【摘　要】 目前獨立學(xué)院發(fā)展過程中，內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮有效的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，在重要的項目處理環(huán)節(jié)暴露出諸多問題，影響?yīng)毩W(xué)院健康有序發(fā)展。規(guī)范獨立學(xué)院經(jīng)濟(jì)行為，整頓其經(jīng)濟(jì)工作秩序，重視和加強(qiáng)獨立學(xué)院內(nèi)部審計工作迫在眉睫。
　　【關(guān)鍵詞】 獨立學(xué)院；　內(nèi)部審計；　問題；　措施
　　獨立學(xué)院經(jīng)歷了十余年的發(fā)展歷程，截至2010年全國已有獨立學(xué)院323所，在校人數(shù)260萬人。獨立學(xué)院主要依靠學(xué)生繳納學(xué)費維持發(fā)展，與公辦高等院校學(xué)生繳納學(xué)費比較，獨立學(xué)院每位學(xué)生每年繳的學(xué)費是公辦高校學(xué)生的3至4倍，一所規(guī)模為6 000名學(xué)生的獨立學(xué)院，每年學(xué)費收入可突破一億元大關(guān)，這些收入的具體用途需要合理使用、科學(xué)地規(guī)劃。隨著獨立學(xué)院辦學(xué)規(guī)模日益壯大，招生人數(shù)增加，收費項目增多，收入來源劇增，基建項目大量投入，后續(xù)建設(shè)不斷進(jìn)行，基礎(chǔ)設(shè)備大批購置，要規(guī)范資金使用用途，使這些寶貴的資金用到“刀刃”上，最大限度減少職務(wù)腐敗的發(fā)生，在建立健全獨立學(xué)院內(nèi)部控制制度的同時，還必須充分利用內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督和管理的作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面、經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)。目前獨立學(xué)院發(fā)展過程中，內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮有效的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，在重要的項目處理環(huán)節(jié)暴露出諸多問題。
　　一、獨立學(xué)院內(nèi)部審計存在問題
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識度不夠，不能以審計結(jié)果指導(dǎo)工作
　　獨立學(xué)院一般不成立內(nèi)部審計部門，每年的審計工作由母體高校的審計部門承擔(dān)。
　　1.從審計意識來看，高校治理層往往錯誤地認(rèn)為內(nèi)部審計監(jiān)督是審計部門的事情，與領(lǐng)導(dǎo)層無關(guān)，缺乏對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，不關(guān)注審計部門工作。基層獨立核算單位則認(rèn)為內(nèi)部審計就是找茬，沒事找事，戴有色眼鏡看待內(nèi)部審計工作。正是由于內(nèi)部審計部門工作不能得到充分全面的認(rèn)識，工作開展不順暢，內(nèi)部審計獨立性相對受限，上上下下意識不到內(nèi)部審計可以創(chuàng)造價值、是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，高校整體內(nèi)部審計意識薄弱。
　　2.從審計的效果來看，沒有真正發(fā)揮其審計監(jiān)督作用，審計完以后，審計部門雖然針對所審獨立學(xué)院提出諸多問題，但缺少后續(xù)跟蹤審查，有些問題雖然提出了，但沒有真正落實。內(nèi)審工作仍停在制度層面，相關(guān)部門內(nèi)部審計自覺自愿性不夠，往往形成審計難、處理難、落實更難現(xiàn)象，內(nèi)審人員深知此道，開展審計工作思想上有所顧慮，怕得罪相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，所以對每年進(jìn)行的獨立學(xué)院內(nèi)審工作存有應(yīng)付差事的思想。
　　（二）內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)、評價體系不健全
　　針對高校內(nèi)部審計內(nèi)容，在《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十七條中有明確規(guī)定。部分高校本身對內(nèi)部審計不夠重視，有獨立學(xué)院的高校也很少針對獨立學(xué)院的特點制定一套內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系。不同體制應(yīng)該有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價內(nèi)容，對獨立學(xué)院內(nèi)部審計評價仍然延用對高校的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，顯然是不妥的，內(nèi)部審計的推行效果不明顯。
　?。ㄈ┟磕陜?nèi)部審計工作安排不科學(xué)、不合理
　　母體高校審計部門一般獨立設(shè)立，但由于高校對內(nèi)部審計部門不夠重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡，配備專業(yè)審計人員少，多數(shù)為財務(wù)人員轉(zhuǎn)入。大部分高校審計部門的內(nèi)審人員一般三到五人，真正從事一線審計工作的只有兩到三人。每年安排到獨立學(xué)院進(jìn)行內(nèi)審的天數(shù)為三至四天，時間少、項目多、任務(wù)重、審計力量不足，加之獨立學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動日趨呈現(xiàn)多元性、會計核算復(fù)雜的特點，審前審計人員對被審獨立學(xué)院基本情況不甚了解，關(guān)注重點欠妥，僅簡單地從憑證、賬本、報表上查找錯誤，不能認(rèn)識事物本質(zhì)，因而也就不能真正提出多少有價值的東西，起不到監(jiān)督和管理的作用。
　?。ㄋ模徲嬋藛T自身知識面較窄，適應(yīng)不了復(fù)雜的審計工作
　　1.審計人員知識面偏窄，后續(xù)教育跟不上，在崗的內(nèi)審人員不能及時掌握現(xiàn)代化的審計方法，審計仍然延用老一套的做法。大量時間在翻看會計憑證、會計賬本，采用手工登記查詢，審查重點不突出，仍針對會計記錄是否正確、資產(chǎn)是否安全完整等進(jìn)行審計，眉毛胡子一把抓，耗費大量時間精力，工作效率低下，收效甚微。
　　2.不能充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，運用審計軟件，利用計算機(jī)技術(shù)對所審單位重要數(shù)據(jù)進(jìn)行提取處理，跟不上多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
　　3.缺乏對復(fù)合型人才的引進(jìn)，內(nèi)審部門達(dá)不到新老結(jié)合最佳狀態(tài)。由于審計的專業(yè)性，決定了其工作崗位變動的局限性，其升遷機(jī)會自然少，常年從事內(nèi)部審計，了解相關(guān)獨立核算單位的人員收入情況，再加之審計結(jié)果不能有效地指導(dǎo)工作，內(nèi)審人員不能正確調(diào)整心態(tài)，工作積極性主動性不夠，創(chuàng)造性開展工作熱情不高。
　　二、加強(qiáng)獨立學(xué)院內(nèi)部審計措施
　?。ㄒ唬└咝Ｖ卫韺釉谒枷肷蠎?yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，明確審計目的
　　母體高校的領(lǐng)導(dǎo)及獨立學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)在思想上要保持一致，明確內(nèi)部審計目的，正確看待內(nèi)部審計，充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部審計是完善高校治理機(jī)制的重要一環(huán)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，支持審計部門工作，給內(nèi)部審計部門相對獨立的權(quán)力。要求內(nèi)審部門定期直接匯報審計工作，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時做出反應(yīng)，嚴(yán)懲以身試法者，不能只講人情，不講公正公開。關(guān)心內(nèi)審人員事業(yè)發(fā)展，盡可能為他們提供發(fā)展空間，開展形式多樣的培訓(xùn)進(jìn)修，保證其后續(xù)教育正常有序進(jìn)行，保護(hù)他們工作安全，解除他們后顧之憂。
　?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)、評價體系，健全對審計部門的監(jiān)督機(jī)制
　　針對獨立學(xué)院的辦學(xué)特點，結(jié)合高校內(nèi)部審計內(nèi)容，制訂適合獨立學(xué)院發(fā)展要求的內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價實施細(xì)則，實施細(xì)則包括審計機(jī)構(gòu)審計內(nèi)容、確定重點審查項目、明確具體目標(biāo)、增加審計人員必須全程參與具體審計項目。實施細(xì)則可由母體高校出臺，也可由教育部出臺。同時也應(yīng)建立健全對內(nèi)部審計部門工作監(jiān)督機(jī)制和考核體系，由誰來監(jiān)督審計部門是否依法客觀公正辦事，是高校應(yīng)該考慮的重要環(huán)節(jié)，對審計報告進(jìn)行審定和公開，接受公眾監(jiān)督是一種值得推廣的做法。對審計人員利用職務(wù)之便，故意刁難施工方、銷售方的情形，要嚴(yán)肅查處。制定上述制度政策目標(biāo)，通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)存在問題，針對管理漏洞對被審單位提出整改措施，使其加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范會計核算行為，完善相關(guān)制度，真正能通過內(nèi)部審計達(dá)到管理目的。
　?。ㄈ﹥?nèi)審前應(yīng)做好充分準(zhǔn)備工作，形成審計項目計劃書
　　高質(zhì)量的內(nèi)部審計控制離不開審計年度計劃制定、審計項目實施和審計成果轉(zhuǎn)化。內(nèi)部審計部門自身建設(shè)要規(guī)范，審計年度工作計劃要有序，所審項目要有具體計劃，人員職責(zé)要明確。如規(guī)定內(nèi)審人員審前應(yīng)做好哪些常規(guī)工作，實施哪些審計項目；細(xì)化內(nèi)部審計內(nèi)容和審計目標(biāo)，審計內(nèi)容應(yīng)從預(yù)算執(zhí)行情況、資金運行狀況、資源利用效率、經(jīng)營績效和會計信息等方面著手。確定重點項目審查，從嚴(yán)要求內(nèi)審人員高質(zhì)量完成審計工作。內(nèi)審人員審前應(yīng)編制審計項目計劃任務(wù)書，至少應(yīng)做到：了解被審單位的基本情況及主要經(jīng)濟(jì)活動，做到審前心中有數(shù)。如被審單位的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財務(wù)隸屬、人員構(gòu)成等情況，相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況及所屬行業(yè)的會計制度，選用的主要會計核算方法等。認(rèn)真分析查找審計重點內(nèi)容及審計重要環(huán)節(jié)，做到科學(xué)合理，全面考慮、減少審計過程的隨意性。
　?。ㄋ模┻\用先進(jìn)審計方法，尋求更有效審計模式
　　教育系統(tǒng)對內(nèi)部審計總體目標(biāo)是對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行獨立監(jiān)督的評價?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計不僅要注重財務(wù)收支審計，更要深入人事、招生、采購等部門了解內(nèi)部控制情況。內(nèi)部審計方法有順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法，在審計過程中要結(jié)合被審單位實際情況，靈活運用不同方法，以最便捷的途徑發(fā)現(xiàn)問題。從內(nèi)部控制關(guān)鍵點著手，以風(fēng)險導(dǎo)向為審計目標(biāo)，讓內(nèi)部審計參與重要項目實施過程的控制，貫穿業(yè)務(wù)活動始終，做到日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計事前事中的監(jiān)督作用。以審計促進(jìn)管理，做到大宗物資采購、工程項目建設(shè)要有招投標(biāo)管理并簽訂合同；資產(chǎn)報廢要辦理相應(yīng)處理程序；對大額的往來款項的審計，特別是與母體高校內(nèi)部獨立核算單位之間的三角債務(wù)要到對方單位進(jìn)行核實；工程進(jìn)度款項支付必須經(jīng)審計部門簽字蓋章履行必要程序后方可辦理；零星維修工程達(dá)到一定數(shù)額必須由審計部門參與，對于零星工程為逃避審計以限額為分界點分批進(jìn)行報銷的，要深查細(xì)究，追究相關(guān)人員責(zé)任。只有高校的基建部、審計部、財務(wù)部等相關(guān)職能部門各司其職、相互配合，形成合力，實事求是、客觀公正辦事，才能使工作有序進(jìn)行，也才能真正為獨立學(xué)院創(chuàng)造價值。
　　（五）推行內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合管理，提高審計質(zhì)量
　　內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的組成部分，它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充，各有所長、各有所短，兩者有效結(jié)合是完善審計監(jiān)督體系、全面開展審計工作、提高審計質(zhì)量和審計效率的有效途徑。但從現(xiàn)階段運行情況來看，兩者不能做到有效的制約、監(jiān)督。內(nèi)審部門完全把審計的工作交給社會審計部門去做，不再參與內(nèi)部審計，只是最后參與內(nèi)部審計信息的反饋，做不到溝通交流與利用。如果內(nèi)審部門協(xié)助社會審計部門共同完成審計工作，分別從不同側(cè)面進(jìn)行審計，效果可能會更好。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料，提高內(nèi)部審計效率；外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率?？梢耘c有實力、信譽(yù)好的社會審計機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流與學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部審計的審計監(jiān)督力度。
　　（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，選拔培養(yǎng)一批復(fù)合型人才
　　審計人員選拔，業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)同等重要。要有科學(xué)的思維方式，較強(qiáng)的宏觀意識和豐富的專業(yè)知識，亦要懂管理，有良好的表達(dá)能力，善于與人溝通，以便掌握實際審計內(nèi)容真實性，從而提高工作效率。信息化審計將成為主流，加強(qiáng)一專多能人才培養(yǎng)，引進(jìn)掌握會計、稅法知識，熟練計算機(jī)審計操作懂財務(wù)管理的新技術(shù)復(fù)合型人才，改善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，建設(shè)知識型審計隊伍。
　　總之，獨立學(xué)院持續(xù)健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計監(jiān)督，應(yīng)加強(qiáng)審計工作，通過內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理等方面的薄弱環(huán)節(jié) ，有針對性地提出加強(qiáng)和完善管理的建議，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用。●
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