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上市公司規(guī)模、區(qū)域特征與審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究

2012-12-29 00:00:00黃慧芳
會(huì)計(jì)之友 2012年17期


  【摘 要】 文章通過選用2009年深市A股上市公司的實(shí)證數(shù)據(jù),在借鑒Simunic審計(jì)收費(fèi)模型的基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)審計(jì)定價(jià)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析,研究結(jié)果表明被審計(jì)單位規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān);同時(shí)也發(fā)現(xiàn),審計(jì)收費(fèi)越高,相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū),經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被審計(jì)單位的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響越強(qiáng)。
  【關(guān)鍵詞】 公司規(guī)模; 區(qū)域特征; 審計(jì)收費(fèi)
  一、引言
  長(zhǎng)久以來,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問題一直是人們研究的重點(diǎn),它不但影響我國(guó)公平、合理、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建立,還影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,進(jìn)而影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)質(zhì)量。2001年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,規(guī)定了上市公司需在公布的年報(bào)中披露審計(jì)費(fèi)用,這之后,我國(guó)學(xué)者才陸續(xù)開展對(duì)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)問題的實(shí)證研究。那么,在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,究竟哪些因素會(huì)對(duì)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響,成為了一個(gè)值得研究的重要問題。本文以Simunic模型為基礎(chǔ),建立一個(gè)檢驗(yàn)我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的模型,分析影響我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的因素。
  二、文獻(xiàn)回顧
  審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見取得的收入,審計(jì)收費(fèi)的合理與否,直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和和其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。
  Dan A. Simunic (1980) 在《審計(jì)服務(wù)的收費(fèi):理論與證據(jù)》一文中,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度開創(chuàng)性地提出了審計(jì)定價(jià)模型,他以1977年397家美國(guó)上市公司作為研究樣本,以多元線性回歸模型考察哪些因素影響審計(jì)收費(fèi),研究發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生重要影響的因素主要有上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司的個(gè)數(shù)、行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計(jì)意見類型以及上市公司的內(nèi)部審計(jì)成本;而資產(chǎn)收益率、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響并不顯著。
  后來,許多學(xué)者在Simunic審計(jì)定價(jià)模型基礎(chǔ)之上,加入了一些新的變量來研究各個(gè)時(shí)期不同國(guó)家的審計(jì)收費(fèi)影響因素。J. R. Francis (1984)就用修正后的Simunic審計(jì)收費(fèi)模型來考察澳大利亞的審計(jì)市場(chǎng),研究發(fā)現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)的影響因素主要有上市公司資產(chǎn)規(guī)模、子公司個(gè)數(shù)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。該結(jié)論與Simunic的不同之處主要在于,Simunic并沒有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。此外,F(xiàn)rancis還分別收集了澳大利亞各10%規(guī)模最大及最小的上市公司(剔除金融行業(yè))的審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)資料,研究發(fā)現(xiàn):規(guī)模較大的事務(wù)所相對(duì)規(guī)模較小的事務(wù)所而言,其審計(jì)收費(fèi)明顯高于小事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi),然而,對(duì)于規(guī)模較大的上市公司而言,大事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并沒有顯著高于其他事務(wù)所。
  Michacl Firth(1985)對(duì)新西蘭上市公司的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了實(shí)證研究,最后發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)規(guī)模、非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、事務(wù)所所在地區(qū)是影響審計(jì)收費(fèi)最為重要的因素;而與Francis結(jié)論相反的是:事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)不存在顯著正相關(guān)。
  在國(guó)內(nèi),王振林(2002)是最早開始做有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究的。王振林博士以調(diào)查問卷的方式,向中國(guó)證監(jiān)會(huì)收集會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù),以1997—1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三年審計(jì)收費(fèi)作為研究樣本,分析了在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,究竟有哪些因素影響審計(jì)收費(fèi),研究結(jié)論得出,上市公司規(guī)模、上市公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜性是影響我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的主要因素。但是由于王振林博士使用的樣本數(shù)據(jù)并非來自上市公司公開披露的數(shù)據(jù),所以該數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性存在爭(zhēng)議,權(quán)威性不夠。
  劉斌等(2003)利用Simunic模型對(duì)我國(guó)590家上市公司進(jìn)行實(shí)證分析研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司的規(guī)模、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及上市公司所在地是主要影響審計(jì)定價(jià)的因素,存貨以及長(zhǎng)期負(fù)債分別與總資產(chǎn)的比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響并不顯著。
  伍利娜(2003)利用上市公司2002年年報(bào)中公開披露的審計(jì)收費(fèi),實(shí)證研究審計(jì)定價(jià)及其變動(dòng)的影響因素,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模及被審計(jì)單位的ROE是否處于“保牌”區(qū)間與審計(jì)定價(jià)存在顯著相關(guān)。
  張海安(2007)以2004年和2005年A股上市公司作為研究樣本,最后發(fā)現(xiàn)對(duì)于固定資產(chǎn)比較多的上市公司,審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較少;而對(duì)于勞動(dòng)力比較集中的企業(yè),因存貨、應(yīng)收賬款相對(duì)較多,所以設(shè)計(jì)的審計(jì)程序相對(duì)較多,審計(jì)收費(fèi)也隨之增加。對(duì)于職工工資比較高的地區(qū),如北京、上海等,其審計(jì)收費(fèi)高于其他地區(qū),即意味著較發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)并沒有因?yàn)榧ち业膶徲?jì)市場(chǎng)而降低。徐平(2010)建議對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)體制進(jìn)行完善,提高審計(jì)市場(chǎng)透明度,嚴(yán)禁低價(jià)攬客。
  三、研究假設(shè)
  國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究表明,規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性,能夠提供高質(zhì)量的服務(wù),能夠幫助投資者提供有用的財(cái)務(wù)信息,因此,規(guī)模大的事務(wù)所要求更高的審計(jì)費(fèi)用。由此,本文提出:
  假設(shè)一:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
  上市公司的資產(chǎn)規(guī)模越大,意味著其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置相對(duì)比較復(fù)雜,審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大,為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施更多的審計(jì)程序,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量就會(huì)增加,審計(jì)收費(fèi)也就越高。因此,本文提出:
  假設(shè)二:被審計(jì)單位規(guī)模越大,審計(jì)收費(fèi)越高。
  我國(guó)各省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在顯著差異,雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)物價(jià)水平比較高,以物價(jià)水平為基礎(chǔ)制定的審計(jì)收費(fèi),可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)高于不發(fā)達(dá)地區(qū),但是由于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)缺乏健康、有序的審計(jì)市場(chǎng),并且各種條件制約了審計(jì)環(huán)境的改善,造成審計(jì)困難,從而加大了審計(jì)成本。因此,本文提出:
  假設(shè)三:相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言,經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被審計(jì)公司的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響更強(qiáng)。
  四、研究設(shè)計(jì)
 ?。ㄒ唬┳兞康脑O(shè)置與定義
  本文選取上市公司年度公開披露的審計(jì)收費(fèi)金額的自然對(duì)數(shù)作為被解釋變量,并記為L(zhǎng)NFEE。
  在解釋變量上,本文主要選取了如下幾個(gè)指標(biāo):
  1.被審計(jì)單位公司規(guī)模,我們用總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)進(jìn)行替代,記為L(zhǎng)NASSET。
  2.為了反映地域的極差效應(yīng),本文只選取審計(jì)單位是否處于經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū)或者最不發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行研究,按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,我們選取上海、廣東、浙江、北京、天津作為經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū),記作D1,若被審計(jì)單位注冊(cè)地為這五個(gè)地區(qū)之一,則D1=1,否則D1為0;而將青海、貴州、甘肅、寧夏、陜西作為經(jīng)濟(jì)最不發(fā)達(dá)地區(qū),記作D2,若被審計(jì)單位的注冊(cè)地為這五個(gè)地區(qū)之一,則D2=1,否則D2為0 。
  3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。本文將會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為十大(記為BIG)和非十大。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為十大時(shí),記為BIG=1,否則BIG=0。
  同時(shí),為了保證所建立的多元線性回歸方程包含對(duì)被解釋變量的影響具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義的自變量,且自變量之間盡可能互相獨(dú)立,本文還設(shè)置了2個(gè)控制變量:
  1.審計(jì)的復(fù)雜程度。本文選用存貨占資產(chǎn)總額的比重、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重作為衡量被審計(jì)單位審計(jì)復(fù)雜程度的替代變量。并定義:ERATIO=應(yīng)收賬款/資產(chǎn)總額;INRATIO=存貨/資產(chǎn)總額。
  2.上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司的財(cái)務(wù)狀況越差,會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)也越大,就越有可能支付高額訴訟費(fèi)用和巨額賠償,并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失, 因此可能要求收取更高的審計(jì)費(fèi)。本文選用流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和總資產(chǎn)收益率作為衡量被審單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量,并定義:QUICK=流動(dòng)比率;DAR=資產(chǎn)負(fù)債率;ROA=總資產(chǎn)收益率。
  (二)模型的建立
  借鑒Simunic(1980)的研究模型,參考國(guó)內(nèi)審計(jì)費(fèi)用相關(guān)研究,本文擬建立以下兩個(gè)多元線性回歸模型:
  LNFEE=β0+β1 BIG+β2 LNASSET+β3 QUICK+β4 DAR
  +β5 ROA+β6 ERATIO +β7 INRATIO +ξ (1)
  LNFEE=β0+β1 BIG+β2 LNASSET+β3 QUICK+β4 DAR
  +β5 ROA+β6 ERATIO+β7 INRATIO+β8 D1+β9 D2+β10 D1
  *LNASSET +β11 D2*LNASSET+ξ (2)
 ?。ㄈ颖具x取與數(shù)據(jù)來源
  本文首先隨機(jī)選取了2009年深市A股上市公司400家作為樣本。然后,按本文研究目的和樣本質(zhì)量控制要求,剔除金融行業(yè)、審計(jì)費(fèi)用未能分開披露、各類特殊處理以及停牌退市的樣本后,總共獲得了有效觀察值263個(gè)。本文使用SPSS13.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,數(shù)據(jù)主要來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和深交所公布的數(shù)據(jù)。
  五、實(shí)證結(jié)果及分析
 ?。ㄒ唬┟枋鲂越y(tǒng)計(jì)
  表1顯示,BIG的平均值是0.32,說明研究樣本中僅有32%的上市公司是經(jīng)“十大”事務(wù)所審計(jì)的,這充分說明我國(guó)上市公司由于昂貴的審計(jì)費(fèi)用而偏好于選擇非“十大”的事務(wù)所。D1、D2的平均值分別為0.33、0.06,說明樣本中有33%的公司是地區(qū)1的,僅有6%的公司是地區(qū)5的,而中間地區(qū)占總樣本的比例為61%。資產(chǎn)負(fù)債率(DAR)的標(biāo)準(zhǔn)差是19%,說明樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率基本相近,波動(dòng)不大,相對(duì)而言ERATIO、INRATIO的標(biāo)準(zhǔn)差比較大,意味著樣本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性存在很大的不同,從而耗費(fèi)的審計(jì)資源也將有很大不同,所以引入這些控制變量是很有必要的。
  (二)回歸分析及檢驗(yàn)
  表2顯示,模型1調(diào)整后的R2為43.5%,這說明所建立的模型(1)有較好的擬合度。非“十大”對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響比“十大”小0.296,意味著“十大”比“非十大”收取了更高的審計(jì)費(fèi)用,這也就證明了假設(shè)一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,收取的審計(jì)收費(fèi)越高。LNASSET的系數(shù)為0.332,在5%的水平上與審計(jì)費(fèi)用存在著顯著正相關(guān),說明被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用存在顯著正相關(guān),實(shí)證結(jié)果支持了假設(shè)二。
  模型2調(diào)整后的R2為46.6%,該模型擬合程度也相當(dāng)好。BIG、 LNASSET、D2以及交叉項(xiàng)D2*LNASSET都在5%的水平上與審計(jì)費(fèi)用存在著顯著相關(guān),經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)比其他區(qū)域地區(qū)(除經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外)審計(jì)收費(fèi)低7.091,說明經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域的審計(jì)費(fèi)用低于其他地區(qū)。交叉項(xiàng)D2*LNASSET的系數(shù)為-0.314,該交叉項(xiàng)與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),說明同等條件下,其他區(qū)域的上市公司規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響比經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的上市公司規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響要小,即在經(jīng)濟(jì)落后區(qū)域,由于事務(wù)所數(shù)目較少,審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)經(jīng)濟(jì)落后導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)落后從而引起審計(jì)困難,這都在一定程度上推高了事務(wù)所的收費(fèi),所以在經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),審計(jì)規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的變動(dòng)影響更為靈敏,支持假設(shè)三。
  六、研究結(jié)論
  研究結(jié)論支持了被審計(jì)公司規(guī)模越大,所支付的審計(jì)費(fèi)用越大的假設(shè);會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,其審計(jì)收費(fèi)也相對(duì)較高。同時(shí)也支持了審計(jì)收費(fèi)存在地域差異,經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被審計(jì)單位的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響更敏感這一假設(shè)。但本文的研究也存在一些不足之處,本文所選取的變量并不能窮盡所有決定審計(jì)收費(fèi)的影響因素,另外在研究區(qū)域特征與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系時(shí),只選取了經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)最不發(fā)達(dá)地區(qū)這兩個(gè)極差作為變量。如果窮盡所有的區(qū)域,有可能會(huì)影響分析結(jié)果,這都有待于進(jìn)一步研究?!?br/>  【主要參考文獻(xiàn)】
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