【摘　要】 教育系統(tǒng)企業(yè)由教育單位投資，改制后仍然帶有教育事業(yè)單位的經(jīng)營管理痕跡，也帶有國有與公眾性，甚至在個(gè)別項(xiàng)目或產(chǎn)品與服務(wù)的提供上帶有公益性，客戶及服務(wù)對(duì)象也是以教育部門單位為先。因此出資者、教育主管部門及其他利益相關(guān)者都對(duì)其治理與管理狀況高度關(guān)注，改制后的教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。文章梳理了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用，詳細(xì)分析了教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀，提出內(nèi)部審計(jì)治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的四條實(shí)現(xiàn)路徑，以求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)治理功能，提高治理效率，減少經(jīng)營管理層逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑
　　一、問題的提出
　　教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是投資主體的國有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國有與一定程度上的公眾性；二是服務(wù)對(duì)象既有教育部門及單位本身，又有外部市場(chǎng)客戶；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運(yùn)營管理痕跡。因此，除了出資者高度關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營狀況外，教育主管部門、國資和財(cái)稅部門、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者也同樣給予關(guān)注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計(jì)是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制與評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，還要強(qiáng)化其審計(jì)治理職能。本文對(duì)教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了初步探討。
　　二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用
　　有效的公司治理體系建立在董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)、高管層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)四個(gè)基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計(jì)通過協(xié)助其他三個(gè)基本主體，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估，以便為公司提出改進(jìn)建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用有以下四個(gè)方面：
　?。ㄒ唬└纳仆顿Y者與管理層之間的信息不對(duì)稱狀況
　　通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，約束管理層編報(bào)權(quán)力，督促管理層及時(shí)完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對(duì)稱問題。
　?。ǘ┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)
　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能正常開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能，可以不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。
　?。ㄈ椭髽I(yè)價(jià)值增值
　　內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預(yù)防與減少損失，促進(jìn)管理決策層把握機(jī)會(huì)、控制風(fēng)險(xiǎn)，提供業(yè)務(wù)咨詢，幫助企業(yè)價(jià)值增值，改善營運(yùn)。
　?。ㄋ模浹a(bǔ)外部審計(jì)在公司治理中的不足
　　外部審計(jì)由于其受到審計(jì)時(shí)間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行全過程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補(bǔ)了外部審計(jì)的不足。
　　三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀分析
　?。ㄒ唬┕緦徲?jì)治理的責(zé)任主體缺位
　　一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學(xué)決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營公司管理層之間的關(guān)系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往扮演著企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)混淆。
　　有些企業(yè)董事會(huì)下未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，未明確審計(jì)治理的責(zé)任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；不能審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)的治理和風(fēng)險(xiǎn)控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實(shí)條件。
　　目前，根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實(shí)施對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位。沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)沒有明確的部門承擔(dān)，企業(yè)審計(jì)治理的責(zé)任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的議事規(guī)則，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事、監(jiān)事沒有明確分工，職責(zé)不清。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)治理功能未充分發(fā)揮
　　上海市人民政府教育主管部門有關(guān)制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級(jí)次企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，由一級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為履行相關(guān)職責(zé)。”①實(shí)際上，公司審計(jì)治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務(wù)重，任務(wù)已經(jīng)很飽滿，沒有精力與時(shí)間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理的職能與作用。
　　首先，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財(cái)務(wù)信息在形成過程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對(duì)企業(yè)預(yù)算數(shù)的確認(rèn)、預(yù)算執(zhí)行情況的檢查工作沒有牽頭部門或指定崗位實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象大量存在。
　　其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來實(shí)施的。缺少了內(nèi)部審計(jì)，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。
　　此外，未能很好開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運(yùn)用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和主動(dòng)性，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時(shí)間，不少單位的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)尚未開展。
　?。ㄈ?duì)內(nèi)部審計(jì)治理功能認(rèn)識(shí)不足
　　教育單位所屬資產(chǎn)經(jīng)營公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員一般由教育單位的校辦、人、財(cái)、物、監(jiān)審等職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，他們的主要精力放在教育單位的行政管理工作上，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、職能等基本問題的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高。教育系統(tǒng)不少公司治理層及管理層仍將內(nèi)審的基本職能定位為查錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告往往得不到應(yīng)有的重視，應(yīng)用價(jià)值有限，存在著“屢審屢犯”的情況。例如，經(jīng)調(diào)查某資產(chǎn)經(jīng)營公司及所屬的三家子公司，在2008年至2010年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，連續(xù)三年均提及相同審計(jì)建議一條的有一家企業(yè)，兩條的有兩家企業(yè)，三條的也有一家企業(yè)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)未將審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改落實(shí)情況作為重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，未將其作為對(duì)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)之一。公司治理層、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)治理功能認(rèn)識(shí)不足，既不能及時(shí)糾正治理與管理缺陷，也浪費(fèi)了審計(jì)資源。
　?。ㄋ模﹥?nèi)審人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升
　　目前，內(nèi)部審計(jì)專職人員大都由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗，而兼職人員也基本上由單位的財(cái)務(wù)兼任，會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)知識(shí)與技能基本功比較扎實(shí)，但知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理等經(jīng)營管理業(yè)務(wù)知識(shí)，不諳人際關(guān)系溝通技巧，其綜合職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升，審計(jì)方法技術(shù)的運(yùn)用仍不夠系統(tǒng)化和規(guī)范化，缺乏足夠的專長(zhǎng)與職業(yè)判斷能力，難以開展企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。
　　四、內(nèi)部審計(jì)治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)路徑
　　（一）設(shè)置審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)（或內(nèi)審崗位）
　　為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)治理功能，充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)的監(jiān)督與約束作用，資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會(huì)下要設(shè)立由具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)人員、投資方（教育單位）代表、公司職工等具備相應(yīng)資格的人員組成的審計(jì)委員會(huì)，統(tǒng)領(lǐng)公司的內(nèi)部審計(jì)治理工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、地位與作用。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告過程；監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)；監(jiān)督內(nèi)外部審計(jì)人員的工作②。
　　公司還要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或內(nèi)審崗位），配備至少一名專職的具備資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，聘請(qǐng)若干個(gè)兼職內(nèi)審人員，具體組織實(shí)施審計(jì)委員會(huì)的年度工作計(jì)劃，將審計(jì)情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，對(duì)單位的內(nèi)部控制、預(yù)決算、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行審計(jì)，提出改進(jìn)建議，督促審計(jì)整改，改進(jìn)公司審計(jì)治理的組織架構(gòu)，履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。
　　（二）以內(nèi)部審計(jì)為主體
　　公司審計(jì)治理的實(shí)現(xiàn)，必須以內(nèi)部審計(jì)為主體。因?yàn)閮?nèi)審人員熟悉單位的目標(biāo)體系，熟悉業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，掌握企業(yè)的實(shí)際情況，了解單位主要經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)的管理風(fēng)格，還可以將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與單位的目標(biāo)設(shè)置一致，有針對(duì)性地檢查并發(fā)現(xiàn)問題，提出可具體操作的審計(jì)建議。
　　以內(nèi)部審計(jì)為主體，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)的業(yè)務(wù)比重，充分發(fā)揮內(nèi)審在公司治理中的“包括監(jiān)控、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與控制，以及檢查和確認(rèn)信息與政策、程序和法律的遵循”③作用。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全程參與內(nèi)部審計(jì)外部化的項(xiàng)目
　　利用社會(huì)審計(jì)力量開展內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)被證明行之有效的途徑。相比于內(nèi)部審計(jì)而言，社會(huì)審計(jì)更具獨(dú)立性、客觀性，其審計(jì)的重點(diǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及衍生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允，財(cái)務(wù)信息披露是否充分恰當(dāng)，為教育系統(tǒng)企業(yè)的投資者及其他利益相關(guān)者提供更多、更準(zhǔn)確有用的信息，減少甚至解決信息不對(duì)稱問題，以便用真實(shí)、及時(shí)、完整的信息作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)管理者進(jìn)行有效約束與激勵(lì)。
　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡量全程參與外部審計(jì)的項(xiàng)目，不僅可以及時(shí)、全面掌握審計(jì)過程中外審人員發(fā)現(xiàn)的重要問題；也便于跟蹤審計(jì)報(bào)告中未提及的“小”問題，督促企業(yè)落實(shí)措施、整改到位，防患于未然；同時(shí)還有利于內(nèi)審人員快速成長(zhǎng)，也有利于公司管理更加精細(xì)化，建立健全有關(guān)制度，改進(jìn)內(nèi)部控制與管理。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的公司治理與公司管理的知識(shí)培訓(xùn)
　　教育系統(tǒng)企業(yè)主管部門可以通過網(wǎng)絡(luò)課程、專題研討、案例分析、掛職鍛煉等方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的公司治理與公司管理、溝通方法與技巧等方面的知識(shí)與技能培訓(xùn)，幫助內(nèi)審人員掌握公司治理與公司管理方面的知識(shí)，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)治理素養(yǎng)。
　　五、小結(jié)
　　總之，教育系統(tǒng)企業(yè)需要設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善治理架構(gòu)，配備并打造一支具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)審隊(duì)伍，以內(nèi)部審計(jì)為主，社會(huì)審計(jì)為輔，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)治理功能，提高內(nèi)部審計(jì)治理效率，減少經(jīng)營管理層逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。●
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