【摘 要】 近年來，電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程日益增多，而國家及上級關(guān)于外委遷改工程財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)性規(guī)范較少，電網(wǎng)企業(yè)在規(guī)范外委遷改工程財(cái)務(wù)管理方面存在較多問題。文章通過深入分析當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，客觀分析其在資金補(bǔ)償款追收、稅費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、會計(jì)核算等方面存在的突出問題，結(jié)合國家、上級公司有關(guān)規(guī)定，提出資金補(bǔ)償、實(shí)物補(bǔ)償模式下電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程全過程財(cái)務(wù)管理方案，為電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范外委遷改工程財(cái)務(wù)管理、提高風(fēng)險(xiǎn)管控水平提供服務(wù)。
　　 【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè)； 外委遷改工程； 全過程； 財(cái)務(wù)管理； 研究
　　
　　 一、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程的管理現(xiàn)狀
　　 近年來，隨著地方經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求增大，許多電力設(shè)施因市政規(guī)劃調(diào)整等客觀原因而需遷移重建。電網(wǎng)企業(yè)作為電力設(shè)施的產(chǎn)權(quán)方，承接了越來越多由項(xiàng)目投資方出資遷改的外委工程，工程涉及的補(bǔ)償款項(xiàng)和形成的重建資產(chǎn)價值日漸龐大。目前，國家對電網(wǎng)企業(yè)的這種遷改行為尚未出臺明確的法律法規(guī)指引，各地方政府的管理要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)在工程實(shí)施與財(cái)務(wù)管理過程中遇到不少問題，如何規(guī)范電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程財(cái)務(wù)管理迫在眉睫。
　　 （一）外委遷改工程的定義
　　 外委遷改工程是指由于城鎮(zhèn)規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，電網(wǎng)企業(yè)接受客戶（政府相關(guān)部門或其他公司）的申請，在確保電網(wǎng)安全和可靠供電的情況下，對屬于自己產(chǎn)權(quán)的電力設(shè)施實(shí)施遷移重建的工程項(xiàng)目。
　　 （二）外委遷改工程的管理現(xiàn)狀
　　 電網(wǎng)企業(yè)收到客戶的遷改申請，與客戶共同勘察現(xiàn)場、了解情況，在確定遷改工程的必要性和可行性后，由客戶委托具備資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位編制初步設(shè)計(jì)方案，通過電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審核后形成正式方案，再進(jìn)行初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)和概（預(yù)）算的編制工作。雙方談判并確定補(bǔ)償方式后簽訂外委遷改合同，此時外委遷改工程才正式進(jìn)入實(shí)施階段。
　　 一般情況下，客戶會選擇直接付款給電網(wǎng)企業(yè)，由其對工程全過程實(shí)施管理。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)遷改合同下達(dá)項(xiàng)目計(jì)劃，向客戶收取遷改補(bǔ)償款并組織項(xiàng)目實(shí)施，工程竣工驗(yàn)收后辦理內(nèi)部資產(chǎn)變更手續(xù)；如客戶選擇自己出資并參與到項(xiàng)目的全過程實(shí)施，電網(wǎng)企業(yè)則組織督促施工單位辦理施工方案審查、安全技術(shù)交底、報(bào)送停電申請等手續(xù)，待工程驗(yàn)收投運(yùn)后與客戶辦理重建資產(chǎn)的移交和變更手續(xù)。
　　
　　 二、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程管理存在的問題
　　 電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施外委遷改工程管理過程中主要面臨以下問題：
　　 （一）外委遷改補(bǔ)償資金收取困難
　　 電網(wǎng)企業(yè)接受的遷改申請大多數(shù)是為了配合城市整體規(guī)劃或建造重大市政設(shè)施（如道路拓寬、地鐵、輕軌等）而實(shí)施的，在實(shí)務(wù)中一般由政府直接出面或者通過政府開辦的“開發(fā)公司”等機(jī)構(gòu)出資。涉及市政建設(shè)的工程多具有任務(wù)急、建設(shè)工期短等特點(diǎn)，此時工程的立項(xiàng)顯得較為倉促，甚至?xí)霈F(xiàn)邊施工邊簽合同的情況，在未收到補(bǔ)償資金時電網(wǎng)企業(yè)還需要墊付資金才能維持工程的正常運(yùn)作。由于政府部門內(nèi)部資金審批流程比較復(fù)雜，收取補(bǔ)償款的周期過長，如果適逢政府機(jī)構(gòu)換屆后要收取拖欠的補(bǔ)償款更是困難，由此會導(dǎo)致三角債的形成。
　　 （二）外委遷改工程涉及的稅收征管政策不明晰
　　 電網(wǎng)企業(yè)外委遷改補(bǔ)償款的款項(xiàng)來源主要有兩大類：財(cái)政性撥款和非財(cái)政性款項(xiàng)。財(cái)政性撥款是由政府相關(guān)部門為主導(dǎo)、直接從財(cái)政預(yù)算專戶撥付的專門用于實(shí)施電力設(shè)施遷改的款項(xiàng)。除此以外的則為非財(cái)政性款項(xiàng)。目前，由于國家稅務(wù)總局對電力設(shè)施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規(guī)定對外委遷改補(bǔ)償款征收營業(yè)稅的政策，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)在開展工作時遇到不少的困難和阻力，增加了審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　 （三）外委遷改補(bǔ)償款如何進(jìn)行會計(jì)核算在相關(guān)會計(jì)法規(guī)上沒有明確規(guī)定
　　 電網(wǎng)企業(yè)收取的外委遷改補(bǔ)償款如何進(jìn)行會計(jì)核算在相關(guān)會計(jì)法規(guī)上沒有明確規(guī)定，只能參照財(cái)政部有關(guān)政策性搬遷補(bǔ)償款會計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，同時結(jié)合財(cái)務(wù)人員自身的職業(yè)判斷和個人理解來執(zhí)行。對政策性搬遷補(bǔ)償款的會計(jì)政策不同，會產(chǎn)生不同的會計(jì)處理結(jié)果，且因會計(jì)政策與稅收規(guī)范的不一致，使得兩者產(chǎn)生差異，這些因素經(jīng)常會使實(shí)施搬遷的企業(yè)對此產(chǎn)生誤解，從而增加企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　 （四）采用實(shí)物補(bǔ)償方式的外委遷改工程完工后形成的資產(chǎn)未能及時辦理移交、變更手續(xù)
　　 按目前的實(shí)踐模式，電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程按補(bǔ)償方式一般分為資金補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償兩種。外委遷改工程的資金補(bǔ)償方式是由電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施工程全過程管理，基本上參照電網(wǎng)企業(yè)的技改工程模式進(jìn)行，項(xiàng)目實(shí)施部門一般能在工程竣工驗(yàn)收后及時辦理資產(chǎn)變更和增資手續(xù)。而采取實(shí)物補(bǔ)償方式的遷改工程，由于是由客戶自己進(jìn)行工程的遷改重建，在工程竣工驗(yàn)收投運(yùn)后客戶已達(dá)到目的，對辦理資產(chǎn)移交手續(xù)也變得不再迫切和重要，通常會拖延辦理甚至不再理會，導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)不能得到真實(shí)、準(zhǔn)確和及時的反映。
　　
　　 三、電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程全過程財(cái)務(wù)管理模式探討
　　 針對電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程存在的上述問題，為確保外委遷改工程實(shí)施各環(huán)節(jié)流暢運(yùn)作，提高工作效率，電網(wǎng)企業(yè)有必要制定遷改工程從立項(xiàng)建設(shè)到竣工投運(yùn)資全過程的財(cái)務(wù)管理辦法，明確企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門的職責(zé)，規(guī)范款項(xiàng)收取、合同的簽訂、發(fā)票開具、資金支付、核算、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)移交等流程。
　　 （一）建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制，明確企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門的職責(zé)，理順內(nèi)部管理流程
　　 1.企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門職責(zé)
　　 （1）項(xiàng)目主管部門職責(zé)：外委遷改工程的歸口管理部門，負(fù)責(zé)對外委遷改工程立項(xiàng)、實(shí)施、資金補(bǔ)償、資產(chǎn)處置進(jìn)行全過程業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理。
　　 （2）合同主管部門職責(zé)：負(fù)責(zé)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)合同管理相關(guān)規(guī)定對遷改合同進(jìn)行審核。
　　 （3）項(xiàng)目實(shí)施部門職責(zé)：外委遷改工程具體實(shí)施部門，負(fù)責(zé)按項(xiàng)目主管部門要求對外委遷改工程立項(xiàng)、實(shí)施、資金補(bǔ)償、資產(chǎn)處置進(jìn)行全過程管理。
　　 （4）物資管理部門職責(zé)：負(fù)責(zé)外委遷改工程建設(shè)全過程物資管理。
　　 （5）財(cái)務(wù)管理部門職責(zé)：負(fù)責(zé)按國家規(guī)定對外委遷改工程建設(shè)全過程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。
　　 （6）監(jiān)察審計(jì)部職責(zé)：負(fù)責(zé)對外委遷改工程進(jìn)行全過程的檢查、監(jiān)督和審計(jì)。
　　 2.資金補(bǔ)償方式和實(shí)物補(bǔ)償方式內(nèi)部實(shí)施流程
　　 （1）電網(wǎng)企業(yè)采用資金補(bǔ)償方式的內(nèi)部實(shí)施流程如圖1所示。
　　 （2）電網(wǎng)企業(yè)采用實(shí)物補(bǔ)償方式的內(nèi)部實(shí)施流程如圖2所示。
　　 （二）明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和要求
　　 1.明確資金補(bǔ)償方式的外委遷改工程具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和要求
　　 （1）外委遷改項(xiàng)目的合同管理。外委遷改項(xiàng)目通過電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審查后，生產(chǎn)技術(shù)部組織項(xiàng)目實(shí)施部門與客戶進(jìn)行談判并簽訂補(bǔ)償合同。合同內(nèi)容應(yīng)該包括遷改范圍和工程規(guī)模、遷改工程費(fèi)用總額和構(gòu)成、補(bǔ)償款支付方式、拆除資產(chǎn)的處置權(quán)等內(nèi)容。為了避免雙方因?yàn)檠a(bǔ)償款開具發(fā)票等稅款問題產(chǎn)生歧義，應(yīng)明確補(bǔ)償款總額包含稅務(wù)局核定的相關(guān)稅費(fèi)。
　　 （2）外委遷改項(xiàng)目的立項(xiàng)管理。外委遷改工程實(shí)行項(xiàng)目管理制度，補(bǔ)償合同簽訂后，生產(chǎn)技術(shù)部應(yīng)根據(jù)補(bǔ)償金額和計(jì)劃開支金額下達(dá)項(xiàng)目計(jì)劃，對未立項(xiàng)的工程，原則上不得開支。
　　 （3）外委遷改項(xiàng)目的資金管理。按照電網(wǎng)企業(yè)資金“收支兩條線”管理要求，對外委遷改項(xiàng)目實(shí)施資金計(jì)劃和支付管理。項(xiàng)目實(shí)施部門根據(jù)合同條款按期向客戶收取遷改補(bǔ)償款，想方設(shè)法調(diào)動各方資源，確保資金收入及時到賬，避免因資金不足阻礙工程實(shí)施進(jìn)度；財(cái)務(wù)管理部門在資金到賬后按照補(bǔ)償款的來源性質(zhì)開具收據(jù)或發(fā)票；項(xiàng)目實(shí)施部門和物資管理部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際到位資金的結(jié)余情況，編制月度資金用款計(jì)劃，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。
　　
　　 （4）外委遷改項(xiàng)目的稅務(wù)管理。由于國家稅務(wù)總局對電力設(shè)施外委遷改工程的稅收征管政策不明晰，對照全國各地也沒有明確規(guī)定對外委遷改補(bǔ)償款征收營業(yè)稅的政策，對于電網(wǎng)企業(yè)收取的遷改工程補(bǔ)償款的完工結(jié)余款交納所得稅的問題，一般采取收到拆遷補(bǔ)償款扣除被拆遷資產(chǎn)清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)及重置固定資產(chǎn)后，若有余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　 （5）外委遷改項(xiàng)目的會計(jì)核算。電網(wǎng)企業(yè)收取的外委遷改補(bǔ)償款，可以分以下兩種情況處理：與政府相關(guān)的遷改補(bǔ)償款和與政府無關(guān)的補(bǔ)償款。如果不是由政府直接從財(cái)政預(yù)算撥付，但與政府的行為有關(guān)，如政府指令外單位支付給電網(wǎng)企業(yè)遷改補(bǔ)償款，或外單位的建設(shè)行為得到政府的批復(fù)從而需要遷改電力設(shè)施并支付給電網(wǎng)企業(yè)遷改補(bǔ)償款的，其賬務(wù)處理同政府撥入的搬遷補(bǔ)償款。
　　 電網(wǎng)企業(yè)收到的遷改補(bǔ)償款與政府無關(guān)的，其收到的遷改補(bǔ)償款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
　　 第一種情況：電網(wǎng)企業(yè)收到與政府相關(guān)的外委遷改補(bǔ)償款后，在賬務(wù)上作如下處理（如表1所示）。
　　第二種情況：電網(wǎng)企業(yè)收到與政府無關(guān)的外委遷改補(bǔ)償款后，在賬務(wù)上作如下處理（如表2所示）。
　　 （6）外委遷改項(xiàng)目的固定資產(chǎn)管理。外委遷改工程需要拆除原有的設(shè)施，其資產(chǎn)處置權(quán)應(yīng)該歸屬電網(wǎng)企業(yè)。項(xiàng)目實(shí)施部門應(yīng)該按照企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理辦法的資產(chǎn)報(bào)廢流程及時辦理資產(chǎn)減少手續(xù)，項(xiàng)目實(shí)施部門和物流中心對遷改項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)廢的處理應(yīng)按項(xiàng)目單獨(dú)處置，生產(chǎn)技術(shù)部和項(xiàng)目實(shí)施部門應(yīng)組織對重建電力設(shè)施進(jìn)行清點(diǎn)驗(yàn)收，辦理固定資產(chǎn)增減手續(xù)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　 2.明確實(shí)物補(bǔ)償方式的外委遷改工程具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和要求
　　 實(shí)物補(bǔ)償方式的外委遷改工程因?yàn)椴簧婕半娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的立項(xiàng)和資金方面的管理，與財(cái)務(wù)相關(guān)的主要是合同、資產(chǎn)評估和資產(chǎn)移交接收方面的管理。
　　 （1）外委遷改項(xiàng)目的合同管理。實(shí)物補(bǔ)償方式的遷改合同內(nèi)容應(yīng)包括：遷改的原因、遷改資產(chǎn)范圍、拆除資產(chǎn)的處置權(quán)、明確重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，確定資產(chǎn)移交的方式等。如果實(shí)物補(bǔ)償方式的遷改合同沒有列明重建資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所屬和資產(chǎn)移交方式的，電網(wǎng)企業(yè)在接收重建的資產(chǎn)時應(yīng)與客戶簽訂資產(chǎn)移交協(xié)議。
　　 （2）外委遷改項(xiàng)目的資產(chǎn)評估管理。實(shí)物補(bǔ)償方式的遷改工程完成后，客戶需委托具有資質(zhì)且由雙方認(rèn)可的中介評估機(jī)構(gòu)對遷改后的資產(chǎn)進(jìn)行評估并出具評估報(bào)告。電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)部需對評估報(bào)告價值進(jìn)行復(fù)核，對其評估價值有異議時，可委托其他評估公司進(jìn)行再次評估。資產(chǎn)的移交和接收雙方需在公平、公開、公正的原則下確保國有資產(chǎn)保值增值。
　　 （3）外委遷改項(xiàng)目的資產(chǎn)移交、接收管理。實(shí)物補(bǔ)償方式的遷改工程完工通過資產(chǎn)評估后，電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)部需組織資產(chǎn)運(yùn)行部門會同客戶共同對遷改后的資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)驗(yàn)收，資產(chǎn)移交資料包括：交接雙方簽名蓋章的資產(chǎn)移交清冊和附件資料（竣工圖資料、概算書、竣工驗(yàn)收報(bào)告、由中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告等）。接收資產(chǎn)后，資產(chǎn)運(yùn)行部門應(yīng)及時填制《新增固定資產(chǎn)登記表》，如屬對原有電力設(shè)施進(jìn)行改造的，則在原資產(chǎn)卡片上辦理資產(chǎn)部分增加記錄，財(cái)務(wù)部門根據(jù)《新增固定資產(chǎn)登記表》和竣工驗(yàn)收資料進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　
　　 四、結(jié)論及建議
　　 目前，雖然國家在對電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程及其補(bǔ)償款的處理方面尚未出臺明確的法律法規(guī)，但電網(wǎng)企業(yè)在探討、規(guī)范外委遷改工程全過程財(cái)務(wù)管理模式上應(yīng)充分參考政府補(bǔ)助等現(xiàn)行國家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，緊密結(jié)合本地財(cái)政、稅務(wù)部門管理要求，研究提出適合本企業(yè)發(fā)展的外委遷改工程全過程財(cái)務(wù)管理方案。
　　 通過對比電網(wǎng)企業(yè)外委遷改工程資金、實(shí)物補(bǔ)償方式的優(yōu)缺點(diǎn)可以看出，采用資金補(bǔ)償方式的主要優(yōu)點(diǎn)是工程在竣工驗(yàn)收后能及時辦理資產(chǎn)變更和增資手續(xù)，主要缺點(diǎn)是存在資金補(bǔ)償款收取困難問題；采用實(shí)物補(bǔ)償方式的主要優(yōu)點(diǎn)是電網(wǎng)企業(yè)與委托方不產(chǎn)生直接的資金往來、管理流程縮短，主要缺點(diǎn)是工程竣工驗(yàn)收后可能存在委托方拖延辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，資產(chǎn)得不到真實(shí)、及時的反映。筆者認(rèn)為，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，電網(wǎng)企業(yè)在選擇外委遷改工程補(bǔ)償方式時，建議盡量選用資金補(bǔ)償方式實(shí)施，以最大限度地保障電網(wǎng)企業(yè)的國有資產(chǎn)保值、增值。
　　
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