【摘　要】 煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)是煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中重要的組成部分。文章對(duì)煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及增值稅條例和企業(yè)所得稅法等財(cái)稅處理進(jìn)行總結(jié)和分析，建議會(huì)計(jì)處理中對(duì)煤炭企業(yè)井巷資產(chǎn)應(yīng)采取增加固定資產(chǎn)同時(shí)做增加資本公積、減少專項(xiàng)儲(chǔ)備業(yè)務(wù)處理，并按照可開(kāi)采儲(chǔ)量分期計(jì)算折舊；稅務(wù)方面應(yīng)對(duì)提取井巷費(fèi)用予以稅前扣除，并調(diào)整固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理辦法，對(duì)地面以下不動(dòng)產(chǎn)及其后續(xù)支出所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭；　井巷業(yè)務(wù)；　財(cái)稅處理
　　煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)是煤礦生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中極為重要的組成部分，也是煤礦經(jīng)營(yíng)管理中成本費(fèi)用支出的主要項(xiàng)目之一。有關(guān)井巷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋、新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法的施行發(fā)生了重大變化。本文對(duì)煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)涉及財(cái)稅處理變化進(jìn)行分析和總結(jié)，并提出了相關(guān)處理建議。
　　一、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)
　　煤炭企業(yè)按照礦井巷道在生產(chǎn)中的重要性可以分為開(kāi)拓巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道3種。其中，開(kāi)拓巷道是為全礦井、一個(gè)開(kāi)采水平或階段服務(wù)的巷道，一般情況使用期限至少一年以上，如井筒、井底車場(chǎng)、階段（或水平）運(yùn)輸大巷和回風(fēng)大巷等；準(zhǔn)備巷道是為整個(gè)采區(qū)服務(wù)的巷道，如采區(qū)上（下）山、采區(qū)上下車場(chǎng)、采區(qū)石門(mén)等；回采巷道是為工作面直接服務(wù)的巷道，如區(qū)段上下平巷和開(kāi)切眼等。準(zhǔn)備和回采巷道使用期限一般短于一年或一個(gè)生產(chǎn)周期。
　　二、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　（一）井巷費(fèi)的提取
　　井巷費(fèi)原稱井巷工程基金，是按照固定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和礦井產(chǎn)量計(jì)算的礦井建筑物折舊費(fèi)用，主要用于礦井開(kāi)拓延深工程等相關(guān)支出。
　　1.1985年至1989年7月，井巷工程基金按噸煤1.50元從原煤成本中提取；1989年7月至2004年井巷費(fèi)按財(cái)政部財(cái)工字［1989］302號(hào)文件噸煤2.50元標(biāo)準(zhǔn)從原煤成本中提取。
　　2.財(cái)建［2004］119號(hào)“關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知”中第二條規(guī)定：“本規(guī)定所稱煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，是指我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。……本規(guī)定所稱煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用?！本S簡(jiǎn)費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延深、技術(shù)改造等。
　　3.目前煤炭企業(yè)提取井巷費(fèi)有兩種做法。一是煤炭企業(yè)按照財(cái)建［2004］119號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量每月規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，不再提取井巷費(fèi)用；二是煤炭企業(yè)按照財(cái)建［2004］119號(hào)文件規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)后，仍按照一定方法提取井巷折舊：沿用原井巷費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)2.5元/噸從成本中提取，同時(shí)對(duì)井巷資產(chǎn)按照煤炭產(chǎn)量計(jì)提折舊，即按照所開(kāi)采井巷資產(chǎn)形成的可開(kāi)采煤炭?jī)?chǔ)量分?jǐn)傆?jì)提折舊。提取井巷資產(chǎn)折舊的具體公式：?jiǎn)挝挥?jì)提折舊額=井巷資產(chǎn)總額÷預(yù)計(jì)可開(kāi)采煤炭?jī)?chǔ)量；本期計(jì)提的折舊額=本期煤炭產(chǎn)量×單位折舊額。其中，礦井設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量是礦井設(shè)計(jì)儲(chǔ)量減去工業(yè)場(chǎng)地和主要井巷煤柱后乘以采區(qū)采出率。礦井儲(chǔ)量進(jìn)行可行性評(píng)價(jià)和按經(jīng)濟(jì)意義分類，可分為礦井地質(zhì)資源儲(chǔ)量、礦井工業(yè)儲(chǔ)量、礦井設(shè)計(jì)儲(chǔ)量和礦井可采儲(chǔ)量4種類型。
　?。ǘ┚镔M(fèi)的使用
　　1.新準(zhǔn)則頒布以前，井巷費(fèi)作為負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。原煤炭工業(yè)部在《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問(wèn)題的處理意見(jiàn)》中規(guī)定，企業(yè)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，從成本費(fèi)用中提取計(jì)入“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”。使用維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，屬費(fèi)用性支出的直接核銷“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”；屬于資本性支出的，資產(chǎn)完工交付后核銷“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”，增加“資本公積”。對(duì)形成的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。
　　2.新準(zhǔn)則頒布以后，井巷費(fèi)作為所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》在“固定資產(chǎn)”中規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；按規(guī)定范圍使用支付費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)使用安全費(fèi)以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
　　2009年6月，財(cái)會(huì)［2009］8號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》中，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按照規(guī)定范圍使用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；形成固定資產(chǎn)的通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
　　三、煤炭企業(yè)井巷費(fèi)的稅務(wù)處理
　?。ㄒ唬﹫?zhí)行新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法以前
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，井巷費(fèi)主要用于開(kāi)拓延深，形成的開(kāi)拓巷道等屬于資本性支出，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但開(kāi)拓巷道后續(xù)日常維護(hù)支出，包括巷道維護(hù)使用的水泥、錨桿、錨鎖等支出，作為安全生產(chǎn)維護(hù)的一部分，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣。
　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)井巷費(fèi)可以在稅前扣除，但是使用維簡(jiǎn)井巷費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，提取維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。
　?。ǘ﹫?zhí)行新增值稅條例和新企業(yè)所得稅法以后
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅抵扣范圍，不動(dòng)產(chǎn)在建工程購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2009］113號(hào)文件《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》對(duì)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱的建筑物和構(gòu)筑物，按照《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/14885-1994）進(jìn)行了明確，代碼前兩位為“02”的房屋和“03”的構(gòu)筑物，以及建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)備和配套措施的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)的巷道資產(chǎn)編碼為“035326”，具備不動(dòng)產(chǎn)的基本特征，建造巷道以及后續(xù)維護(hù)支出所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》明確，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。公告實(shí)施前，按照有關(guān)規(guī)定提取的且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)，有余額的可留作以后年度使用，形成資產(chǎn)的部分不得重復(fù)計(jì)提折舊。
　　（三）目前煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理（表1）
　　四、煤炭企業(yè)井巷業(yè)務(wù)相關(guān)建議
　　（一）會(huì)計(jì)處理方面
　　使用井巷費(fèi)用形成資產(chǎn)應(yīng)采取原煤炭工業(yè)部有關(guān)會(huì)計(jì)處理方式，即增加固定資產(chǎn)的同時(shí)增加資本公積、減少專項(xiàng)儲(chǔ)備，井巷資產(chǎn)按照可開(kāi)采儲(chǔ)量分期計(jì)算折舊，不必一次性提足折舊；當(dāng)井巷費(fèi)作為費(fèi)用性支出時(shí)，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。這樣既符合國(guó)家有關(guān)維簡(jiǎn)費(fèi)的政策規(guī)定，也使井巷資產(chǎn)折舊與資產(chǎn)壽命周期相符。
　　按照財(cái)建［2004］119號(hào)文件要求計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)的煤炭企業(yè)，應(yīng)對(duì)未提足折舊的井巷資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)，即按照未提足井巷資產(chǎn)價(jià)值和可開(kāi)采煤炭?jī)?chǔ)量，乘以當(dāng)期煤炭產(chǎn)量分?jǐn)傆?jì)提資產(chǎn)折舊。由于可開(kāi)采的煤炭?jī)?chǔ)量受地質(zhì)環(huán)境變化、開(kāi)采工藝方式調(diào)整等因素影響較大，一般應(yīng)根據(jù)地測(cè)等專業(yè)部門(mén)每年提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，在井巷資產(chǎn)不變的情況下導(dǎo)致單位折舊額會(huì)發(fā)生變化，影響會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用。
　　煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)文件規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)需要向下一水平或階段延深以及礦井延深后需要開(kāi)鑿的為全礦井或一翼服務(wù)的風(fēng)井、注沙井、交通井的有關(guān)支出由維簡(jiǎn)費(fèi)解決，進(jìn)一步細(xì)化明確維簡(jiǎn)費(fèi)（含井巷費(fèi)）的支出范圍，將原則性規(guī)定與具體明細(xì)內(nèi)容列示相結(jié)合。日常業(yè)務(wù)核算中，鑒于井巷業(yè)務(wù)的普遍性和重要性，在會(huì)計(jì)處理中明確井巷業(yè)務(wù)的資本化和費(fèi)用化基本條件，必須將應(yīng)由煤炭直接負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用與維簡(jiǎn)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，避免井巷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范而影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。
　?。ǘ┒悇?wù)處理方面
　　井巷費(fèi)用屬于礦井建筑物折舊費(fèi)用，目前包含在維簡(jiǎn)費(fèi)中，屬于國(guó)家強(qiáng)制性投入，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)提取的井巷費(fèi)用予以稅前扣除，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理辦法，對(duì)地面以下不動(dòng)產(chǎn)及其后續(xù)支出所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。財(cái)稅［2009］113號(hào)文件有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定，未考慮煤炭等礦山企業(yè)地下作業(yè)的基本生產(chǎn)特點(diǎn)：對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”巷道及其支護(hù)支出是隨著生產(chǎn)的不斷深入推進(jìn)而持續(xù)增加，附屬設(shè)備和配套措施（如排水、通風(fēng)、通訊等）是確保井下安全生產(chǎn)作業(yè)的必備支出，絕不同于一般地面企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)及附屬設(shè)備和配套措施支出相對(duì)較少或非必須支出的特點(diǎn)。煤炭企業(yè)一般均將巷道所用材料等包含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以認(rèn)證抵扣?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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