翟立文

摘要：貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)貨幣資金的管理和核算，應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行貨幣資金管理辦法和結(jié)算制度，做好貨幣資金的核算和內(nèi)部控制工作，隨時(shí)掌握貨幣資金的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）21-0078-04

貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這部分資金屬于企業(yè)的流動(dòng)資金。其收、付控制對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)用、管理有十分重要的意義。本文僅就現(xiàn)金和銀行存款控制的內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)介紹貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容

收支兩條線控制。現(xiàn)金收、支分離是現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)金安全使用的保證。中國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了企業(yè)現(xiàn)金收、付的范圍。凡在《條例》規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收、付可以使用現(xiàn)金；凡不在《條例》規(guī)定范圍的現(xiàn)金收、付均不得使用現(xiàn)金，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！稐l例》還規(guī)定，企業(yè)不得以現(xiàn)金收入直接進(jìn)行支付，即不得“坐支”。

現(xiàn)金收入的控制：企業(yè)現(xiàn)金收入的運(yùn)動(dòng)過(guò)程主要經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、財(cái)務(wù)部門和銀行等環(huán)節(jié)，做好現(xiàn)金收入控制應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)執(zhí)行部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易情況取得發(fā)票、收據(jù)等憑證，填制現(xiàn)金收入的詳細(xì)記錄，并傳遞給財(cái)務(wù)部門；（2）出納根據(jù)收到的原始憑證收取現(xiàn)金，然后存入銀行并取得銀行回單；（3）會(huì)計(jì)根據(jù)收到的原始憑證和銀行回單，編制記賬憑證，最后登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬；（4）為了保證現(xiàn)金收入及時(shí)正確存入銀行，對(duì)于金額較大的收入，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該逐筆與銀行確認(rèn)款項(xiàng)的收入情況。

現(xiàn)金支付的控制：（1）制定明確的現(xiàn)金支出范圍，首先要遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，其次對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊規(guī)定，保證滿足所有現(xiàn)金支出的需要；（2）現(xiàn)金的支出必須要申請(qǐng)，審批之后才能支付；（3）明確規(guī)定具有審批權(quán)的人員、機(jī)構(gòu)以及它們的審批權(quán)限；（4）已經(jīng)批準(zhǔn)的現(xiàn)金支付項(xiàng)目需要經(jīng)過(guò)審核，檢查支出范圍、審批權(quán)的使用、執(zhí)行程序是否正確，另外還要驗(yàn)證有關(guān)文件資料的真實(shí)合法性；（5）出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的支付，首先應(yīng)該復(fù)核支付申請(qǐng)和審批意見；其次按照批準(zhǔn)的金額支付現(xiàn)金；最后記錄現(xiàn)金日記賬。

（二）崗位、人員分工

現(xiàn)金收支活動(dòng)具有非常高的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門都與現(xiàn)金打交道，增加了人員、部門關(guān)系的復(fù)雜性，為此必須建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確現(xiàn)金使用程序和損失責(zé)任。另外，不相容職務(wù)分離是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，也是貨幣資金控制制度的基礎(chǔ)，特別是出納、會(huì)計(jì)、審核、審計(jì)這幾個(gè)主要的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，必須做到相互制衡。

1．出納與會(huì)計(jì)的職務(wù)分離。出納人員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付、現(xiàn)金收付單據(jù)的編制和現(xiàn)金日記賬的登記，同時(shí)經(jīng)常與開戶銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系；會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)有關(guān)憑證、總賬、報(bào)表的編制，對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理以及會(huì)計(jì)檔案的保管。會(huì)計(jì)和出納的工作具有內(nèi)在的稽核關(guān)系，會(huì)計(jì)不得兼任出納工作。

2．內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)的職務(wù)分離。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督工作和會(huì)計(jì)人員工作效率的考核，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該配合內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)檔案使用規(guī)定和程序。

3．人員的聘任與崗位轉(zhuǎn)換。辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)需要配備合格的會(huì)計(jì)人員，并定期進(jìn)行崗位轉(zhuǎn)換。出納和會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，具有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、技能，熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，同時(shí)具備良好的職業(yè)道德，廉潔自律，遵紀(jì)守法，并能夠不斷提高道德水平。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)具有可計(jì)量性強(qiáng)、容易反映的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄有關(guān)會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。具體包括：

1．會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，最重要的是真實(shí)、合法性，相關(guān)性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)記錄廣義上講包括：憑證、賬簿和報(bào)表，結(jié)合會(huì)計(jì)信息的要求可以從以下幾個(gè)方面控制。（1）會(huì)計(jì)憑證。保證現(xiàn)金收付憑證的真實(shí)、合法和及時(shí)傳遞，內(nèi)容包括：各類現(xiàn)金憑證都要按照發(fā)生順序進(jìn)行編號(hào)；出納人員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)?zhí)钪剖崭犊顔螕?jù)，并及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)人員；現(xiàn)金業(yè)務(wù)主管審核原始憑證的真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確性，然后作審核標(biāo)記并編制現(xiàn)金記賬憑證；會(huì)計(jì)部門主管應(yīng)對(duì)現(xiàn)金收付的原始憑證和記賬憑證的進(jìn)行審核，確認(rèn)無(wú)誤后才能進(jìn)行傳遞和相關(guān)的賬務(wù)處理。（2）會(huì)計(jì)賬簿。明細(xì)賬、總賬的登記是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的再分類和匯總，同時(shí)也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。控制內(nèi)容如下：出納人員按照現(xiàn)金收付單據(jù)登記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金主管會(huì)計(jì)正確編制記賬憑證匯總表；會(huì)計(jì)部門主管審核匯總表分類的恰當(dāng)性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并簽字蓋章以示審核；現(xiàn)金主管會(huì)計(jì)按時(shí)登記總賬，定期結(jié)賬。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表。期末，現(xiàn)金主管會(huì)計(jì)根據(jù)管理需要編制有關(guān)報(bào)表。應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的控制：現(xiàn)金主管會(huì)計(jì)要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿進(jìn)行總體分析，最后形成會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)部門主管應(yīng)該考察會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的合法性和完整性；會(huì)計(jì)部門主管對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)、合法性，完整、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

2．授權(quán)審批。為了保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的規(guī)范，首先，要對(duì)接近現(xiàn)金資產(chǎn)的人員進(jìn)行控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，任何未經(jīng)授權(quán)的人員、部門不得進(jìn)行現(xiàn)金收支；其次，有關(guān)業(yè)務(wù)部門使用現(xiàn)金要提出用款申請(qǐng)，說(shuō)明用途、金額、收付方式，同時(shí)要與現(xiàn)金預(yù)算相結(jié)合；最后，為了明確責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)該在現(xiàn)金收付的原始憑證上簽字，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的主管要審核原始憑證并簽字蓋章。

3．會(huì)計(jì)憑證、賬簿的核對(duì)。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì)，有利于保持會(huì)計(jì)信息的可靠性。內(nèi)容主要有：（1）證證核對(duì)。審核人員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行檢查，在記賬之前要核對(duì)原始憑證與記賬憑證，保證兩者在金額、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的一致性，以及相應(yīng)原始憑證的完整性。（2）賬證核對(duì)。審核人員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金原始憑證和現(xiàn)金記賬憑證的數(shù)額、內(nèi)容進(jìn)行逐筆核對(duì)，同時(shí)會(huì)計(jì)部門主管應(yīng)該審核記賬憑證和總賬。（3）賬賬核對(duì)。審核人員應(yīng)該組織賬簿核對(duì)，并監(jiān)督會(huì)計(jì)和出納核對(duì)現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬的發(fā)生額及余額，最后各自取得對(duì)方的簽章，以示經(jīng)過(guò)核對(duì)。

4．會(huì)計(jì)檔案的保管。會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是重要的會(huì)計(jì)檔案，是企業(yè)內(nèi)部管理、外部審計(jì)的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該遵循有關(guān)的規(guī)定保管會(huì)計(jì)檔案，同時(shí)對(duì)現(xiàn)金類會(huì)計(jì)檔案的接近進(jìn)行限制。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

5．盤點(diǎn)與清查。出納在每個(gè)工作日結(jié)束后，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符；會(huì)計(jì)部門主管應(yīng)組織清查小組定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)；對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行反映，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，記錄現(xiàn)金盤盈、盤虧情況，然后進(jìn)行分析和處理。

（四）銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容

按照銀行開戶辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該申請(qǐng)開立銀行結(jié)算賬戶，發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支活動(dòng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收支外，其余款項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。另外，還應(yīng)該加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，建立銀行存款管理責(zé)任制，會(huì)計(jì)部門的出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收支業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。具體控制內(nèi)容如下：

1．收支兩條線。銀行存款的收支數(shù)額相對(duì)較大，如果將收支活動(dòng)互相交叉會(huì)導(dǎo)致銀行存款的損失，企業(yè)必須與銀行配合完成銀行存款的收、支分離。銀行存款收入的控制：（1）開立賬戶的控制。企業(yè)的銀行存款賬戶按照性質(zhì)可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶，企業(yè)的現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬收入都可以根據(jù)具體情況存入以上賬戶。企業(yè)應(yīng)該明確銀行存款賬戶的使用范圍，保證按用途使用銀行結(jié)算賬戶。（2）賬戶設(shè)置控制。在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)部門收款不入賬的現(xiàn)象，各部門私設(shè)“小金庫(kù)”，虛列企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)。出納和會(huì)計(jì)應(yīng)該督促有關(guān)執(zhí)行人員及時(shí)將現(xiàn)金收入交存到企業(yè)的各類銀行結(jié)算賬戶，嚴(yán)格控制現(xiàn)金收入不及時(shí)交存，不按規(guī)定交存，私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)禁企業(yè)“坐支”現(xiàn)金。（3）內(nèi)部審計(jì)。很多企業(yè)都進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算考核，銀行存款的收入經(jīng)常與利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)掛鉤，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)分析會(huì)計(jì)記錄證實(shí)收入的真實(shí)性。銀行存款支出的控制：（1）申請(qǐng)控制。業(yè)務(wù)部門使用銀行存款必須提出申請(qǐng)，出納人員收到銀行存款使用部門主管審核批準(zhǔn)的文件后，經(jīng)會(huì)計(jì)部門主管復(fù)核才能支付款項(xiàng)；銀行存款的支出申請(qǐng)人和審核人要職務(wù)分離；（2）銀行對(duì)賬控制。企業(yè)應(yīng)該指定專門人員定期從銀行取得對(duì)賬單，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)相符，如果存在差異則要檢查是否有未達(dá)賬項(xiàng)和記賬錯(cuò)誤或挪用舞弊；（3）銀行存款支出的效益控制。銀行存款支出是形成企業(yè)投資和有關(guān)生產(chǎn)資料的基礎(chǔ)，在注重支出安全性的同時(shí)還應(yīng)該考慮支出效益。

2．不相容職務(wù)分離。（1）出納人員不得負(fù)責(zé)收取銀行對(duì)賬單。企業(yè)的出納人員與銀行非常熟悉，如果由出納負(fù)責(zé)收取銀行對(duì)賬單，就有可能發(fā)生篡改的可能性。因此，企業(yè)必須委派專人負(fù)責(zé)銀行的對(duì)賬工作，并定期輪換。（2）出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分離。與現(xiàn)金的收支控制相似，當(dāng)發(fā)生銀行存款的收支時(shí)，出納負(fù)責(zé)到銀行辦理款項(xiàng)的存取和轉(zhuǎn)賬，并編制記賬憑證和登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)核后的銀行存款收支原始憑證，編制記賬憑證并交給會(huì)計(jì)部門主管審核，最后登記銀行存款總賬。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離。經(jīng)辦人員提出用款申請(qǐng)后，必須得到本部門主管的批準(zhǔn)，部門主管不得單獨(dú)辦理銀行存款的收支，這種相互制約能夠有效監(jiān)控銀行存款的流入和流出。（4）出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案保管和銀行存款的清查工作。

3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。（1）授權(quán)審批。發(fā)生銀行存款收支業(yè)務(wù)的部門主管要對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，并簽字蓋章以明確責(zé)任；（2）憑證記錄控制。主管銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)應(yīng)該審核出納提供的銀行存款收支原始憑證，驗(yàn)證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、真實(shí)性以及憑證內(nèi)容的完整性，同時(shí)，還應(yīng)該核對(duì)銀行結(jié)算單據(jù)與原始憑證的一致性，最后簽字蓋章以示核對(duì)完畢；（3）收支業(yè)務(wù)控制。企業(yè)出納人員復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行人員提供的原始憑證后，及時(shí)取得并填制結(jié)算單據(jù)，完成銀行存款收付后要在結(jié)算單據(jù)和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，并簽章；（4）憑證與賬簿的核對(duì)。為了減少會(huì)計(jì)記錄的錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的可靠，會(huì)計(jì)部門要定期進(jìn)行核對(duì)工作，核對(duì)之后要簽章以示工作完成。通過(guò)核對(duì)做到證證、賬證、賬賬相符。

二、貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)貨幣資金的每一個(gè)收支環(huán)節(jié)進(jìn)行控制既不現(xiàn)實(shí)也不符合經(jīng)濟(jì)性原則，縱觀貨幣資金相關(guān)的控制我們可以發(fā)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)審批、審核、復(fù)核、實(shí)際收支、會(huì)計(jì)記錄、憑證賬簿核對(duì)、清查盤點(diǎn)這些環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)，能夠達(dá)到全面控制的效果，這些環(huán)節(jié)就是控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）現(xiàn)金控制的關(guān)鍵點(diǎn)

現(xiàn)金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要是對(duì)現(xiàn)金收付過(guò)程中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，針對(duì)這些主要的環(huán)節(jié)開展控制活動(dòng)能夠把握住問(wèn)題的關(guān)鍵。一方面，對(duì)整個(gè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面控制；另一方面，對(duì)關(guān)鍵的現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。這就為控制資源的使用指明了方向，在關(guān)鍵控制流程上花費(fèi)較少的成本就能夠達(dá)到很好的效果。

1．現(xiàn)金流入點(diǎn)控制。作為高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，現(xiàn)金的流入控制是重要的現(xiàn)金控制點(diǎn)，主要是對(duì)銷售活動(dòng)中的現(xiàn)金收入進(jìn)行監(jiān)控，目的在于保證現(xiàn)金收入要按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定及時(shí)存入銀行，避免“坐支”現(xiàn)金，避免將企業(yè)收入的現(xiàn)金存入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

2．批準(zhǔn)控制。作為高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，現(xiàn)金具有易攜帶，易存取的特性，因此就必須對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的接近、使用進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制。現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的執(zhí)行往往涉及權(quán)力的分配，如果沒(méi)有對(duì)權(quán)力的相應(yīng)約束就很可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)混亂和濫用。審批關(guān)鍵點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：制定現(xiàn)金的接近限制措施，業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)；各個(gè)部門在使用現(xiàn)金之前都要向財(cái)務(wù)部門和上級(jí)主管提出申請(qǐng)，說(shuō)明金額、用途等內(nèi)容；財(cái)務(wù)部門主管和經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門主管負(fù)責(zé)有關(guān)原始憑證的審批監(jiān)督。

3．收付控制?，F(xiàn)金的收付在多數(shù)情況下意味著現(xiàn)金所有權(quán)的流入和流出，對(duì)現(xiàn)金收付進(jìn)行控制能夠把握現(xiàn)金流動(dòng)的來(lái)龍去脈。出納、會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人員共同參與到這個(gè)過(guò)程中。具體程序是：出納人員按照審核后的現(xiàn)金收付款原始憑證收款和付款，并對(duì)實(shí)際收付的原始憑證作標(biāo)記，同時(shí)對(duì)收付的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行備查登記，并按一定順序編號(hào)；會(huì)計(jì)人員要及時(shí)、準(zhǔn)確地將現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)反映在記賬憑證和有關(guān)賬簿中，定期與出納人員核對(duì)現(xiàn)金收付款憑證與賬簿資料。

4．復(fù)核控制。復(fù)核控制是現(xiàn)金收、付過(guò)程中重要的控制點(diǎn)，是減少錯(cuò)誤的重要措施。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，主要有兩種類型的復(fù)核：一種是縱向復(fù)核，即上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核，也可稱為審核；另一種是橫向復(fù)核，即不同人員活動(dòng)的相互核對(duì)，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)，審核的重點(diǎn)是：現(xiàn)金的收入是否存在“坐支”現(xiàn)象；現(xiàn)金的使用是否符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定；現(xiàn)金收付的憑證是否真實(shí)、完整，現(xiàn)金使用責(zé)任是否明確；現(xiàn)金銷售收入是否足額、及時(shí)存入銀行賬戶。

5．記賬控制。現(xiàn)金憑證、賬簿記錄是綜合反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的信息源，企業(yè)的管理工作需要真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，如果對(duì)記賬環(huán)節(jié)的控制松懈，很可能導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)控制制度的失效。記賬環(huán)節(jié)的控制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：出納人員根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的現(xiàn)金收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，同時(shí)負(fù)責(zé)檢查日記賬與原始憑證的一致性；會(huì)計(jì)人員根據(jù)編制的記賬憑證登記現(xiàn)金總賬，并定期核對(duì)總賬與明細(xì)賬。

6．對(duì)賬控制。對(duì)賬是企業(yè)內(nèi)部保證賬簿記錄信息質(zhì)量的最后環(huán)節(jié)，也是保證賬實(shí)、賬賬相符的措施。在會(huì)計(jì)期末，在專門的稽核人員的監(jiān)督下，記錄現(xiàn)金賬簿的會(huì)計(jì)人員與出納人員核對(duì)總賬與日記賬的發(fā)生額、余額；出納人員根據(jù)核對(duì)的結(jié)果與庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于存在的差異作出記錄并報(bào)告財(cái)務(wù)部門主管，待批準(zhǔn)后處理。

7．盤點(diǎn)控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該定期和不定期核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，以防錯(cuò)誤、舞弊的發(fā)生，通過(guò)現(xiàn)金盤點(diǎn)，能夠從不同角度了解現(xiàn)金的收入、支出、結(jié)存情況，是保證現(xiàn)金安全的重要控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該成立專門的財(cái)產(chǎn)清查機(jī)構(gòu)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行查明原因及時(shí)處理。

（二）銀行存款控制的關(guān)鍵點(diǎn)

保證安全性是銀行存款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)，所以銀行存款控制的關(guān)鍵點(diǎn)都與安全性相關(guān)。

1．收支活動(dòng)審批控制。把銀行存款收支審批作為其關(guān)鍵控制點(diǎn)，其實(shí)是同時(shí)控制了銀行存款的流入和流出。審批權(quán)限的合理劃分以及對(duì)權(quán)力的監(jiān)督是保證銀行存款業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批控制是銀行存款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一層次，收支活動(dòng)的具體執(zhí)行處于較低的層次。審批活動(dòng)具體包括以下幾個(gè)方面：發(fā)生銀行存款業(yè)務(wù)活動(dòng)部門的主管人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)銀行存款事項(xiàng)的審批，審批合格后簽章以明確責(zé)任；建立具體的審批權(quán)限使用規(guī)范，確定不同管理人員審批權(quán)力的范圍、重要程度。

2．復(fù)核控制。與現(xiàn)金的復(fù)核控制類似，銀行存款的復(fù)核控制包括橫向和縱向控制兩種類型。橫向控制主要指：主管銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該審核有關(guān)的原始憑證和銀行存款結(jié)算憑證的內(nèi)容完整性、手續(xù)齊備性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性；會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)中銀行存款收付金額與原始憑證記錄的金額是否相符?？v向控制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門體現(xiàn)。主要有：專門的稽核人員負(fù)責(zé)審核銀行存款收付記賬憑證所附的原始憑證和結(jié)算憑證是否完整、計(jì)算是否準(zhǔn)確，同時(shí)還要查看會(huì)計(jì)核算是否正確；主管會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該負(fù)責(zé)考察票據(jù)、憑證的處理是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否有簽發(fā)空頭支票、外借銀行賬號(hào)的行為，支票的使用、簽發(fā)、作廢是否符合規(guī)定，對(duì)于作廢的支票一定作出標(biāo)記，防止丟失和濫用。

3．結(jié)算環(huán)節(jié)控制。結(jié)算環(huán)節(jié)控制包括企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，其中外部控制尤其重要。資金的結(jié)算標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的完成，企業(yè)大部分經(jīng)濟(jì)交易都是通過(guò)銀行存款進(jìn)行的結(jié)算，所以銀行存款的結(jié)算是關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部結(jié)算主要是企業(yè)內(nèi)各部門之間資金的轉(zhuǎn)移、分配，特別是實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的企業(yè)，內(nèi)部結(jié)算的頻率、數(shù)額所占比重很大，因此出納人員在辦理收付款結(jié)算時(shí)應(yīng)該審核有關(guān)的原始憑證、結(jié)算合同，審核無(wú)誤后再辦理款項(xiàng)收付；對(duì)于結(jié)算完成的憑證、票據(jù)應(yīng)該作出標(biāo)記，加蓋“收訖”、“付訖”印章。外部結(jié)算控制主要是對(duì)企業(yè)與銀行的資金往來(lái)各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。企業(yè)的銀行存款都存放在銀行，所以銀行存款的存取、結(jié)算都要通過(guò)銀行完成，對(duì)銀行的結(jié)算環(huán)節(jié)控制能夠有效保護(hù)存款的安全，防止套取銀行存款、出售銀行賬戶和非法轉(zhuǎn)讓支票等舞弊行為的出現(xiàn)。具體措施有：嚴(yán)格貫徹國(guó)家有關(guān)銀行存款使用的規(guī)定，制定適應(yīng)企業(yè)自身情況的存款使用程序；對(duì)于執(zhí)行銀行存款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該定期輪崗，針對(duì)不同銀行應(yīng)該委派不同的業(yè)務(wù)人員；轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號(hào)順序連續(xù)使用，作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記；收付款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記，非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。

4．記賬控制。記賬環(huán)節(jié)的重要性已經(jīng)在現(xiàn)金控制中作了說(shuō)明。銀行存款的記賬控制主要包括以下幾個(gè)方面：出納人員應(yīng)該根據(jù)銀行存款收、付款記賬憑證登記銀行存款日記賬，銀行存款主管會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)收、付款憑證登記有關(guān)明細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登記銀行存款總分類賬，各個(gè)記賬人員要在記賬憑證、有關(guān)單據(jù)上簽章。登記銀行存款賬可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時(shí)提供可靠的銀行存款核算信息。

5．對(duì)賬控制。銀行存款對(duì)賬控制包括的內(nèi)容很多，既包括賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，又包括賬表、表表核對(duì)，把握住對(duì)賬環(huán)節(jié)，能夠保證銀行存款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確和核算資料準(zhǔn)確，防止非法銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)專門的對(duì)賬程序，明確對(duì)賬稽核人員。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)和雙方出現(xiàn)的錯(cuò)弊；出納與主管會(huì)計(jì)還應(yīng)該在有關(guān)人員的監(jiān)督下核對(duì)銀行存款日記賬和總賬金額，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

總之，通過(guò)對(duì)貨幣資金的收支控制，使企業(yè)貨幣資金的收、付能夠嚴(yán)格遵守國(guó)家對(duì)貨幣資金管理的法律、法規(guī)；通過(guò)對(duì)貨幣資金管理崗位的控制，使不相容職務(wù)相分離，最大程度的避免了職務(wù)犯罪；通過(guò)對(duì)貨幣資金的記賬控制，既可以隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)，又可以避免貨幣資金過(guò)剩產(chǎn)生不必要的機(jī)會(huì)成本。

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