魯學(xué)生

摘 要：營業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、增加扣除金額、降低適用稅率、分開核算營業(yè)稅、減少價外費用、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓置換不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)六個方面來探討營業(yè)稅的稅收籌劃策略，以期減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、降低成本，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；營業(yè)稅；扣除金額；稅率

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地籌劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實施的經(jīng)濟行為，該行為具有一定的不確定性，其中營業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

籌劃思路：營業(yè)稅一般對營業(yè)額全額征稅且道道征稅。營業(yè)稅既不像增值稅雖道道征稅但只對增值部分征收，也不像消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收。因而企業(yè)可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、縮小計稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

【案例分析】：甲房地產(chǎn)公司于2012年4月開發(fā)完成了一幢寫字樓，現(xiàn)準(zhǔn)備對外銷售。乙公司與甲公司簽訂了購房合同。合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)先按乙公司的要求裝修該寫字樓，再以11 000萬的價款銷售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營業(yè)稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=11 000×5%=550（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價款3 000萬，丙公司將裝修業(yè)務(wù)發(fā)票直接開給乙公司；甲公司再向乙公司開具8 000萬的房屋銷售發(fā)票。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=8 000×5%=400（萬元），節(jié)稅150萬（550-400）。

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元），其稅負(fù)不變。

二、增加扣除金額

營業(yè)稅納稅人應(yīng)盡量擴大稅前扣除項目，減少計稅營業(yè)額，減少應(yīng)納營業(yè)稅稅款。當(dāng)然納稅人應(yīng)注意加大扣除項目金額要合理、適當(dāng)，避免稅務(wù)機關(guān)調(diào)整計稅基數(shù)。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項廣告代理業(yè)務(wù)，營業(yè)收入為600萬。A公司按照與電視臺簽訂的合同規(guī)定，支付給電視臺廣告發(fā)布費160萬，設(shè)計、制作費140萬。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（600-160）×5%=22（萬元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺協(xié)商，在一定限度內(nèi)將廣告設(shè)計、制作費轉(zhuǎn)換為廣告發(fā)布費，加大扣除項目金額，降低計稅依據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，廣告發(fā)布費提高到210萬，設(shè)計、制作費降為90萬。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（600-210）×5%=19.5（萬元）

經(jīng)過納稅籌劃，A公司節(jié)稅2.5萬元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率，稅率是影響營業(yè)稅額大小的一個重要因素。營業(yè)稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營業(yè)稅納稅人可以通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，采用低稅率進行納稅籌劃。營業(yè)稅納稅人通過對其自身的業(yè)務(wù)進行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負(fù)。這種籌劃方式的關(guān)鍵是納稅人要找到與自身業(yè)務(wù)相近的、能轉(zhuǎn)變的、適用更低稅率的業(yè)務(wù)。

【案例分析】：甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在乙建筑工程承包公司的協(xié)助下，丙建筑工程承包公司最后中標(biāo)。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬。另外丙公司向乙公司支付了300萬元的組織協(xié)調(diào)服務(wù)費用。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：稅法規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉(zhuǎn)包合同，以2 700萬將該項工程轉(zhuǎn)包給丙公司。乙公司應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3 000-2700）×3%=9（萬元）

丙公司應(yīng)納營業(yè)稅=2 700×3%=81（萬元）

經(jīng)過稅收籌劃，乙公司節(jié)稅6萬（15-9），丙公司節(jié)稅9萬（90-81）。

四、分別核算營業(yè)額

籌劃思路：稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營同一稅種下不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡量分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的營業(yè)額，以便按各自的適用稅率分別計算應(yīng)納稅額，避免從高適用稅率加重稅負(fù)。

【案例分析】：A公司的業(yè)務(wù)范圍包括：開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)以及職業(yè)介紹服務(wù)。2012年4月兩項業(yè)務(wù)共取得收入150萬元。其中，職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入為100萬，職業(yè)介紹服務(wù)收入為50萬。開辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用營業(yè)稅稅率為3%。對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為5%；A公司未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。

未分別核算應(yīng)從高計征營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元）。

納稅籌劃方案：A公司應(yīng)對兩項業(yè)務(wù)分開核算，則職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按文化體育業(yè)3%的稅率征稅，職業(yè)介紹服務(wù)按服務(wù)業(yè)5%的稅率征稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅 =100×3%+50×5%=5.5（萬元）。

經(jīng)過納稅籌劃，A公司節(jié)稅2萬元（7.5-5.5）。

五、減少價外費用

籌劃思路：稅法規(guī)定，企業(yè)計稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括價款之外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。稅法同時規(guī)定，物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水電費、燃?xì)赓M、房租、維修基金的行為，屬于營業(yè)稅稅目中“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”的業(yè)務(wù)，對其收取的水電費、燃?xì)赓M、房租、維修基金不計征營業(yè)稅，對其從事此代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。因此有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)成立物業(yè)管理公司，由物業(yè)管理公司來從事代收業(yè)務(wù)，將一部分本應(yīng)當(dāng)作為價外費用的代收、代墊款項轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

【案例分析】：大地房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計房款收入為50 000萬元，同時需代收小區(qū)公共設(shè)施維修基金1 000萬元。房地產(chǎn)公司在收取50 000萬元房款的同時收取代收款項1 000萬元。

大地公司應(yīng)納營業(yè)稅=（50 000+1 000）×5%=2 550（萬元）

納稅籌劃方案：大地房地產(chǎn)公司在住宅銷售過程中只收取房款50 000萬元，代收款項由物業(yè)管理公司收取，物業(yè)管理公司按1%收取手續(xù)費。

物業(yè)管理公司應(yīng)納營業(yè)稅=1 000×1%×5%=0.5（萬元）

大地公司應(yīng)納營業(yè)稅=50 000×5%=2 500（萬元）

大地房地產(chǎn)公司和物業(yè)管理公司合計應(yīng)納營業(yè)稅=

2 500+0.5=2 500.5（萬元）

經(jīng)過納稅籌劃，節(jié)稅49.5萬元（2 550-2 500.5）。

六、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓置換不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)

籌劃思路：稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，參與接受利潤方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為需繳納營業(yè)稅，因而企業(yè)可以避開直接轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，而是將用以轉(zhuǎn)讓或銷售的以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股對方企業(yè)，投資后再盡快轉(zhuǎn)讓股權(quán)，這樣便可以享受稅收優(yōu)惠，免征營業(yè)稅，達(dá)到稅收籌劃的目的。

【案例分析】：2012年4月甲公司、乙公司簽訂房產(chǎn)置換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲乙兩公司置換房地產(chǎn)，甲公司將價值2 000 萬元的自建職工宿舍樓與500 萬元現(xiàn)金與乙公司置換其價值 2 500 萬元自建的辦公樓。

甲乙公司的房屋置換行為，均應(yīng)繳納“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。

甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝2 000×5%＝100（萬元）

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅＝2 500×5%＝125（萬元）

納稅籌劃方案：甲公司、乙公司簽訂以不動產(chǎn)投資的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將職工宿舍樓作價2 000 萬元與500 萬元現(xiàn)金合計 2 500 萬元投資到乙公司，暫時成為乙公司的股東，并在協(xié)議中注明該投資參與接受利潤方利潤分配且共擔(dān)投資風(fēng)險，同時辦理職工宿舍樓過戶手續(xù)，待乙公司辦理完工商變更手續(xù)后甲公司將2 500 萬元股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司原股東。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司可以免納營業(yè)稅。

采用同樣方法，乙公司與甲公司再簽訂一份以不動產(chǎn)投資的協(xié)議，乙公司也可以免繳營業(yè)稅。

經(jīng)過納稅籌劃，甲公司節(jié)稅100萬元、乙公司節(jié)稅120萬元。

實際上，營業(yè)稅的納稅籌劃方法還有很多，各行各業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，采取相應(yīng)的稅收籌劃方法，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。另外，企業(yè)進行稅收籌劃必須是在法律允許的范圍之內(nèi)，在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的前提下正當(dāng)節(jié)稅，避免納稅籌劃風(fēng)險。