邊國棟

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性、專業(yè)人員數(shù)量少和綜合素質(zhì)亟需提高以及內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)作機(jī)制單一等三個(gè)方面存在一些問題。本文針對(duì)現(xiàn)狀分別從合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型三個(gè)方面進(jìn)行討論，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，并通過采用內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的新審計(jì)模式，來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)獨(dú)立性難以有效發(fā)揮

理論上講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位。但在企業(yè)實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上都是歸同一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)就沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使已設(shè)置的也往往與紀(jì)委或監(jiān)察等部門合并一起。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，這樣就不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。顯然，內(nèi)部審計(jì)很難做到客觀公正。

（二）專業(yè)人員數(shù)量少，綜合專業(yè)素質(zhì)亟需提高

為了更好地履行監(jiān)督與服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程、法律等各方面專業(yè)知識(shí)，以保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。而目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員整體人員較少，且審計(jì)工作整體專業(yè)素質(zhì)仍需提高，大部分內(nèi)審人員只掌握某一方面的專業(yè)知識(shí)，且大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營、管理及決策等方面深層次的問題，難以較好地履行監(jiān)督職能，更無法做到服務(wù)職能的發(fā)揮。進(jìn)入21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，有很多大型企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了整個(gè)上下級(jí)公司之間，各業(yè)務(wù)流程之間的信息化管理。這些工作都走在了審計(jì)工作的前面，現(xiàn)在審計(jì)人員基本不會(huì)去參與企業(yè)信息系統(tǒng)的操作，對(duì)其流程和管理還不熟悉，大多還僅限于會(huì)計(jì)應(yīng)用信息化系統(tǒng)，許多審計(jì)甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。因此當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以滿足企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求。

（三）審計(jì)工作單一，缺乏監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)審部門目前比較注重內(nèi)部常規(guī)審計(jì)和年度審計(jì)工作任務(wù)的完成，注重查錯(cuò)糾弊，雖然有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始重視效益審計(jì)和管理內(nèi)控審計(jì)，但仍在對(duì)企業(yè)管理工作的服務(wù)意識(shí)方面還存在差距。還沒有建立一種內(nèi)審工作主動(dòng)地參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)的日常管理進(jìn)行過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，將審計(jì)工作監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合起來去做。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)職能設(shè)置，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性關(guān)鍵在于與被審計(jì)部門獨(dú)立，其獨(dú)立性要能得到單位領(lǐng)導(dǎo)的承認(rèn)和支持。部門、單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須單獨(dú)設(shè)置，不能從屬于其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并給予充分的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)利維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的有效實(shí)施。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的升遷、調(diào)動(dòng)，必須由單位的主要負(fù)責(zé)人提出，職工代表大會(huì)通過。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的升遷、調(diào)動(dòng)，還必須征得上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同意。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，提高人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的綜合專業(yè)能力是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能和作用的重要前提條件，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備完成工作的必要的知識(shí)、技能和其它方面的專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。面對(duì)知識(shí)快速更新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活多變，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有很強(qiáng)的專業(yè)性、政策性、技術(shù)性和綜合性的能力。因此，審計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷吸取新的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)審人員提供系統(tǒng)地學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)和開展審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)保障，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量，保障工作獨(dú)立性。另外企業(yè)主管單位也應(yīng)在薪酬待遇、升遷考核、工作硬件設(shè)施等方面，多考慮內(nèi)審人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，確保內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

（三）積極開展審計(jì)工作創(chuàng)新，建立內(nèi)審?fù)獠繀f(xié)同的新模式

內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同模式，已經(jīng)是國外流行的一種模式了。這種模式的建立，可以有效緩解當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，而且能夠更加有效地利用各類社會(huì)審計(jì)資源。這種模式更重要的是，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展和積極轉(zhuǎn)型方面起到很大的推動(dòng)作用?？梢源龠M(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，改變以往傳統(tǒng)的工作方式和內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以逐步從財(cái)務(wù)收支、差錯(cuò)糾弊審計(jì)為主向效益審計(jì)、管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的職能從監(jiān)督檢查為主向監(jiān)督與服務(wù)評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)從事后的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向事前及事中全過程審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際，探索采用多種形式的內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同模式，如目前理論上探討比較多的業(yè)務(wù)外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合作共同審計(jì)、合作交叉審計(jì)等方式。

第一種方式下，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容全部交給外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所去做。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)人員可以只做內(nèi)部審計(jì)的組織協(xié)調(diào)等工作，具體的審計(jì)工作全部由外部事務(wù)所去做。這樣可以解決內(nèi)部審計(jì)人員不足問題，大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約審計(jì)成本。不足之處是企業(yè)的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、商業(yè)機(jī)密等，完全交給外部單位，存在一定的商業(yè)機(jī)密信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。還存在外部審計(jì)單位掌握了企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、審計(jì)問題等情況，難免會(huì)出現(xiàn)受制于外部審計(jì)單位的問題，使企業(yè)的審計(jì)工作，甚至是企業(yè)管理經(jīng)營出現(xiàn)被動(dòng)。

第二種方式下，企業(yè)內(nèi)審與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際，將審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行合理分工。根據(jù)審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容性質(zhì)，可以將日常性的、非重要性的內(nèi)容由內(nèi)審人員去做；對(duì)重要的、綜合性的、專項(xiàng)的和要求審計(jì)技能較高的內(nèi)容由內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員共同開展。

在合作審計(jì)這種方式下，企業(yè)內(nèi)審人員需全程參與審計(jì)工作。在合作審計(jì)項(xiàng)目的制定、內(nèi)容分析判斷和出具審計(jì)報(bào)告的過程中，都應(yīng)起到主導(dǎo)的作用。這種方式與全部工作由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)或全部外包相比，合作審計(jì)能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)情況的實(shí)時(shí)控制，并可保持內(nèi)部審計(jì)的靈活性，同時(shí)還能使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果更符合企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營情況。但實(shí)際執(zhí)行中，要通過簽訂合作審計(jì)有關(guān)協(xié)議，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)外部審計(jì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱、協(xié)調(diào)困難以及職責(zé)不清等問題。

第三種方式是實(shí)行交叉審計(jì)，即企業(yè)與其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)合作，互相抽調(diào)人員進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)審計(jì)工作量大、審計(jì)人員相對(duì)不足的現(xiàn)狀，實(shí)行交叉審計(jì)可以有效地集中和調(diào)配審計(jì)力量，提高審計(jì)工作效率。交叉審計(jì)也可以增強(qiáng)審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，更好地履行監(jiān)督職能，提高審計(jì)質(zhì)量。這種方式一般可由上級(jí)單位或上級(jí)主管部門組織，否則會(huì)因?qū)徲?jì)工作量大、人員多、范圍廣出現(xiàn)組織混亂、審計(jì)質(zhì)量低等問題。