【摘　要】 會(huì)計(jì)作為一個(gè)反應(yīng)性系統(tǒng)，環(huán)境的變化始終對(duì)其具有重要影響。公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)環(huán)境變化的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展始終受到極大的環(huán)境影響。文章從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度來(lái)探討公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題，旨在從一個(gè)較為廣闊的角度， 獲得對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的更為深入的理解。文中認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化應(yīng)運(yùn)而生，要更好地發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量的作用，必須發(fā)揮政府對(duì)市場(chǎng)的合理干預(yù)和監(jiān)管作用、完善公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)設(shè)施、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，同時(shí)密切與評(píng)估界的合作，提高公允價(jià)值計(jì)量的客觀公正性。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)環(huán)境；　公允價(jià)值；　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　一、公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化
　　縱觀近現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，我們不難發(fā)現(xiàn)，每次金融危機(jī)和財(cái)務(wù)丑聞都會(huì)引起社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)理論、方法、程序的強(qiáng)烈不滿和質(zhì)疑，導(dǎo)致監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)嚴(yán)格監(jiān)管，促使會(huì)計(jì)界不斷探索新的會(huì)計(jì)理論，制定更完善的監(jiān)控制度或準(zhǔn)則，以滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息及其監(jiān)管的需要。隨著新興低耗高效的高科技產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更趨復(fù)雜化。而基于歷史成本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量和報(bào)告創(chuàng)新金融工具以及無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)顯得力不從心，從而招致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和投資者的強(qiáng)烈不滿，公允價(jià)值理論應(yīng)運(yùn)而生。最早由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)研究部主任Moonite在《會(huì)計(jì)研究公告第1號(hào)》（ARS No.1）中提出“公允價(jià)值”的概念（葛家澍，2007）。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍已逐漸從僅限于某些金融工具擴(kuò)大到大部分金融工具、投資性房地產(chǎn)甚至無(wú)形資產(chǎn)（朱丹，2010）。以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以決策有用為目標(biāo)的公允價(jià)值的產(chǎn)生為會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改革指明了方向。
　　二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用遭遇困境
　　公允價(jià)值出現(xiàn)伊始，即因?yàn)樗軌蛉?、及時(shí)、準(zhǔn)確地為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而倍受會(huì)計(jì)界和投資人好評(píng)和追捧，但由于其內(nèi)在的缺陷，同時(shí)也受到金融企業(yè)、審慎監(jiān)管部門和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的抵觸。這一切，除了公允價(jià)值計(jì)量本身所存在的一些不確定性、不明晰性之外，更重要的是因?yàn)?0世紀(jì)末期以來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化。復(fù)雜的環(huán)境下新事物層出不窮，在一定程度上影響到人們觀察問(wèn)題的視角和態(tài)度。這種差異更多地則是基于各種不同職業(yè)和不同利益集團(tuán)所處的地位方面。
　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)疑
　　公允價(jià)值的產(chǎn)生始于金融工具的大量出現(xiàn)和計(jì)量要求，因此，金融企業(yè)是公允價(jià)值應(yīng)用的急先鋒，然而，鑒于公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融穩(wěn)定的影響，金融企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用始終存有一定疑慮甚至抵觸。這是因?yàn)椋?br/>　　1.公允價(jià)值應(yīng)用加劇銀行收益和資本的波動(dòng)
　　公允價(jià)值的應(yīng)用使銀行與資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更緊密地聯(lián)系起來(lái)，這就意味著資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的任何變化都會(huì)對(duì)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，并通過(guò)公允價(jià)值在銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)，從而加劇銀行收益和資本的波動(dòng)性。另外，當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用具有一定不對(duì)稱性，即部分金融工具采用公允價(jià)值，而部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本）。這種混合計(jì)量模式與當(dāng)今商業(yè)銀行的具體投資組合政策是不相適應(yīng)的。由于銀行是采用有機(jī)整體的方式來(lái)治理其投資組合，而并不是采用完全隔離的方式對(duì)其交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目進(jìn)行治理，并且在具體實(shí)務(wù)中，銀行通常會(huì)采用交易賬戶來(lái)對(duì)其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，所以混合公允價(jià)值模式的這種不對(duì)稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要的人為波動(dòng)。
　　2.公允價(jià)值的順周期效應(yīng)加劇宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的波動(dòng)
　　在市場(chǎng)非理性變化時(shí)，投資者追高殺跌的非理性投資情緒會(huì)被激發(fā)，當(dāng)市場(chǎng)非正常性繁榮時(shí)，投資者非理性的追漲會(huì)不斷推高資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，使資產(chǎn)市價(jià)脫離其真實(shí)價(jià)值而被高估，而以公允價(jià)值為基礎(chǔ)編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告被虛假改善，由此提升公司融資能力，銀行因此增加對(duì)公司貸款的沖動(dòng)，而銀行信貸規(guī)模的擴(kuò)大，又會(huì)進(jìn)一步推高市場(chǎng)的虛假繁榮程度和資產(chǎn)泡沫，助長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)的非理性繁榮。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)向（比如基準(zhǔn)利率提高、存款準(zhǔn)備金上升）或經(jīng)濟(jì)步入衰退周期，資產(chǎn)價(jià)格會(huì)非理性地下跌，而以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量必然會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況惡化，致使公司融資能力下降，銀行放貸更加謹(jǐn)慎，預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的增加又會(huì)推高資金的市場(chǎng)利率，公司融資成本進(jìn)一步提高，致使在群體效應(yīng)下，市場(chǎng)恐慌情緒加重，資產(chǎn)價(jià)格螺旋式下跌，經(jīng)濟(jì)衰退加速……由此產(chǎn)生的多米諾骨牌效應(yīng)更加劇金融的不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。公允價(jià)值的不當(dāng)應(yīng)用對(duì)2007年美國(guó)次貸危機(jī)所引起的金融危機(jī)的全面爆發(fā)和蔓延起了推波助瀾的作用，對(duì)此即是明證。
　?。ǘ┕蕛r(jià)值加大了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度
　　公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施在影響銀行會(huì)計(jì)資本的同時(shí)，往往也會(huì)影響銀行的監(jiān)管資本，使得會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上產(chǎn)生新的不一致，并引起商業(yè)銀行資本充足率的波動(dòng)，從而增加金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的審慎資本監(jiān)管難度。采用公允價(jià)值計(jì)量股票期權(quán)和股份支付等權(quán)益工具可能影響銀行會(huì)計(jì)資本的變化；而交易性金融工具和可供出售金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益也會(huì)引起會(huì)計(jì)資本的變化，使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而導(dǎo)致銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行過(guò)多的管制干預(yù)以及誘發(fā)商業(yè)銀行做出旨在減少管制干預(yù)的不正當(dāng)行為。其次，允許金融工具按照公允價(jià)值計(jì)量納入表內(nèi)核算，對(duì)具備公開(kāi)成熟市場(chǎng)條件的金融工具可參照市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其公允價(jià)值，由于信息相對(duì)充分，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度和成本相對(duì)較小。但對(duì)缺乏相應(yīng)市場(chǎng)條件的金融工具允許金融機(jī)構(gòu)自建模型進(jìn)行估值，由于銀行管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好不同、建立模型的假設(shè)條件不同，對(duì)占有信息的理解不同，必然會(huì)導(dǎo)致其建立模型的結(jié)構(gòu)不一致和參數(shù)應(yīng)用不盡相同，從而使其對(duì)公允價(jià)值的估值帶有一定的主觀性，這不僅影響到公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，也在一定程度上加大了監(jiān)管者的監(jiān)管難度。并且監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求金融機(jī)構(gòu)在采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)必須披露確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但是金融機(jī)構(gòu)提供這些理由、事實(shí)和依據(jù)時(shí)會(huì)存在大量的主觀分析和判定，并且在不同的時(shí)點(diǎn)會(huì)發(fā)生較大的變化。因此，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難判定和評(píng)價(jià)上市銀行的真實(shí)業(yè)績(jī)和銀行資本狀況。
　?。ㄈ┕蕛r(jià)值加大了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　對(duì)從事獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不斷拓展的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用增加了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)基于有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的客觀證據(jù)的事實(shí)判斷，而公允價(jià)值是報(bào)告主體依據(jù)市場(chǎng)變化和未來(lái)現(xiàn)金流量所建立的估值模型的主觀判斷的結(jié)果。這就意味著審計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)方面面臨極大的挑戰(zhàn)，要求審計(jì)師對(duì)主體公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中所使用的參數(shù)、假設(shè)和方法進(jìn)行全面的評(píng)估，據(jù)此對(duì)主體公允價(jià)值計(jì)量和披露符合準(zhǔn)則的程度作出合理判斷，同時(shí)，還必須了解主體在公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中可能發(fā)生的偏差和自己審計(jì)過(guò)程中的誤差（于永生，2007）。這對(duì)不具備評(píng)估專業(yè)知識(shí)的審計(jì)師而言，相比傳統(tǒng)基于歷史成本的審計(jì)，公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。這也是大多數(shù)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可審計(jì)性表示擔(dān)憂的根本原因。公允價(jià)值的適用范圍越是擴(kuò)大，審計(jì)執(zhí)業(yè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。在審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未對(duì)此做好充分的觀念和技術(shù)方法上的準(zhǔn)備之前，一定程度的擔(dān)憂和抵觸在所難免。
　　三、基于環(huán)境變化的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用
　　公允價(jià)值計(jì)量方式在20世紀(jì)環(huán)境變化之中應(yīng)運(yùn)而生，因其能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，更好地為投資者提供決策有用信息，所以代表了會(huì)計(jì)計(jì)量未來(lái)發(fā)展和變革的根本方向。從根本上來(lái)講，不管在應(yīng)用中遇到多大的困難或阻礙，或者因?yàn)橐恍┨囟ㄔ蛟趯?shí)際應(yīng)用的某些階段發(fā)生一定的倒退或波折，但其應(yīng)用不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)卻是不可能從根本上改變的?？陀^上來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量作為一種新的觀念和技術(shù)方法，與其他技術(shù)方法一樣，在其產(chǎn)生和應(yīng)用的初始階段，必然是不完善和不完美的，必然存在一些技術(shù)上的不足有待改進(jìn)，這是一種客觀的必然。因此，必須理性分析不同市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值的適用性，審慎看待公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)，在更好地為投資者提供決策有用信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方的關(guān)系，更好地發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量作用。
　　（一）發(fā)揮政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)和監(jiān)管作用
　　20世紀(jì)80年代后，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家大力推行私有化改革，力主通過(guò)取消管制和其他形式的政府干預(yù)來(lái)提高國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本的自由流動(dòng)，激發(fā)企業(yè)家精神，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，促進(jìn)金融市場(chǎng)全球化。強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)可以通過(guò)“看不見(jiàn)的手”的調(diào)節(jié)自動(dòng)恢復(fù)平衡，不需要政府任何形式的干預(yù)。但事實(shí)證明，完全依靠市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)自我平衡和規(guī)范有序發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的，政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的管理者適當(dāng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)是必要的。美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生在最崇尚自由主義的美國(guó)，是“市場(chǎng)失靈”的又一次集中表現(xiàn)，次級(jí)抵押衍生品市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制失靈而無(wú)法通過(guò)“看不見(jiàn)的手”達(dá)到均衡并釀成危機(jī)，不得不依靠政府干預(yù)及應(yīng)急管理手段的運(yùn)用。
　　因此，政府及相關(guān)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，特別是對(duì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、對(duì)沖基金、跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)等方面的監(jiān)管，嚴(yán)格控制金融衍生工具不斷翻新，切實(shí)控制人為地制造那些純粹是投機(jī)、冒險(xiǎn)的衍生產(chǎn)品（葛家澍，2009）。在公開(kāi)活躍且規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境中，公允價(jià)值才能更好地為投資者提供可靠且相關(guān)的決策會(huì)計(jì)信息。
　?。ǘ┩晟乒蕛r(jià)值基礎(chǔ)設(shè)施
　　雖然外界對(duì)公允價(jià)值質(zhì)疑聲不斷，但公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣和使用已成大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。對(duì)于有成熟市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，市場(chǎng)已為其搭建了估值的可靠基礎(chǔ)，在市場(chǎng)處于正常運(yùn)行狀態(tài)下，市場(chǎng)價(jià)值完全可以視同為資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。但在市場(chǎng)背離正常運(yùn)行軌道出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，就需要對(duì)非正常市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)和負(fù)債做合理的估值而不是完全以市場(chǎng)價(jià)格作為資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。對(duì)于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債，則必須運(yùn)用相應(yīng)的模型進(jìn)行合理的估值。這就要求企業(yè)和相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須具備完善的公允價(jià)值估值設(shè)施，包括完整資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格變動(dòng)的數(shù)據(jù)庫(kù)；規(guī)范可靠的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流的估值模型；采用科學(xué)合理的估值程序；培養(yǎng)掌握專業(yè)知識(shí)并具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的估值專才。然而，目前具備這樣條件的主要是發(fā)達(dá)國(guó)家的大型銀行，大多數(shù)非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)的估值基礎(chǔ)設(shè)施還很不完善，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家問(wèn)題則更加突出。因此，要充分發(fā)揮公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，當(dāng)務(wù)之急是建設(shè)完整可靠的市場(chǎng)變化信息庫(kù)，確定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)估值模型，制定科學(xué)合理的估值程序，培養(yǎng)專家型的估值人才隊(duì)伍。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
　　公允價(jià)值無(wú)論對(duì)金融機(jī)構(gòu)還是其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度改進(jìn)都是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，因此應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的變化完善公司治理結(jié)構(gòu)，有必要設(shè)立由專家組成的公允價(jià)值協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)協(xié)同，對(duì)公允價(jià)值的形成、應(yīng)用及后果做出客觀評(píng)價(jià)，以保證其客觀公正，同時(shí)防止、防治管理層利用公允價(jià)值操作利潤(rùn)，危害股東及其他利益相關(guān)者的利益，保證公允價(jià)值計(jì)量和披露的有效實(shí)施。其次，要建立完善的公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。公允價(jià)值是基于當(dāng)前市場(chǎng)，同時(shí)面向未來(lái)的計(jì)量屬性。在缺乏當(dāng)前活躍的公開(kāi)市場(chǎng)時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值就必須采用現(xiàn)值估值的方法。而折現(xiàn)就意味著對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率要作出合理的估計(jì)，因此，要對(duì)影響未來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)作出合理預(yù)測(cè)，既是對(duì)存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定，也必須充分了解市場(chǎng)不正常波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。建立公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)警機(jī)制對(duì)完善公允價(jià)值計(jì)量體系，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證公允價(jià)值的客觀公正有著重要作用。另外，應(yīng)明確企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、公允價(jià)值計(jì)量模型的驗(yàn)證部門和具體進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)部門的分工，各部門既相對(duì)獨(dú)立又互相牽制。同時(shí)，還要完善公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的信息獲取、分析的信息系統(tǒng)，建立符合公允價(jià)值計(jì)量需要的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)數(shù)據(jù)的獲取、修正、輸入輸出加以監(jiān)督和控制，以確保公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)的信息的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的公平性和相關(guān)性；還要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)督和不定期專門評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量中存在的重大缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)，并予以及時(shí)糾正。
　?。ㄋ模┲匾晻?huì)計(jì)界和評(píng)估界的合作
　　在公允價(jià)值計(jì)量中，二、三級(jí)計(jì)量不同程度地介入了主體的估計(jì)和判斷，而會(huì)計(jì)要素中如土地、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)交易的金融工具等公允價(jià)值的確定需要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，這一要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和能力范圍，所以在確定這些資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，需要借助外部評(píng)估人員的服務(wù)，由評(píng)估人員提供專業(yè)的評(píng)估結(jié)果。同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息不僅要為管理層WHlytsoo81bCvdZXIGDpjTjx7DzS/K2tw1lXxM5Lk7E=提供服務(wù)，更主要是為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管方提供服務(wù)，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高的公允價(jià)值確定，完全依據(jù)管理層的估計(jì)和判斷，必然受主體的利益取向的影響，從而降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性，破壞計(jì)量的公允性。因此，獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值成為可靠公允價(jià)值的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者更愿意和希望看到獨(dú)立專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的估值結(jié)果。
　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的角度看，被審計(jì)單位管理層要對(duì)作出的公允價(jià)值計(jì)量和披露負(fù)責(zé)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)情況以及實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，評(píng)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，評(píng)價(jià)獲得審計(jì)證據(jù)的充分性。但是基于獨(dú)立性的要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不能對(duì)同一對(duì)象提供公允價(jià)值評(píng)估服務(wù)，審計(jì)人員是公允價(jià)值的最終審核人。因此，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值合理性的審計(jì)中，應(yīng)該聘請(qǐng)外部獨(dú)立評(píng)估人員發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也能降低審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。
　　會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露負(fù)責(zé)，外部評(píng)估人員對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。由此，公允價(jià)值的運(yùn)用使會(huì)計(jì)信息責(zé)任體系發(fā)生了改變，由以往的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的二維責(zé)任體系，發(fā)展成為會(huì)計(jì)責(zé)任、評(píng)估責(zé)任和審計(jì)責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系?！?br/>　　【參考文獻(xiàn)】
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