呂志學(xué)

(吉林建筑工程學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處，長(zhǎng)春130118)

0 引言

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》自1998年1月1日實(shí)施以來，對(duì)規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用.近年來，隨著我國(guó)高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會(huì)化及校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財(cái)政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要.為進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，2009年財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面的修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿).在征求意見稿中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，將基建會(huì)計(jì)核算納入高校的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求［1］.

1 在新會(huì)計(jì)制度下高校基建核算的主要內(nèi)容

在新會(huì)計(jì)制度“資產(chǎn)類”中，新增加了兩個(gè)一級(jí)科目——在建工程(1406)和基建工程(1407)，并相應(yīng)增設(shè)了二級(jí)科目;在“負(fù)債類”的一級(jí)科目下增設(shè)了二級(jí)科目——基建借款;在“收入類”中增設(shè)了一級(jí)科目——基建撥款(4002)，同時(shí)在支出類項(xiàng)目中取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，以此真實(shí)、全方位反映高校基建會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算情況［1］.

1.1 “在建工程”和“基建工程”科目的會(huì)計(jì)核算

“在建工程”科目核算高等學(xué)校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出;“基建工程”科目核算高等學(xué)校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出.在舊的會(huì)計(jì)制度中并沒有設(shè)置這兩個(gè)科目，所有在建工程和未辦理竣工決算的基建工程，無法及時(shí)在“固定資產(chǎn)“科目中核算，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符.在新的會(huì)計(jì)制度中，每年年終，根據(jù)這兩個(gè)科目的累計(jì)發(fā)生額或期末余額，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，從而不會(huì)影響到固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)問題.

1.2 “基建借款”科目的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)制度在“長(zhǎng)期借款”科目中設(shè)置了“基建借款”和“其他借款”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并要求按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算.對(duì)于發(fā)生的貸款利息應(yīng)視情況而定，為購建固定產(chǎn)發(fā)生、且屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期的，計(jì)入工程成本，其他的計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中.

1.3 “基建撥款”科目的會(huì)計(jì)核算

在新會(huì)計(jì)制度“收入類”中增設(shè)了“基建撥款”(4002)會(huì)計(jì)科目，該科目用來核算高等學(xué)校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款，應(yīng)設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等明細(xì)科目，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算.會(huì)計(jì)期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額.對(duì)此，新會(huì)計(jì)制度對(duì)該科目賬務(wù)處理做了如下規(guī)定:

(1)財(cái)政直接支付方式下，對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，借記“基建工程”等科目，貸記本科目.年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目;

(2)財(cái)政授權(quán)支付方式下，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目.年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目;

(3)其他方式下，實(shí)際收到基建撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目.

2 新會(huì)計(jì)制度下高校基建會(huì)計(jì)部分會(huì)計(jì)分錄處理

(1)高校收到上級(jí)財(cái)政部門撥來的基建?？顣r(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借:零余額賬戶用款額度

貸:基建撥款

在舊的會(huì)計(jì)制度中，此筆會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”，貸記“本年預(yù)算撥款”，待到下一年將此科目余額轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”科目中.

(2)高校從金融機(jī)構(gòu)取得基建借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款

貸:長(zhǎng)期借款——基建借款

在舊的會(huì)計(jì)制度中，此筆會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”，貸記“基建投資借款”.

(3)高校按合同預(yù)付工程款是的會(huì)計(jì)分錄

借:預(yù)付賬款

貸:零余額賬戶用款額度或銀行存款

在舊的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)分錄為借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”或零余額賬戶用款額度.

(4)高校在向施工單位支付工程款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借:基本建設(shè)支出

貸:零余額賬戶用款額度或銀行存款

借:在建工程

貸:固定基金

在舊的會(huì)計(jì)制度中，此筆會(huì)計(jì)分錄為借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”或零余額賬戶用款額度.

(5)高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出，如工程管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、合同公證費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、征地費(fèi)等，此時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:

借:基建工程——待攤投資

貸:零余額賬戶用款額度

或銀行存款

在舊的會(huì)計(jì)制度中借記“待攤投資”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”

(6)高校因基本建設(shè)借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)視情況分別處理:

①屬于工程建設(shè)期發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入基建工程成本，其會(huì)計(jì)分錄為:

借:基建工程——待攤工程

貸:長(zhǎng)期借款

②屬于工程竣工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)分錄為:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:長(zhǎng)期借款

(7)基建工程竣工決算，資產(chǎn)交付使用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

舉例說明:某高校5月10日收到上級(jí)財(cái)政部門撥來的基建款200 000元;5月20日從某商業(yè)銀行貸款10 000 000元;6月3日，按與施工方合同約定預(yù)付工程款100 000元;6月10日向施工單位支付工程款500 000元;6月20支付銀行貸款利息60 000元.

以上會(huì)計(jì)分錄分別為:

①借:零余額賬戶用款額度200 000

貸:基建撥款200 000

②借:銀行存款10 000 000

貸:長(zhǎng)期借款——基建借款10 000 000

③借:預(yù)付賬款100 000

貸:銀行存款100 000

④借:基本建設(shè)支出500 000

貸:銀行存款500 000

⑤借:基建工程——待攤工程60 000

貸:長(zhǎng)期借款60 000

借:長(zhǎng)期借款60 000

貸:銀行存款60 000

3 新的會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題

(1)在舊的會(huì)計(jì)制度中，高?；〞?huì)計(jì)核算是獨(dú)立于事業(yè)單位會(huì)計(jì)之外的，在把基建會(huì)計(jì)賬和事業(yè)會(huì)計(jì)賬合并之前，必須將事業(yè)賬和基建賬之間的往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，以便保證合并建賬后的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和連續(xù)性.

(2)要做好基建會(huì)計(jì)科目的分類工作，再根據(jù)不同分類進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn).對(duì)于已完工的項(xiàng)目按明細(xì)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)科目中;未完工的項(xiàng)目按明細(xì)轉(zhuǎn)至在建工程科目中;基建工程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)至基建工程科目的兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目——建筑安裝工程投資和設(shè)備投資中;為基建工程而發(fā)生的借款費(fèi)用轉(zhuǎn)至“長(zhǎng)期借款——基建借款”科目中［2］.

(3)在對(duì)事業(yè)賬和基建賬的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，可以遵循下列收支關(guān)系原則:

學(xué)?？偸杖?事業(yè)收入+基本建設(shè)撥款+專用基金收入

學(xué)?？傊С?事業(yè)支出+基本建設(shè)支出+專用基金支出

事業(yè)基建結(jié)余=事業(yè)收入-事業(yè)支出+基本建設(shè)撥款-基本建設(shè)支出-事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出

4 結(jié)語

新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，明確了高校是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，合理確認(rèn)了高校的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容.尤其是把高校的基建核算納入高校的會(huì)計(jì)核算，使高校的基建核算更加科學(xué)合理，從而為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算方式、取消重付核算、建立一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了前提.在很大程度上提高了高校的會(huì)計(jì)核算水平，使高校會(huì)計(jì)核算具有統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更為真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息［3］.

［1］ 徐春芳.淺析高?；〞?huì)計(jì)監(jiān)督［J］.會(huì)計(jì)之友，2010(10):95-97.

［2］ 朱鴻眉.高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化問題的探討［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2008(1):36-38.

［3］ 周旭芳.基于新會(huì)計(jì)制度視角下的高?；〞?huì)計(jì)核算［J］.會(huì)計(jì)之友，2011(2):121-122.