超額累進(jìn)制稅率。這個(gè)變化使得年終獎(jiǎng)在發(fā)放過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題：當(dāng)收入增加的時(shí)候，有可能稅后收入會(huì)減少。舉一個(gè)非常明顯的例子：某教師2011年度的績(jī)效工資是18000元（當(dāng)月崗位工資已超過(guò)3500元），按照規(guī)定該教師的績(jī)效工資7/rnCnFt2E4Poom1cGSrN5wpyR3mBYq6aLcB1kNqRbc=應(yīng)繳納的所得稅為540元（由18000÷12＝1500對(duì)應(yīng)稅率為3%，所以應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元），稅后可支配收入為17460元。如果2012年度該教師的績(jī)效考核情況為優(yōu)秀，當(dāng)年的績(jī)效工資增長(zhǎng)了5%，那么他的績(jī)效工資就變?yōu)榱?8900元，他的績(jī)效工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅為1875元（18900÷12＝1575，對(duì)應(yīng)稅率10% ，速算扣除數(shù)105，應(yīng)納稅額＝18900×10%－105＝1785元），稅后可支配收入為17115元。由此可見，績(jī)效工資的提高反而使得教師的稅后收入減少，得不償失。在進(jìn)行大量演算后，筆者得出幾個(gè)績(jī)效工資的盲區(qū)，分別是：［18000，19283.33］；［54000，60187.5］；［108000，114600］；［420000，447550］；［660000，706538.5］；［960000，1120000］。也就是說(shuō)，在這幾個(gè)區(qū)間內(nèi)，教師隨著個(gè)人收入的增加，可支配收入遞減（見表1）。
　　為了保證教師的的可支配收入隨著收入遞增，各大高校在發(fā)放績(jī)效工資時(shí)，應(yīng)盡量避開以上幾個(gè)盲區(qū)，提高教師的教學(xué)積極性。
　　四 實(shí)行績(jī)效工資后對(duì)補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行納稅籌劃
　　由于績(jī)效工資實(shí)施的時(shí)間滯后于規(guī)定的時(shí)間，因此就會(huì)涉及補(bǔ)發(fā)從規(guī)定時(shí)間開始到實(shí)施時(shí)間之間的工資。那么，這部分補(bǔ)發(fā)工資該如何繳納個(gè)人所得稅，許多人有想法，但都沒(méi)定論。筆者用一個(gè)實(shí)例試從以下幾個(gè)計(jì)稅方法來(lái)分析如何納稅以達(dá)到最優(yōu)。
　　張教授平均崗位工資為4000元，2012年6月補(bǔ)發(fā)以前12個(gè)月增長(zhǎng)的工資6000元，平均每月增資500元。
　　第一種納稅方法：將補(bǔ)發(fā)工資作為一個(gè)月工資并入當(dāng)月的崗位工資一并計(jì)征個(gè)人所得稅，得
　　當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（4000＋6000－3500）×20%－555＝745（元）
　　第二種納稅方法：將補(bǔ)發(fā)工資作為年終一次性獎(jiǎng)金，得
　　補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝6000×3%＝200（元）
　　當(dāng)月工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅額＝（4000－3500）×3%
　?。?5（元）
　　本月合計(jì)應(yīng)納稅額＝200＋15＝215元。
　　第三種納稅方法：將補(bǔ)發(fā)工資返回到所屬月份重新計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，得
　　本月應(yīng)納稅額＝［（4000＋500－3500）×3%－（4000－3500）×3%］×12＝180（元）
　　通過(guò)上面三種計(jì)征方法不難看出，第三種方法應(yīng)納稅額最小。我國(guó)稅法只規(guī)定了正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，對(duì)于這種特殊業(yè)務(wù)的處理并沒(méi)有做特殊規(guī)定。作為高校負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅的部門，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，給教師更多的實(shí)惠。但有部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為第三種方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)該有滯納金的產(chǎn)生，而筆者認(rèn)為，無(wú)需繳納滯納金。如張教授這部分補(bǔ)發(fā)的工資在前12個(gè)月并沒(méi)有實(shí)際取得，因而也不會(huì)產(chǎn)生滯納金的問(wèn)題。所以相關(guān)部門在遇到類似問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)該正確理解和靈活運(yùn)用稅法、政策，用稅法的宗旨和根本出發(fā)點(diǎn)來(lái)協(xié)商解決此類問(wèn)題，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
　　五 總結(jié)
　　教師收入的絕大部分來(lái)源于工資薪金，除此之外，一些教師在學(xué)校以外還有稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等收入，合理地進(jìn)行納稅籌劃既可以提高教師可支配收入，又增加了教師工作的積極性。綜上所述，進(jìn)行個(gè)稅的納稅籌劃遵循以下四點(diǎn)原則。
　　1．合法性原則
　　納稅籌劃必須要在法律允許的范圍內(nèi)做出，如果違反法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，屬于偷稅行為，要嚴(yán)加遏制。
　　2．事前籌劃原則
　　納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)自己的納稅方式和規(guī)模做出安排。俗話說(shuō)，“欲則立，不預(yù)則廢”，在決策做出后，應(yīng)該嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。
　　3．綜合利益最大化原則
　　教師個(gè)人不能僅著眼于個(gè)別收入稅負(fù)的高低，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，使整體稅后收入達(dá)到最高。
　　4．具體問(wèn)題具體分析的原則
　　納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。
　　總之，納稅籌劃不僅為教師在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中帶來(lái)了實(shí)惠，同樣也被廣泛地運(yùn)用到了企業(yè)當(dāng)中。納稅籌劃是一把雙刃劍，適度籌劃可以避稅，但過(guò)度籌劃就成為了偷稅。各企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該合理利用它。
　　參考文獻(xiàn)
　　［1］梁偉祥.稅務(wù)與納稅籌劃（第二版）［M］.北京：科學(xué)出版社，2010
　　［2］朱茗麗.事業(yè)單位補(bǔ)發(fā)工資如何繳納個(gè)人所得稅的思考［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2012（7）
　　［3］陳鵬.試析新稅法下年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅籌劃［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2012（2）
　?。?］卞凡.稅務(wù)籌劃在高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中的運(yùn)用［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（5）
　?。?］王立書、張敬民.事業(yè)單位績(jī)效工資相關(guān)問(wèn)題的探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)中旬刊），2012（