【摘　要】 文章從團購行為法律關(guān)系入手，將團購分成居間合同模式、委托合同模式和買賣合同模式三類，并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對團購網(wǎng)站的團購收入確認(rèn)時間進行分析，進而逐步規(guī)范團購網(wǎng)站的會計核算。
　　【關(guān)鍵詞】 團購網(wǎng)站；　團購收入；　收入確認(rèn)原則
　　2010年以來，隨著美國Groupon團購模式在中國的興起，團購網(wǎng)站在短時間內(nèi)得到迅速的發(fā)展，團購產(chǎn)值也呈現(xiàn)爆炸式增長。據(jù)北京大學(xué)中國信用研究中心等組織發(fā)布的《2010年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)團購行業(yè)信用調(diào)查報告》，截至2010年11月底，國內(nèi)具有一定規(guī)模的團購網(wǎng)站總數(shù)已達1 664家，團購行業(yè)2010年的總銷售額達到了25億元。
　　隨著團購這種新興的電子商務(wù)模式的出現(xiàn)，其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化和虛實結(jié)合的特點給會計理論和實務(wù)提出了新的課題，團購網(wǎng)站的收入問題尤其是收入確認(rèn)問題值得進行探析。在實務(wù)中，團購網(wǎng)站的經(jīng)營模式差異很大，各種團購行為都將形成團購網(wǎng)站、網(wǎng)民顧客和實體店之間的合同法律關(guān)系，本文根據(jù)三者間的法律關(guān)系將團購分為三種模式：居間合同模式、委托合同模式和買賣合同模式，并結(jié)合現(xiàn)行收入準(zhǔn)則分析每種模式下的團購收入確認(rèn)時間及相關(guān)問題。
　　一、居間合同模式下的團購收入確認(rèn)
　　居間合同模式的團購是指居間人（團購網(wǎng)站）按委托人（實體店）的要求，為委托人（實體店）和第三人（網(wǎng)民顧客）訂立合同提供機會或進行介紹，委托人（實體店）為此向居間人（團購網(wǎng)站）支付約定報酬。在這種模式下，團購網(wǎng)站僅僅是充當(dāng)實體店和網(wǎng)民顧客訂約媒介人的作用，僅有團購網(wǎng)站的介紹活動并不能作為實體店支付報酬給團購網(wǎng)站的依據(jù)，只有在實體店和網(wǎng)民顧客交易成功后，一般表現(xiàn)為實體店將商品出售給網(wǎng)民顧客或者實體店為網(wǎng)民顧客提供勞務(wù)之后，才形成實體店支付報酬給團購網(wǎng)站的義務(wù)，即團購網(wǎng)站的權(quán)利。
　　在這種模式下，團購網(wǎng)站不是銷售商品而是提供居間勞務(wù)，按照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足以下條件時確認(rèn)收入：一是收入的金額能夠可靠地計量，二是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，三是交易的完工進度能夠可靠地確定，四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。首先，團購網(wǎng)站和實體店簽訂的協(xié)議會約定按照一定的方式，比如以團購網(wǎng)站介紹網(wǎng)民顧客而銷售的商品金額或者勞務(wù)金額的一定比例支付。所以，當(dāng)網(wǎng)民顧客在實體店購買商品或者消費勞務(wù)之后，實體店的銷售額或者營業(yè)額是確定的，由此團購網(wǎng)站可以獲取的經(jīng)濟利益（居間收入）就可以確定。其次，團購一般都是即時支付，實體店不會因此形成應(yīng)收債權(quán)，由此團購網(wǎng)站的經(jīng)濟利益是很可能流入的。再次，團購網(wǎng)站因為提供居間服務(wù)而發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本主要是勞務(wù)成本，團購網(wǎng)站作為獨立核算的會計主體是能夠加以可靠計量的。最后，至于完工進度，這種居間行為在促成實體店和網(wǎng)民顧客簽訂合同或者完成交易時即宣告結(jié)束，不存在跨期按照完工百分比法確認(rèn)收入的問題。
　　因此，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，居間合同模式下團購網(wǎng)站應(yīng)該在團購顧客和實體店達成購買或消費協(xié)議之后確認(rèn)團購收入，不論這種協(xié)議是書面協(xié)議還是口頭協(xié)議。
　　二、委托合同模式下的團購收入確認(rèn)
　　委托合同模式的團購是指委托人（實體店、網(wǎng)民顧客）和受托人（團購網(wǎng)站）約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。在這種模式下，團購網(wǎng)站一方面接受網(wǎng)民顧客的委托，尋找商品和服務(wù)信息，形成網(wǎng)民顧客和團購網(wǎng)站的委托關(guān)系；另一方面接受實體店的委托，將商品或者勞務(wù)信息展示給網(wǎng)民顧客并提前收取價款，形成實體店和團購網(wǎng)站的委托關(guān)系。按照合同法的規(guī)定，委托可以是有償?shù)?，也可以是無償?shù)?，在這種模式下一般由實體店而不是網(wǎng)民顧客支付費用給團購網(wǎng)站，因此團購網(wǎng)站與網(wǎng)民顧客之間的委托合同一般是無償?shù)模c實體店之間的委托合同是有償?shù)?。在這種模式下，首先是由團購網(wǎng)站將實體店銷售商品或提供勞務(wù)的信息發(fā)布在團購網(wǎng)站上，然后由網(wǎng)民顧客選擇所需商品或勞務(wù)之后，通過“支付寶”、“財付通”或手機直接支付等方式將款項支付給團購網(wǎng)站，然后由團購網(wǎng)站將電子團購券（一般為不記名、不掛失）發(fā)送到網(wǎng)民顧客手（機）中，其后由網(wǎng)民顧客持電子團購券到實體店進行消費，最后由團購網(wǎng)站和實體店進行款項結(jié)算。
　　在這種模式下，首先由顧客預(yù)先支付款項，這種款項的支付站在網(wǎng)民顧客的角度是預(yù)付款項，但是對團購網(wǎng)站而言收到的款項中其實包含的是兩部分款項，應(yīng)付實體店的款項和團購網(wǎng)站的勞務(wù)收入，既然款項已收到便不存在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的問題，當(dāng)然符合收入確認(rèn)中“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的條件；其次，團購網(wǎng)站其實是提供主要服務(wù)在前，發(fā)生勞務(wù)成本在后，所以在收到款項并發(fā)放團購券之后服務(wù)已基本提供完畢，此時確認(rèn)收入能夠及時補償團購網(wǎng)站的勞務(wù)成本，符合配比原則的要求；再次，不能因為實體店在消費商品或提供勞務(wù)之后才確認(rèn)收入推斷出團購網(wǎng)站也應(yīng)在實體店確認(rèn)收入之后再確認(rèn)收入，因為團購網(wǎng)站和實體店是兩個不同的會計主體；最后，團購網(wǎng)站在收到款項并支付電子團購券之后，可以根據(jù)事先和實體店的委托協(xié)議，計算出團購網(wǎng)站應(yīng)確認(rèn)的收入，符合收入確認(rèn)“收入的金額能夠可靠地計量”要求。
　　因此，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求，委托合同模式下團購網(wǎng)站應(yīng)該在網(wǎng)民顧客通過“支付寶”等工具將款項支付給團購網(wǎng)站并由團購網(wǎng)站發(fā)放電子團購券之后確認(rèn)收入。
　　在這種模式下，還有幾個特殊問題值得考慮。一是在團購活動中，可能會存在網(wǎng)民顧客支付款項獲取電子團購券之后，因為某些原因未能在實體店完成購買或消費，從而要求團購網(wǎng)站退回款項，這可以看成是附有退款條件的勞務(wù)提供。團購網(wǎng)站就應(yīng)在收取款項并發(fā)放電子團購券時，根據(jù)以往的經(jīng)驗合理估計不能完成購買或消費的可能性，確認(rèn)收入的同時確認(rèn)與退款相關(guān)的負(fù)債，若團購網(wǎng)站不能合理估計退款可能性即不滿足“收入的金額能夠可靠計量”時，應(yīng)在電子團購券到期時確認(rèn)收入。二是可能存在網(wǎng)民顧客支付了款項但尚未購買或消費且已過退款期的情況，此時團購網(wǎng)站不再退回貨款，相當(dāng)于網(wǎng)民顧客對于團購網(wǎng)站的捐贈，團購網(wǎng)站應(yīng)將該部分經(jīng)濟利益在已過退款期時確認(rèn)為利得，計入當(dāng)期損益。三是在網(wǎng)民顧客支付貨款至團購網(wǎng)站與實體店結(jié)算款項之間，貨款實際上是被團購網(wǎng)站占有并形成收益，則團購網(wǎng)站應(yīng)該根據(jù)這部分沉淀資金形成收益的途徑計入當(dāng)期損益。
　　三、買賣合同模式下的團購收入確認(rèn)
　　買賣合同模式的團購是指團購網(wǎng)站從形式上是信息中間人，但實質(zhì)上是作為商品的所有者通過實體店將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給網(wǎng)民顧客。在團購實務(wù)中，一些商品的經(jīng)銷商為了應(yīng)對團購方式對于傳統(tǒng)銷售渠道的沖擊，開設(shè)團購網(wǎng)站并積極組織網(wǎng)民顧客團購。
　　在這種模式下，如果最終是由經(jīng)銷商直接將商品銷售給網(wǎng)民顧客，即團購網(wǎng)站和實體店是同一主體，那么團購本質(zhì)上只是一種促銷手段，團購網(wǎng)站和網(wǎng)民顧客之間形成的是買賣合同，就應(yīng)該在滿足銷售商品收入確認(rèn)條件時確認(rèn)團購收入。如果是團購網(wǎng)站自身購買商品并委托實體店銷售，待網(wǎng)民顧客到實體店購買商品之后再支付手續(xù)費給實體店，那么團購網(wǎng)站和網(wǎng)民顧客之間本質(zhì)上是買賣關(guān)系，團購網(wǎng)站作為委托方應(yīng)該在收到受托方（實體店）的代銷清單時確認(rèn)團購收入。如果團購網(wǎng)站與實體店約定一個結(jié)算價格，然后團購網(wǎng)站以高于結(jié)算價格的價格將商品銷售給網(wǎng)民顧客，兩個價格之差作為團購網(wǎng)站收益，此時從形式上看團購網(wǎng)站只是信息中間人，但實質(zhì)上相當(dāng)于團購網(wǎng)站先按照低價購入實體店的商品然后再委托實體店以高價銷售該部分，那么團購網(wǎng)站和網(wǎng)民顧客之間本質(zhì)上還是買賣關(guān)系，團購網(wǎng)站作為委托方應(yīng)該在收到實體店的結(jié)算清單（代銷清單）時確認(rèn)團購收入?！?br/>　　【參考文獻】
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