劉存學(xué)

一、我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀

上市公司會計信息披露的主要載體是財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。目前我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：（1）會計信息披露不真實、不準(zhǔn)確，披露的文字和數(shù)據(jù)失真，公司管理者往往出于自身利益或某些特殊目的考慮，蓄意造假，不披露真實會計信息；（2）會計信息披露不充分、不完整，上市公司大都披露對公司有利的信息，對于不利信息則少披露或不披露，這通常會誤導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策；（3）信息披露不及時，目前上市公司往往傾向于提前披露有利的會計信息，推遲不良會計信息的披露，信息披露的不及時性導(dǎo)致信息失去原有價值，影響投資者判斷；（4）信息披露不公平，主要表現(xiàn)為內(nèi)幕信息的形成和內(nèi)部交易的發(fā)生，其嚴(yán)重違反我國信息披露的公平性原則，嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者利益。

二、我國上市公司會計信息披露存在問題的主要成因

1.上市公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

一是董事會結(jié)構(gòu)不合理，部分上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，難以形成股東之間的相互制衡，同時有些董事會成員也兼任公司經(jīng)營者，存在自己監(jiān)管自己的問題，大大削弱了董事會的監(jiān)管作用；二是監(jiān)事會沒有起到監(jiān)督作用，部分上市公司監(jiān)事會淪為董事會的下屬機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會成員在行政上受制于上市公司，這也就導(dǎo)致了監(jiān)督過程缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督功能有待進(jìn)一步完善和發(fā)揮；三是獨(dú)立董事制度不完善，目前我國上市公司獨(dú)立董事的比例仍偏低，且獨(dú)立董事往往只擔(dān)任顧問角色，難以形成制衡力量，對上市公司會計信息披露行為不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2.會計信息披露體系不健全

一方面，會計信息披露法規(guī)建設(shè)有待完善，上市公司會計信息披露的科學(xué)化和規(guī)范化離不開相關(guān)法律法規(guī)的支持，但目前我國會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)仍存在諸多不完善之處，沒有建立比較完善有效的責(zé)任追究和懲罰機(jī)制，缺乏預(yù)見性和前瞻性；另一方面，會計信息披露規(guī)范的制定和實施亟待加強(qiáng)，實際工作中缺乏具體的細(xì)則作為依據(jù)，一些具體問題在處理上缺乏靈活性，這也就留給公司進(jìn)行會計操縱的空間，且會計信息披露準(zhǔn)則在具體實施過程中也存在實施不到位，監(jiān)管不嚴(yán)的現(xiàn)象。

3.上市公司會計信息披露自愿性不足

一是，會計信息披露制度不健全，目前我國上市公司會計信息披露主要以強(qiáng)制性為主，對上市公司自愿性會計信息披露的政策鼓勵沒有做到位，不利于自愿披露會計信息；二是投資者素質(zhì)問題，低素質(zhì)投資者對上市公司信息披露要求不高，上市公司會計信息披露的自愿性動力也就不足；三是企業(yè)的業(yè)績評價機(jī)制不健全，目前我國上市公司的業(yè)績評價主要以財務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，容易導(dǎo)致上市公司為企業(yè)業(yè)績和形象的考慮，隱瞞不利信息，夸大有利信息，不利于鼓勵自愿性會計信息披露。

4.會計信息披露監(jiān)管力度不夠

目前我國大部分上市公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制，董事會監(jiān)督機(jī)制失靈，監(jiān)事會職權(quán)也形同擺設(shè)，對公司沒有起到真正的制約作用，同時企業(yè)內(nèi)部審計部門不受重視，審計權(quán)利得不到充分保證，缺乏獨(dú)立性、自主性和權(quán)威性，進(jìn)而大大的影響上市公司會計信息披露的質(zhì)量。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系不健全，政府監(jiān)督乏力，目前我國證券監(jiān)管體系尚不健全，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職權(quán)相互重疊，難以達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不僅浪費(fèi)人力物力，同時也削弱了對證券市場的監(jiān)管力度，產(chǎn)生監(jiān)管機(jī)構(gòu)審查不嚴(yán)，監(jiān)管不到位等問題。

三、規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先加強(qiáng)董事會建設(shè)，由公司監(jiān)事和非執(zhí)行董事組成獨(dú)立審計委員會，不斷完善獨(dú)立審計委員會制度，對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計和監(jiān)督，同時建立董事問責(zé)機(jī)制，對失職董事進(jìn)行問責(zé)，從而對會計信息披露起到約束和監(jiān)督作用；其次，明確監(jiān)事會地位和作用，完善監(jiān)事會組織機(jī)構(gòu)，提高監(jiān)事會的權(quán)威，監(jiān)事會應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)履行自身義務(wù)，對上市公司的業(yè)績評價結(jié)果予以披露；再次，完善獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事獨(dú)立于上市公司的經(jīng)營管理活動之外，與公司利益無直接關(guān)系，因此規(guī)范獨(dú)立董事權(quán)利和責(zé)任，提高獨(dú)立董事整體素質(zhì)，能有效監(jiān)督上市公司的會計信息披露行為。

2.健全信息披露規(guī)范體系

首先，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則建設(shè)，減少真空地帶，確保會計準(zhǔn)則的全面性，嚴(yán)格、規(guī)范上市公司會計核算和信息披露行為，盡量減少上市公司會計選擇空間，保障上市公司會計信息披露質(zhì)量；其次，建立完善的信息披露制度，當(dāng)前投資者尚不能找到維護(hù)自身利益的有效途徑，因此可以引入民事責(zé)任加強(qiáng)信息披露違規(guī)行為責(zé)任追究的可操作性，形成一個完善的信息披露違規(guī)追究與懲罰機(jī)制；再次，健全我國上市公司會計信息披露評級體系，對公司會計信息披露質(zhì)量進(jìn)行評分，對上市公司形成一定的威懾力，以減少上市公司會計信息披露的違規(guī)行為。

3.提高上市公司信息披露自愿性

要提高上市公司信息披露的自愿性一般可以從以下幾方面著手：（1）制度保障，證券監(jiān)管部門應(yīng)針對上市公司會計信息披露的自愿性出臺相關(guān)的規(guī)范和鼓勵政策，通過政策引導(dǎo)提高會計信息的透明度，防止上市公司選擇性披露或盲目披露；（2）培養(yǎng)理性投資者，發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，理性投資者能通過科學(xué)的分析和判斷及時發(fā)現(xiàn)上市公司會計信息問題，從而對會計信息的披露行為進(jìn)行監(jiān)督，能有效保障披露信息的質(zhì)量，機(jī)構(gòu)投資者通過集合小股東，與大股東形成制衡，能夠督促上市公司更多的自愿性會計信息披露；（3）完善企業(yè)的業(yè)績評價機(jī)制，上市公司不能單純以財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價依據(jù)，應(yīng)將自愿性信息披露納入企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制中，將上市公司業(yè)績評價體系多元化，加入諸如領(lǐng)導(dǎo)力、人力資源管理、企業(yè)社會責(zé)任等指標(biāo)，避免企業(yè)短期行為，使上市公司更加關(guān)注長期利益，主動披露相關(guān)信息。

4.加強(qiáng)對上市公司會計信息披露的監(jiān)管

一是，上市公司應(yīng)加強(qiáng)信息披露的內(nèi)部監(jiān)管，包括建立科學(xué)有效的財產(chǎn)清查制度，保障會計資料的真實性；建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度，保障審計人員的獨(dú)立性，提升審計人員的地位和權(quán)限，確保審計人員能做到客觀、中立的進(jìn)行內(nèi)部審計工作，保障會計信息披露質(zhì)量。二是，強(qiáng)化政府監(jiān)管，對政府監(jiān)管人員的聘用進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保其職業(yè)水平和道德水平，同時協(xié)調(diào)好各監(jiān)督部門間的關(guān)系，做到各司其職，明確劃分監(jiān)管職責(zé)，避免監(jiān)管混亂現(xiàn)象，政府監(jiān)管應(yīng)確立證監(jiān)會的主導(dǎo)地位，建立以證監(jiān)會為核心的政府監(jiān)管和審查體系。三是，加強(qiáng)社會監(jiān)管作用，如提高會計師事務(wù)所的監(jiān)管質(zhì)量，加強(qiáng)輿論監(jiān)督等。

總之，我國上市公司應(yīng)充分認(rèn)識到會計信息披露過程中的質(zhì)量問題，尋找其成因，并采取相應(yīng)的措施提高公司會計信息披露質(zhì)量，以保障上市公司健康、穩(wěn)定、長期的發(fā)展。