【摘　要】 增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出這幾部分的內(nèi)容是增值稅會計學(xué)習(xí)中的重點和難點，實際工作中，也常令會計人員感到困惑?！耙曂N售”是一個稅收概念而非真正意義上的會計銷售，對它的處理涉及的是主體納稅義務(wù)的發(fā)生和當(dāng)期銷項稅額的計算?！斑M(jìn)項稅額不得抵扣”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”也是增值稅計算中的兩個重要名詞，它們均涉及進(jìn)項稅額的計算，分別是主體在當(dāng)期或者日后發(fā)生了稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形，需要從當(dāng)期或者日后購進(jìn)貨物或勞務(wù)用途發(fā)生改變時的進(jìn)項稅中給予抵減并計入相應(yīng)時期所購貨物或勞務(wù)的成本。為何要作此處理？三者的本質(zhì)區(qū)別何在？文章將從內(nèi)涵規(guī)定、稅法解讀、形式界定和會計處理幾個方面對增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出這三個稅收上的重要概念進(jìn)行逐層辨析，以幫助讀者更好地理解和運(yùn)用。
　　【關(guān)鍵詞】 增值稅；　視同銷售；　進(jìn)項稅額不得抵扣；　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；　區(qū)別
　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。因其征稅對象是增值額，理論上的增值額即貨物或勞務(wù)價值中的V+M部分，故而取名為“增值稅”，但增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)，純理論的增值額對計算稅款并沒有實際意義，而僅僅是對增值稅本質(zhì)的一種理論抽象，各國都是根據(jù)法定增值額計算增值稅的，具體計算時采用購進(jìn)扣稅法，即從銷售總額的應(yīng)納稅款中扣除外購項目已納稅款，以此體現(xiàn)對增值額的課稅。為了方便稅收征管，我國按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人并實行不同的征管辦法：一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票實行嚴(yán)格的購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人則實行簡易征收法，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于當(dāng)期不含稅銷售額乘以征收率，不能抵扣進(jìn)項稅。另外，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅按其組成計稅價格乘以適用稅率計算，也不得抵扣任何進(jìn)項稅額。就本文的研究內(nèi)容而言，全文的探討主要是基于一般納稅人的國內(nèi)貨物銷售。
　　如前所述，一般納稅人國內(nèi)銷售貨物計算繳納增值稅采用購進(jìn)扣稅法。銷項稅額用當(dāng)期不含稅銷售額乘以適用稅率計算，除了正常銷售行為，還應(yīng)考慮“視同銷售”因素；允許抵扣的進(jìn)項稅額包括憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣和免稅農(nóng)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)分別按照一定的抵扣率進(jìn)行計算扣除兩種，在具體計算時要全面考慮“進(jìn)項稅額不得抵扣”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等因素?！霸鲋刀愐曂N售”、“進(jìn)項稅額不得抵扣”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的稅法規(guī)定往往容易混淆，實踐中的處理也常令會計人員感到困惑，但三者有著本質(zhì)的不同。
　　一、增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的內(nèi)涵規(guī)定
　?。ㄒ唬┮曂N售行為的內(nèi)涵及其規(guī)定
　　視同銷售行為是一個稅收概念而非會計銷售，指并未對外銷售貨物，一般沒有直接的現(xiàn)金流入，但的確發(fā)生了貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，在稅法上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個體工商戶發(fā)生下列八種行為，屬于視同銷售：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
　?。ǘ┻M(jìn)項稅額不得抵扣的內(nèi)涵及其規(guī)定
　　根據(jù)增值稅購進(jìn)扣稅的計稅原理和我國消費(fèi)型增值稅的類型，稅法規(guī)定納稅人當(dāng)期所支付或承擔(dān)的符合條件的進(jìn)項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，同時，又嚴(yán)格規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項稅額，主要包括以下四種情形：1.未用于增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額，包括用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)、非正常損失以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用；2.納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以及房屋、建筑物等不動產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額；3.第1條和第2條規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用不能計算抵扣進(jìn)項稅；4.用于增值稅應(yīng)稅項目但不符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣條件的進(jìn)項稅額，主要是指未按規(guī)定取得并保存以及未按規(guī)定開具的扣稅憑證上所注明的進(jìn)項稅。
　?。ㄈ┻M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的內(nèi)涵及其規(guī)定
　　當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進(jìn)項稅額會在當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于了稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形，則原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。根據(jù) 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)該作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進(jìn)貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
　　從以上稅法規(guī)定可以看出，“增值稅的視同銷售行為”進(jìn)行處理時涉及的是主體納稅義務(wù)的發(fā)生和當(dāng)期銷項稅額的計算，“進(jìn)項稅額不得抵扣”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”則涉及主體在當(dāng)期或者日后發(fā)生了稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形，需要從當(dāng)期或者日后購進(jìn)貨物或勞務(wù)用途發(fā)生改變時的進(jìn)項稅中給予抵減，抵減的進(jìn)項稅計入相應(yīng)時期所購貨物或勞務(wù)的成本。稅法為何作此規(guī)定？弄清稅法規(guī)定的意圖將更有助于對這三者的認(rèn)識和把握。
　　二、增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的稅法規(guī)定解讀
　?。ㄒ唬┮曂N售規(guī)定的解讀
　　八種視同銷售行為可分為三類：一是代購代銷行為；二是總分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥；三是自產(chǎn)、委托加工等貨物在內(nèi)部使用或挪作他用。稅法規(guī)定對這三類貨物征稅，主要是基于以下三方面的考慮：其一，由于增值稅實行多環(huán)節(jié)課征制，上一環(huán)節(jié)不征稅將直接導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無法扣稅，因此對視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實施，不致因發(fā)生這些行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；其二，避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止企業(yè)利用以上行為逃避納稅；其三，上述視同銷售行為從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型來分析，其實可以分為交易類視同銷售和事項類視同銷售兩大類，分別體現(xiàn)企業(yè)與外部的業(yè)務(wù)往來（轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)）和企業(yè)內(nèi)部的貨物移送（未轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)），各自會計處理也因此不同，前者確認(rèn)收入而后者直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但全部行為均要計提銷項稅額，其原因在于不管是內(nèi)外往來還是內(nèi)部移送，貨物在流轉(zhuǎn)過程中普遍存在流轉(zhuǎn)額，有些情況下還產(chǎn)生了增值額，征收增值稅體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的原則。
　　（二）進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定的解讀
　　基于增值稅銷進(jìn)相抵的計稅原理，其進(jìn)項稅額是用來抵扣銷項稅額的，如果不產(chǎn)生銷項稅額，進(jìn)項稅額就無從抵扣?？v觀前述進(jìn)項稅額不得抵扣及轉(zhuǎn)出的幾種情形，大部分屬于購進(jìn)貨物在當(dāng)期或者日后改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產(chǎn)生銷項稅額，進(jìn)項稅額抵扣鏈條就此中斷。為了防止稅款流失，保證增值稅抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)、完整，稅法規(guī)定該部分進(jìn)項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的則作轉(zhuǎn)出，并將其金額計入有關(guān)成本或者費(fèi)用。當(dāng)然，稅法對于進(jìn)項稅額不得抵扣情形的后三條規(guī)定有另外的原因：首先，我國自2009年1月1日起實行消費(fèi)型增值稅，納稅人當(dāng)期購進(jìn)或自制的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額允許抵扣，為了配合此規(guī)定，同時規(guī)定以下兩類固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣：一是為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，無論是從國內(nèi)購入的還是進(jìn)口或是投資、捐贈的，也無論有無合法的扣稅憑證，其進(jìn)項稅額均不允許抵扣；二是房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。其次，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅抵扣嚴(yán)格與所運(yùn)貨物相掛鉤，如果貨物不能抵扣進(jìn)項稅，其運(yùn)費(fèi)也就不能抵扣進(jìn)項稅；貨物免稅，沒有銷項稅，其進(jìn)項稅也就無從抵扣。但是免稅農(nóng)產(chǎn)品除外，因為它雖然不產(chǎn)生銷項稅，但稅法規(guī)定可以按農(nóng)產(chǎn)品的買價乘以13%的抵扣率計算抵扣進(jìn)項稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也就可以按7%的抵扣率計算抵扣進(jìn)項稅了。最后，由于我國增值稅一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此，專用發(fā)票對增值稅的計算和管理起著決定性作用，未按規(guī)定取得、保管和開具的專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上述不符合專用發(fā)票管理規(guī)定情形的當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。
　　三、增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的形式界定
　　從稅法關(guān)于“視同銷售”、“進(jìn)項稅額不得抵扣”和“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定來看，容易混淆的地方主要在于不同來源的貨物用于“非應(yīng)稅項目”、“集體福利或個人消費(fèi)”、“投資”、“分配”、“贈送”，有些屬于視同銷售行為，計算銷項稅額，有些卻屬于進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形。在理解了各自稅法規(guī)定的意圖之后，可以更加清晰地從來源和用途兩個角度對三者進(jìn)行形式界定。
　?。ㄒ唬┌簇浳飦碓醇右越缍?br/>　　1.貨物來源為自產(chǎn)或委托加工的，用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)、投資、分配、贈送，均應(yīng)視同銷售，需計算銷項稅，且其原已承擔(dān)的進(jìn)項稅，如符合條件可以抵扣。因為自產(chǎn)或委托加工收回的貨物在加工過程中已經(jīng)形成增值，而這部分增值尚未繳納過增值稅，因此應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額并抵扣符合條件的進(jìn)項稅額。2.貨物來源為購進(jìn)的，按貨物的用途分兩種情況：第一，購進(jìn)貨物用于投資、分配、贈送時，為視同銷售，需計算銷項稅，其原已承擔(dān)的進(jìn)項稅，如符合條件可以抵扣；第二，購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)時，如果在當(dāng)期為所購貨物的進(jìn)項稅不得抵扣；如果是購進(jìn)當(dāng)期未明確用途，其進(jìn)項稅已抵扣而在日后改變用途，用于了上述方面，則作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
　?。ǘ┌簇浳镉猛炯右越缍?br/>　　1.用于投資、分配、贈送的，無論貨物來源是自產(chǎn)、委托加工還是購進(jìn)，均屬視同銷售。2.用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，或發(fā)生非常損失，如貨物來源為自產(chǎn)、委托加工，則視同銷售；如貨物來源為購進(jìn)，在當(dāng)期則為進(jìn)項稅不得抵扣，如果是日后發(fā)生則為進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
　　四、增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
　　從上述分析可見，增值稅視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出從各自的稅法規(guī)定內(nèi)容及其意圖到表現(xiàn)形式看，都是完全不同的，因此在實際的會計核算中也有各自不同的處理方法。
　?。ㄒ唬┮曂N售的會計處理
　　增值稅視同銷售均應(yīng)計算銷項稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”專欄，具體在會計上是否確認(rèn)收入則要區(qū)分交易類視同銷售和事項類視同銷售兩類情形作不同的處理，前者確認(rèn)收入而后者直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　1.交易類視同銷售行為
　　主要包括八種視同銷售行為中的前兩類貨物代購、代銷行為和總分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥以及第三類自產(chǎn)、委托加工等貨物挪作他用，具體有自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、贈送以及自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)。該類行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的業(yè)務(wù)往來，存在增值額或流轉(zhuǎn)額，能使企業(yè)獲得收益，同時符合這兩個條件可以直接在會計上確認(rèn)銷售收入并按計稅銷售額計算增值稅稅額且開具增值稅專用發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付利潤”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。特別需要注意的是，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)時，由于購買方是個人，計稅后可以不開具增值稅專用發(fā)票；另外，自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送時，雖然體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，但卻是企業(yè)單方面的無償支出，不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，是不具銷售實質(zhì)的行為，因而會計上不確認(rèn)收入，只是按成本轉(zhuǎn)賬。
　　2.事項類視同銷售行為
　　主要包括第三類視同銷售行為中自產(chǎn)、委托加工貨物在內(nèi)部的使用，即用于非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利。該類行為屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不能直接使企業(yè)獲得收益，并體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部貨物的移送但在貨物流轉(zhuǎn)中能產(chǎn)生新增價值，因此會計上不確認(rèn)收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)按貨物的公允價值或組成計稅銷售額計算增值稅稅額，且不開具增值稅專用發(fā)票。借記“在建工程”等，貸記“庫存商品”等、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
　?。ǘ┻M(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
　　二者均可以概括為不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅，但由于產(chǎn)生原因不同，其實分屬于兩種不同的情形，其會計處理也有所不同。
　　1.進(jìn)項稅額不得抵扣
　　若購進(jìn)貨物時已明確將用于稅法上規(guī)定的不允許抵扣進(jìn)項稅的四種情形，則其所支付的增值稅直接計入所購貨物的成本。
　　2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　若購進(jìn)貨物時準(zhǔn)備用于生產(chǎn)或經(jīng)營，其所承擔(dān)的進(jìn)項稅已申請認(rèn)證抵扣并在會計核算中已記入“增值稅進(jìn)項稅額”專欄借方，而這些貨物在事后實際用途發(fā)生改變，用于了稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形，則原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)在改變用途的當(dāng)月作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，會計核算上記入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄貸方。
　　為了更加直觀地把握幾種情況的會計處理方法，下面將以“自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)”的不同情況為例來看交易類視同銷售、事項類視同銷售、進(jìn)項稅額不得抵扣和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的各自不同的會計處理實踐。
　　【例1】光明公司8月30日將自產(chǎn)的家用電器10臺用于集體福利和個人消費(fèi)，該商品單位成本3 000元，單位售價3 500元，其中6臺安裝在職工宿舍，其余4臺發(fā)放給職工個人作為獎勵。
　　分析：公司將自產(chǎn)家用電器用于職工宿舍，是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利，屬于事項類視同銷售行為，不確認(rèn)收入；而將其用于獎勵職工，則是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費(fèi)，屬于交易類視同銷售行為，可以確認(rèn)收入。
　　將自產(chǎn)家用電器用于職工宿舍（集體福利）的會計處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 21 570
　　貸：庫存商品 18 000（3 000×6）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 570（3 500×6×17%）
　　將自產(chǎn)家用電器用于職工獎勵（個人消費(fèi)）的會計處理：
　　借：生產(chǎn)成本 16 380
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16 380
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16 380
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 14 000（3 500×4）
　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 380（3 500×4×17%）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 （3 000×4）
　　貸：庫存商品 12 000
　　【例2】宏達(dá)公司10月25日購入1 000箱飲料作為集體福利發(fā)放給職工。銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明的價款為200 000元，增值稅款為34 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；另外該公司還將上月已購進(jìn)并全額付款的彩電2臺作為獎勵發(fā)放給職工，彩電進(jìn)價每臺2 000元。
　　分析：公司將當(dāng)期購入飲料直接發(fā)放職工福利，屬于稅法規(guī)定的進(jìn)項稅額不得抵扣的情形；而將上月購進(jìn)并已全額付款的彩電用于獎勵職工，則屬于購進(jìn)貨物當(dāng)期未明確用途，其進(jìn)項稅已申請認(rèn)證抵扣，但日后所購貨物轉(zhuǎn)變用途，用于了稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的情形，則原已抵扣的進(jìn)項稅作轉(zhuǎn)出處理。
　　將當(dāng)期購入飲料用于集體福利的會計處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 234 000（200 000＋34 000）
　　貸：銀行存款 234 000
　　將上期購入彩電用于職工獎勵的會計處理：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 4 680
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　680（2 000×2×17%）
　　庫存商品——彩電 4 000（2 000×2） ●
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 肖光紅，仝自力.稅務(wù)會計學(xué)［M］.北京：中國金融出版社，2009：113-119.
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　　［3］ 陸雪晴.視同銷售與進(jìn)項稅不準(zhǔn)抵扣會計核算對比［J］.財會通訊，2009（9）:113-114.
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