楊瑞濤

[提要] 我國高校內(nèi)部審計(jì)在高校監(jiān)督、管理、控制、咨詢中起著越來越重要的作用，但也存在一些問題。本文結(jié)合XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及成因進(jìn)行深入剖析，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)；審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策分析——基于XY學(xué)院的案例分析

收錄日期：2012年9月15日

我國高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從無到有，并不斷壯大的發(fā)展歷程，在規(guī)范學(xué)校管理，維護(hù)學(xué)校正當(dāng)權(quán)益，保障學(xué)校資金安全，提高資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著近年來國家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)模式同高校發(fā)展速度規(guī)模已不相適應(yīng)，致使高校內(nèi)部審計(jì)這個(gè)自身“免疫系統(tǒng)”在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了不少問題，亟待加以研究和解決。XY學(xué)院是由兩所專科學(xué)校合并組建而成的一所新升本科院校。XY學(xué)院在成立初期，學(xué)院機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，就成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，下面本文將就XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本情況及工作現(xiàn)狀等進(jìn)行分析研究，并提出相關(guān)的發(fā)展建議。

一、XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)基本情況

1、XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。XY學(xué)院審計(jì)處是在學(xué)院紀(jì)委書記直接領(lǐng)導(dǎo)下的，主管學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的處級(jí)行政職能部門，內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)科、基建審計(jì)科。通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)學(xué)院及其所屬單位、部門財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2、XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)人員狀況。XY學(xué)院審計(jì)處現(xiàn)有6名審計(jì)人員，其中：1、學(xué)歷情況：大專以上學(xué)歷6人，占100%；2、職稱情況：中級(jí)職稱4人，占66.67%；副高以上職稱2人，占33.33%；3、年齡結(jié)構(gòu)情況：40歲以下1人，占16.67%；40～50歲5人，占83.33%。由此我們可以看出，專職審計(jì)人員學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)較為合理，能夠勝任審計(jì)工作的需要，但年齡結(jié)構(gòu)偏大。

3、XY學(xué)院審計(jì)制度建設(shè)情況。XY學(xué)院審計(jì)處成立兩年來，一直致力于建章立制的工作，相繼出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、審計(jì)立項(xiàng)暫行規(guī)定、招標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定、財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法、基建工程和修繕工程項(xiàng)目全過程審計(jì)暫行規(guī)定、審計(jì)檔案管理工作規(guī)定、審計(jì)方案規(guī)定等制度。這些制度的實(shí)施為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到了保證作用。

二、XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作中的問題分析

XY學(xué)院審計(jì)處成立兩年來，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)方面都取得了不少成績，但由于設(shè)立時(shí)間短、認(rèn)識(shí)不到位等原因使得內(nèi)部審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”的運(yùn)轉(zhuǎn)還存在不少問題。

1、審計(jì)人員編制有限。從XY學(xué)院審計(jì)處的人員編制情況可以看出：處長1名，副處長2名，科長2名，只有1名科員。內(nèi)審人員編制明顯太少，人員的不足必然會(huì)影響審計(jì)工作的進(jìn)一步開展及審計(jì)工作質(zhì)量的提高。對(duì)于一個(gè)合并組建的新升本科院校來說，學(xué)院的各項(xiàng)工作千頭萬緒，人事、財(cái)務(wù)體制的統(tǒng)一，各種制度的建立都需要內(nèi)部審計(jì)的保駕護(hù)航。隨著學(xué)院的發(fā)展，內(nèi)審部門所面臨的工作任務(wù)會(huì)越來越重，審計(jì)事務(wù)越來越繁雜。另外，由于審計(jì)人員年齡偏大，接受新鮮事物、新技術(shù)和新方法的能力比較弱。因此，充實(shí)高素質(zhì)的審計(jì)人員力量已成為保證審計(jì)工作質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。

2、審計(jì)領(lǐng)域太過狹窄。從XY學(xué)院審計(jì)處的機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，只下設(shè)了兩個(gè)審計(jì)科，分別是財(cái)務(wù)審計(jì)科和基建審計(jì)科，說明該院校目前所開展的審計(jì)工作主要還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和基建工程審計(jì)，諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作并沒有很好的開展，與內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能密切相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等工作更是沒有涉及，這些勢(shì)必會(huì)影響“免疫”的功效。這與日益龐大的辦學(xué)規(guī)模很不相稱，使內(nèi)部審計(jì)在保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全，提高資金使用效率方面有一定的欠缺。所以，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡快實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督型向服務(wù)型、管理型的職能轉(zhuǎn)變。

3、審計(jì)技術(shù)、方法落后。雖然XY學(xué)院審計(jì)各科室都配置了電腦，但電腦基本上都是作為儲(chǔ)存器在使用。在當(dāng)前高等教育高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)越來越繁重的審計(jì)任務(wù)的前提下，只用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)技術(shù)將無法實(shí)現(xiàn)高效率的審計(jì)。更重要的是，XY學(xué)院已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的很多方面已經(jīng)數(shù)字化、信息化，會(huì)計(jì)核算跟上了時(shí)代的腳步，而審計(jì)的步伐卻沒有跟上。

4、審計(jì)工作規(guī)范程度不高。在調(diào)研過程中，發(fā)現(xiàn)XY學(xué)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)方案的設(shè)計(jì)、承諾書的內(nèi)容、工作底稿的編制及審計(jì)報(bào)告的撰寫等方面還存在不規(guī)范的地方，帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、完善XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)的建議

1、提高最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一，高校內(nèi)部審計(jì)不可能具有像社會(huì)審計(jì)那樣的獨(dú)立性，因?yàn)樗吘怪皇歉咝５囊粋€(gè)職能部門，平時(shí)還要接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管理和監(jiān)督，審計(jì)人員的各種福利待遇和單位領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這些都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員放開手腳地去開展工作，因此要保證完全的獨(dú)立既不可能也不現(xiàn)實(shí)。一般說來，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，審計(jì)工作也就越容易進(jìn)行。如何取得領(lǐng)導(dǎo)重視，可以從以下三個(gè)方面做出努力：一要認(rèn)真做好審計(jì)工作，給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提出可行的、非常實(shí)用的合理化建議，切實(shí)幫助學(xué)校加強(qiáng)管理，用有限的資金帶來最大的使用效果，改變審計(jì)人員“監(jiān)督”、“不出錯(cuò)”的身份。例如，天津城市建設(shè)學(xué)院，凡是學(xué)院涉及到大額資金的使用，院長都會(huì)征求審計(jì)處的意見，要求審計(jì)處予以把關(guān)；二是學(xué)校的上級(jí)主管部門要多督促，多檢查，引起校領(lǐng)導(dǎo)的重視；三是內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作屬于行政事務(wù)，因此建議XY學(xué)院應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，改變現(xiàn)行的紀(jì)委書記分管的領(lǐng)導(dǎo)體制，而由校長直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。校長直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，有利于對(duì)審計(jì)報(bào)告做出迅速反應(yīng)，有利于及時(shí)采納內(nèi)部審計(jì)部門的建議，同時(shí)也能引起他人的重視。在這方面，中南大學(xué)、中山大學(xué)、天津體育學(xué)院已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

2、拓寬知識(shí)范圍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。拓寬知識(shí)范圍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)有兩層含義：一是要求內(nèi)部審計(jì)人員要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面最基本的專業(yè)知識(shí)，要掌握先進(jìn)的審計(jì)手段，會(huì)熟練使用計(jì)算機(jī)和信息處理系統(tǒng)等。這方面可由XY學(xué)院的內(nèi)部單位定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)來實(shí)現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該充分利用自身在大學(xué)的良好學(xué)術(shù)氛圍，多與會(huì)計(jì)學(xué)系等相關(guān)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)開展理論探討和理論研究，多寫理論文章。以此達(dá)到提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的目的；二是要審計(jì)人員熟悉學(xué)校的管理活動(dòng)，熟悉教學(xué)活動(dòng)、科研項(xiàng)目等情況，不要總是對(duì)別人提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。如教室里經(jīng)常都是長白燈，不管白天還是晚上，有人還是無人，這部分不合理的電費(fèi)支出，如果不是深入實(shí)際是不會(huì)知道的。所以，建議XY學(xué)院的審計(jì)人員經(jīng)常出來走走，使內(nèi)部審計(jì)工作真正為保護(hù)學(xué)校資金安全、提高資金使用效率來服務(wù)。

3、要不斷地創(chuàng)新審計(jì)方法。在新形勢(shì)下，XY學(xué)院內(nèi)部審計(jì)必須要有根本性的突破。一是要在借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助的同時(shí)，進(jìn)行技術(shù)與方法的創(chuàng)新，在審計(jì)方式上也應(yīng)由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中參與；二是XY學(xué)院審計(jì)方法落后，跟該院審計(jì)人員的年齡偏大也有一定的關(guān)系。年齡偏大，經(jīng)驗(yàn)雖然豐富，但在操作網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等方面就有些不足。因此，建議XY學(xué)院審計(jì)處吸納一些政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都較高的年輕人，一方面解決了審計(jì)人員人數(shù)不足的問題；另一面為審計(jì)方法革新提供了支持，形成中年人和青年人傳、幫、帶的局面，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)學(xué)院審計(jì)工作的更好發(fā)展。

4、建立審計(jì)網(wǎng)頁，提高審計(jì)工作透明度。在科技飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)絡(luò)在監(jiān)督方面起著越來越大的作用。有很多高校建立了自己的審計(jì)網(wǎng)頁，加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，另一方面也使被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展情況，同時(shí)審計(jì)工作的開展也受到相關(guān)部門的監(jiān)督，在一定程度上加強(qiáng)了審計(jì)人員對(duì)規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度，如天津科技大學(xué)在這方面就做得比較好，高校之間可相互交流學(xué)習(xí)。

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