四川省達(dá)州市中心血站 劉紀(jì)蘭

一、行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

(一)部分工作人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，職業(yè)素養(yǎng)有待提高

事業(yè)單位因?yàn)檎衅溉藛T是通過(guò)統(tǒng)一的考試，而考試內(nèi)容是行政能力測(cè)試和申論，對(duì)專業(yè)性要求不高，還有一些是在編人員，專業(yè)不對(duì)口的，以至于部分沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員進(jìn)入到會(huì)計(jì)工作中，且年齡層都偏大。這幾年，事業(yè)單位開(kāi)始大規(guī)模的財(cái)政收支體制改革，而業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的從業(yè)人員更是對(duì)日益更新的會(huì)計(jì)知識(shí)望塵莫及。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部體制不健全

雖然國(guó)家已于2010年就頒布了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的法律規(guī)范，但當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部體制仍然不健全，相關(guān)的法律法規(guī)依舊不全面。在實(shí)際中，會(huì)計(jì)人員的地位比較尷尬，在事業(yè)單位中出于次要的，部分單位因?yàn)榫幹戚^少，多數(shù)的財(cái)政人員尤其是負(fù)責(zé)人都由辦公室主任來(lái)兼任，這樣一來(lái)會(huì)計(jì)的審計(jì)職能很難實(shí)現(xiàn)。一直一來(lái)，會(huì)計(jì)工作都是聽(tīng)從單位負(fù)責(zé)人或是管理人的指揮和安排。近幾年來(lái)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人或是財(cái)務(wù)管理人員貪污腐敗案件時(shí)有發(fā)生，且涉案金額往往巨大，這也說(shuō)明事業(yè)單位內(nèi)部的體制不健全，內(nèi)部控制力度有限。這就要求必須對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行定期的審計(jì)，以防事態(tài)嚴(yán)重。

(三)內(nèi)部的審計(jì)工作不能和政府審計(jì)工作混淆

最近幾年，政府審計(jì)工作越來(lái)越受到眾人的關(guān)注，審計(jì)制度和審計(jì)程序愈加嚴(yán)格。很多部門(mén)認(rèn)為政府審計(jì)工作已經(jīng)做得很好，無(wú)須在進(jìn)行單位內(nèi)部的審計(jì)工作，認(rèn)為這是職能重復(fù)，是資源浪費(fèi)。事實(shí)上，二者有本質(zhì)區(qū)別，范圍和目的有很大區(qū)別，內(nèi)部的審計(jì)對(duì)內(nèi)部管理和工作效率的提高更具優(yōu)越性。

二、剖析存在于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

(一)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)涉及整體性其風(fēng)險(xiǎn)較大

大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只是作為行政事業(yè)單位的附屬機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立行使審計(jì)的職能，只能依賴于具有相關(guān)功能的財(cái)務(wù)部門(mén)以其他管理部門(mén)，審計(jì)部門(mén)只能依附于事業(yè)單位整體，無(wú)法獨(dú)立。包括審計(jì)部門(mén)的人員構(gòu)成，都是其他部門(mén)人員調(diào)整而來(lái)，在進(jìn)行審計(jì)工作方面無(wú)法遵守相關(guān)規(guī)定缺乏職業(yè)審計(jì)才能。行政機(jī)關(guān)內(nèi)部在審計(jì)方面設(shè)計(jì)的不合理性，導(dǎo)致了審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。

(二)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)存在體系不健全問(wèn)題

國(guó)家現(xiàn)存審計(jì)法規(guī)只是出于探索的初級(jí)階段，存在體系不清和可執(zhí)行性不強(qiáng)的問(wèn)題，一些具體操作規(guī)定和要求模糊。依據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)工作的法律法規(guī)，勢(shì)必造成審計(jì)部門(mén)不依法辦事，只根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不僅造成了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且影響了審計(jì)部門(mén)的辦事效率和辦事成果的準(zhǔn)確程度。

(三)審計(jì)部門(mén)人員構(gòu)成及素質(zhì)問(wèn)題

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，完善審計(jì)方面的規(guī)章制度，致力于提高審計(jì)部門(mén)的整體辦事效率。首先，審計(jì)部門(mén)對(duì)該部門(mén)員工應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和職業(yè)培訓(xùn)，以具備較多經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員為標(biāo)榜，積極開(kāi)展員工間的學(xué)習(xí)和互補(bǔ)，不斷提高實(shí)踐技能；其次，樹(shù)立相關(guān)的法律和規(guī)定，以及職業(yè)道德條約等，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，培養(yǎng)審計(jì)員工較高的職業(yè)素養(yǎng)，避免審計(jì)人員在工作難度較高時(shí)，獨(dú)斷專行，而造成錯(cuò)誤；再次，培養(yǎng)客觀公正的審計(jì)精神，不徇私枉法，嚴(yán)謹(jǐn)遵守職業(yè)規(guī)范，并對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，積極依法抵制和規(guī)避，對(duì)于審計(jì)事實(shí)不符的行為和審計(jì)結(jié)果，給予糾正，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)忽視內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

忽視內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的主要原因在于，相關(guān)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為未認(rèn)識(shí)到審計(jì)改革的真正目的，盲目認(rèn)為行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)得一系列改革：收支分開(kāi)管理、預(yù)算與決算管理、支付與采購(gòu)國(guó)家政府分開(kāi)管理等。審計(jì)傳統(tǒng)的思路是對(duì)于財(cái)務(wù)方面的錯(cuò)誤審查與改正，改革后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)規(guī)避傳統(tǒng)的審計(jì)框架，嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)工作，復(fù)雜審計(jì)程序的同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性，重視內(nèi)部審計(jì)的決策性管理所起到的作用，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督與控制。審計(jì)在整體的管理體系中起到了重要的監(jiān)管與控制作用，依據(jù)審計(jì)規(guī)范合理的程序進(jìn)行審查，可以對(duì)隱藏與財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為和現(xiàn)象，進(jìn)行有效及時(shí)的反饋，因此做到審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)，肯定審計(jì)工作的重要性，十分重要。

三、變革內(nèi)部審計(jì)措施體系

(一)健全審計(jì)法律法規(guī)體系

我國(guó)已有的審計(jì)制度體系存在許多實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，包括審計(jì)條款與規(guī)定模糊不清，可實(shí)施性和可操作性較弱，針對(duì)審計(jì)部門(mén)的工作較為明確的法律法規(guī)欠缺，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)體制，勢(shì)必影響審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確度。因此國(guó)家相關(guān)部分針對(duì)審計(jì)部分和機(jī)構(gòu)，制定嚴(yán)格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆梢?guī)范，勢(shì)在必行。一方面，制定相關(guān)的法律法規(guī)以及審計(jì)規(guī)章、規(guī)范，從審計(jì)部門(mén)的構(gòu)成、人員等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)的改革，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)規(guī)范，體現(xiàn)其獨(dú)特的獨(dú)立性；另一方面，完善審計(jì)部門(mén)成員的職業(yè)道德規(guī)范，做到遵紀(jì)守法，公平公正，科學(xué)有效的執(zhí)行工作，行使其重要的監(jiān)管職能。

(二)針對(duì)索賠文件的相關(guān)審核

依據(jù)相關(guān)法律條文，索賠是參照簽署合同的雙方，由于對(duì)方出項(xiàng)錯(cuò)誤而引起的損失，一方要求對(duì)方承擔(dān)或賠償損失的行為，包括經(jīng)濟(jì)、時(shí)間等要求的賠償。審核相關(guān)賠償文件時(shí)，其中牽扯到雙方的利益問(wèn)題，因此，依據(jù)客觀事實(shí)和以公正嚴(yán)明的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，尤為重要。首先，針對(duì)賠償文件進(jìn)行嚴(yán)格的剖析；其次，對(duì)賠償文件中不合理的索賠要求進(jìn)行審查和提出，確保審計(jì)的客觀、公正、有法律依據(jù)性。將審批結(jié)果公布給合同雙方，若雙方存在分歧，可報(bào)告相關(guān)管理部門(mén)，進(jìn)入復(fù)批程序，待審批結(jié)束后可結(jié)算。以建設(shè)工程為例，則是由建造估價(jià)管理部門(mén)進(jìn)行復(fù)審，重新確定一個(gè)竣工價(jià)格，確保索賠雙方無(wú)異議，認(rèn)可相關(guān)管理部門(mén)的審計(jì)結(jié)果方可結(jié)算。在這一過(guò)程中，要求審計(jì)人員具有較高的責(zé)任感，對(duì)索賠的建設(shè)工程各方面進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估和審核，杜絕不合理、不科學(xué)估價(jià)的違法現(xiàn)象，保證審計(jì)結(jié)果的透明度和公正化。

[1]張治成 ，何國(guó)欣.工程量清單計(jì)價(jià),黃河水利出版社，2008;11

[2]鮑劍.如何加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核[J].中國(guó)科技信息,2005