劉 紅

（重慶郵電大學(xué)，重慶 400065）

隨著我國高校規(guī)模迅速發(fā)展，高校資產(chǎn)不斷增長，其資產(chǎn)管理問題也日益引起各界的重視。高校國有資產(chǎn)中，以固定資產(chǎn)占絕對多數(shù)，但管理環(huán)節(jié)卻存在諸如缺乏統(tǒng)一的管理機構(gòu)、部門多頭管理、責(zé)任不明確、管理隊伍松散、資產(chǎn)重復(fù)購置、管理效率低下等問題。本文使用內(nèi)部控制的相關(guān)原理，應(yīng)用COSO報告為高校固定資產(chǎn)管理提供理論支持和實踐指導(dǎo)，以力求實現(xiàn)教育資源的優(yōu)化管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值，為高校的建設(shè)發(fā)展乃至高等教育事業(yè)起到推動作用。

美國COSO委員會（Committee ofSponsoring Organizations of the Tread-way Commission）提出的內(nèi)部控制整體框架報告被公認(rèn)為是內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，體現(xiàn)了當(dāng)今內(nèi)部控制研究的較高水平；COSO報告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他成員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”；可見，內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實現(xiàn)特定目標(biāo)的過程，它本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段；為實現(xiàn)這三個目標(biāo)，內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督［1］。

COSO報告可以適用于任何公司或其他性質(zhì)的組織，無論其規(guī)模、利潤大小，公共或私人性質(zhì)，都可以從該報告所提出的五個方面加強內(nèi)部控制，提高管理的有效性。我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制后，高校成為市場經(jīng)濟組成體的一個部分，完全可以學(xué)習(xí)、借鑒相關(guān)概念，以COSO為理論基礎(chǔ)，探討如何提高資產(chǎn)管理水平。

一、完善高校的控制環(huán)境

（一）組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到高校資產(chǎn)管理控制的效果。高校固定資產(chǎn)管理基本的管理結(jié)構(gòu)必須包含至少二級管理體系，即學(xué)校與各院系共同對資產(chǎn)進(jìn)行管理，其中代表學(xué)校的可以是幾個部門組成的委員會或單獨成立的統(tǒng)籌管理部門，如資產(chǎn)處。第一級負(fù)責(zé)擬定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度并組織實施，負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督和管理，建立資產(chǎn)賬面及歸口管理指導(dǎo)，第二級負(fù)責(zé)對本單位、實驗室的儀器設(shè)備利用率、資產(chǎn)分布情況、每年應(yīng)維修、報廢的資產(chǎn)及時統(tǒng)計掌握，有的放矢地做好資源的配置和共享。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

高校應(yīng)設(shè)置由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)單位負(fù)責(zé)人組成的資產(chǎn)管理委員會，根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)制定資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，以力求在戰(zhàn)略規(guī)劃期內(nèi)保持各類資產(chǎn)最優(yōu)配置，防范財務(wù)風(fēng)險，確保具有長期優(yōu)勢。該委員會須區(qū)別于資產(chǎn)的日常統(tǒng)籌管理部門，應(yīng)是決策部門，而不應(yīng)糾纏于日常的具體管理實務(wù)，也須區(qū)別于校辦公會等議事程序，該資產(chǎn)委員會須由具備一定專業(yè)知識的人員組成，組成成員除校領(lǐng)導(dǎo)外，還須有財務(wù)、資產(chǎn)、審計、基建等相關(guān)負(fù)責(zé)人，其目的在于能在資產(chǎn)的決策及發(fā)展水平上做到集體決策。

（三）人力資源政策和務(wù)實

人的因素在各項管理工作中都是重要的因素之一，加強國有資產(chǎn)管理中也不例外。應(yīng)選擇具有強烈責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)強的人員來擔(dān)任資產(chǎn)管理工作，并注重崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，制定適合的考核辦法和獎懲條例，定期進(jìn)行考核、開展評比活動。同時，因固定資產(chǎn)使用年限長久的因素，專職資產(chǎn)管理員需對全校資產(chǎn)的來龍去脈有較詳細(xì)的了解，所以管理隊伍力求相對穩(wěn)定，并設(shè)立崗位責(zé)任制。形成了領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)籌管理，專人負(fù)責(zé)，全員參與的管理體系，為高校資產(chǎn)管理提供人力保障。目前，大部分國有資產(chǎn)管理人員來自財務(wù)管理、后勤管理、教學(xué)儀器管理等部門，他們往往在管理上保持原來固有的思想模式，后勤管理和教學(xué)儀器管理人員偏重固定資產(chǎn)的管理，而財務(wù)部門人員對國有資產(chǎn)的管理傾向于流動資產(chǎn)的管理，這同樣不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求［2］。在這種情況下，高校需要加建立專業(yè)的管理團(tuán)隊，使得管理管理人員在實物形態(tài)和價值形態(tài)兩個方面都做到同等重視。管理人員素質(zhì)控制包括在高校在國有資產(chǎn)管理處和歸口管理部門應(yīng)配備具有專業(yè)知識的固定資產(chǎn)管理人員，各院部處和實驗室應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)管理員，近年來，一些高校發(fā)生了一些內(nèi)部控制失敗的案例，究其原因，既有內(nèi)部控制制度不健全的原因，也有高校內(nèi)部管理人員素質(zhì)不高、把關(guān)不嚴(yán)造成的后果。

隨著高等教育的普及，高校的規(guī)模也在不斷擴大，許多學(xué)校大批量購買儀器設(shè)備，完善基礎(chǔ)設(shè)施及科研硬件能力。由于缺乏足夠的融資渠道，在國家教育經(jīng)費撥款增速與學(xué)校規(guī)劃建設(shè)速度相差甚遠(yuǎn)情況下，我國絕大多數(shù)高校的首選均為銀行貸款。貸款規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模后，如果沒有其他足夠的增收渠道，靠借新債還舊債，將使高校面臨著巨大的金融風(fēng)險，影響到日常的教育教學(xué)活動。因此，高校應(yīng)建立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，注重對學(xué)校規(guī)模的控制，編制中期和長期預(yù)算，對所面臨的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面評估，采取積極措施，使高校固定資產(chǎn)增加與學(xué)校的發(fā)展相協(xié)調(diào)，降低潛在風(fēng)險。此外，對流失或變相流失、損毀的固定資產(chǎn)，高校應(yīng)進(jìn)行一個合理的評估，并采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施。

二、采取有效的控制活動

（一）預(yù)算控制

由于高校目前普遍采用的是基數(shù)加增長的預(yù)算編制方法，資金預(yù)算沒有落實項目，容易使預(yù)算目標(biāo)脫離實際，導(dǎo)致一些大型設(shè)備購置缺乏嚴(yán)格的論證程序，購置的設(shè)備功能閑置或使用率較低，而且高校預(yù)算管理主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏使用部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用，同時也缺乏專門的針對固定資產(chǎn)購置、使用、管理及報廢等具體環(huán)節(jié)的預(yù)算管理，各業(yè)務(wù)部門忙于追加、爭奪資金，財務(wù)部門忙于搞資金平衡，出現(xiàn)都門之間資金矛盾加劇、資金利用效率低下等問題［3］。

因此，預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的一個重要組成部分。高校應(yīng)基于量入為出、收支平衡的原則，在符合上級資金指標(biāo)和財政資源，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金的使用，編制部門預(yù)算。預(yù)算控制不僅要根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟活動和資源的情況做到事先安排，還要注重執(zhí)行過程中的控制，對預(yù)算的增加和微調(diào)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。在操作中，要明確預(yù)算項目，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，要及時分析在預(yù)算執(zhí)行過程中與往年存在的差異，找出原因，采取改正措施。

（二）采購過程控制

1.崗位分工控制

在固定資產(chǎn)管理過程中涉及采購、驗收、付款、入賬后的賬務(wù)管理及報廢審核。其中，采購、驗收、付款需由不同崗位職責(zé)的管理部門負(fù)責(zé)，采購一般由集中采購中心負(fù)責(zé)，驗收由資產(chǎn)管理部門聯(lián)合使用部門負(fù)責(zé)，付款由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，該三個部門分工明確，不可代替行使職責(zé)；賬務(wù)管理和報廢審核在一般高校往往由同一個部門或科室負(fù)責(zé)，這兩個崗位也是嚴(yán)格意義上的不相容職務(wù)，容易出現(xiàn)不規(guī)范操作導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的問題，因此一般方法是報廢集體決策或引入第三方監(jiān)督，如審計部門。

2.采購過程控制

采購部門應(yīng)該審核采購申請計劃是否在本年的預(yù)算內(nèi)，審核授權(quán)批準(zhǔn)的有效性、審核采購經(jīng)費來源的可靠性和充足性；然后根據(jù)采購內(nèi)容的特點、價值和要求選擇不同形式的采購方式，包括公開招標(biāo)采購、單一來源采購、競爭性談判等；購買之前，審計部門應(yīng)利用資產(chǎn)管理部門所掌握的全校固定資產(chǎn)購置情況，針對采購申請和招標(biāo)文件進(jìn)行事前審計，審計采購申請的可行性、經(jīng)濟性，審計招標(biāo)文件的規(guī)范性，對于不符合規(guī)范采購申請應(yīng)予以拒簽，讓學(xué)?？梢詮脑搭^上杜絕浪費［4］。

3.固定資產(chǎn)的領(lǐng)用和使用控制

固定資產(chǎn)的領(lǐng)用應(yīng)確定相對穩(wěn)定的領(lǐng)用人，對于行政管理部門（包括學(xué)院的辦公室、教學(xué)部）由設(shè)立的資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)領(lǐng)用，對本單位資產(chǎn)的數(shù)量、價值及保管情況負(fù)責(zé)；科研場所、實驗室的儀器設(shè)備，多為批量購置或為大型貴重儀器設(shè)備，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)領(lǐng)用。使用部門領(lǐng)用設(shè)備后，要明確使用人，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，保持與資產(chǎn)管理部門及財務(wù)部門一致。

4.固定資產(chǎn)處置控制

高校國有資產(chǎn)最終退出使用環(huán)節(jié)，不是類似企業(yè)的折舊期滿，而是采取直接報廢的方式。對于報廢年限或能否繼續(xù)使用的界定，各高校沒有統(tǒng)一的原則，在實際操作中如果制度不嚴(yán)，存在較大的疏漏可能性，因此必須加強該環(huán)節(jié)的控制，防止國有資產(chǎn)流失。有必要建立嚴(yán)格的申請和審批制度，由使用部門、資產(chǎn)管理部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理委員會等共同完成資產(chǎn)的報廢程序。在使用部門提出報廢申請后，由資產(chǎn)管理部門組織專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，達(dá)到報廢年限或確實無法維修的，提交校領(lǐng)導(dǎo)審批，對仍然可以使用的儀器設(shè)備及家具不予報廢或調(diào)劑給有需要的部門繼續(xù)使用，發(fā)揮效益。報廢數(shù)量或金額達(dá)到一定金額后，要統(tǒng)一提交資產(chǎn)管理委員會集體決策通過，該委員會一般應(yīng)由分管校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計、資產(chǎn)管理處、財務(wù)處組成，尤其是對固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、車輛的報廢，要尤其慎重，報廢過程中經(jīng)過外部專業(yè)檢測部門的檢測，還要提交上級主管部門審批，學(xué)校不得擅自處理。

三、建立暢通的信息傳遞和溝通機制

內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起的，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程。一個好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果［5］。

溝通的渠道包括傳統(tǒng)模式和網(wǎng)絡(luò)模式。傳統(tǒng)模式既包括部門之間口頭或書面的即時溝通，又包括由管理委員會定期召集各部門的專題會議，討論、協(xié)調(diào)、解決存在的問題，相關(guān)信息能夠通過會議的渠道得到溝通。網(wǎng)絡(luò)模式是指各部門將固定資產(chǎn)有關(guān)信息按照統(tǒng)一規(guī)定的格式或形式發(fā)布在校園網(wǎng)上并及時更新，利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息的快速流動和溝通，便捷且公開，有利于監(jiān)督部門和個人職責(zé)的履行情況［6］。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立資產(chǎn)管理信息化平臺，是高校正在普遍采用的一種方式，大大提高了固定資產(chǎn)的管理效率。高校應(yīng)該充分利用現(xiàn)有的計算機、網(wǎng)絡(luò)平臺，服務(wù)器和其他設(shè)備，開展網(wǎng)絡(luò)化管理。高校實現(xiàn)管理信息化的途徑包括兩種，一種是對于技術(shù)力量強的高校，可根據(jù)自己的需求及機構(gòu)設(shè)置，組織計算機專家和資產(chǎn)管理人員一道，開發(fā)管理軟件，這種自行開發(fā)的方式，有其明顯的優(yōu)勢，軟件的適應(yīng)性更強，資產(chǎn)管理人員的開發(fā)過程中全程參與，對軟件比較熟悉，后期的人員培訓(xùn)會相對容易，高校掌握自行開發(fā)軟件的源代碼，在的維護(hù)及升級上都能隨時根據(jù)需要開展，是一個前期投入大后期維護(hù)成本低的方法；另一種方式就是購置現(xiàn)有的固定資產(chǎn)軟件，其購置成本相對自行開發(fā)要低，但是在搭建網(wǎng)絡(luò)平臺中，往往會與學(xué)?，F(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)不符，后期維護(hù)成本也較高。無論采取何種方式建立資產(chǎn)管理信息化平臺，其目的都是要準(zhǔn)確、完整、及時地反映固定資產(chǎn)各項信息，通過網(wǎng)絡(luò)清晰記載每筆資產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，如價值、使用單位、如使用狀況、存放地點、領(lǐng)用人、管理人、審批人等，一旦出了錯就能查出癥結(jié)所在；通過網(wǎng)絡(luò)，可以實現(xiàn)便捷的資產(chǎn)調(diào)撥，使用人可以在網(wǎng)上查詢到所需設(shè)備的地點和使用情況，然后由資產(chǎn)管理部門根據(jù)需要調(diào)撥使用，有效打破院系間的資產(chǎn)所有權(quán)，提高資產(chǎn)的利用率，緩解學(xué)校緊張的辦學(xué)經(jīng)費。

四、加強高校內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是一個過程，其整個過程需要進(jìn)行合理監(jiān)督，以確保良好的執(zhí)行。一方面通過內(nèi)部審計，檢查和監(jiān)督固定資產(chǎn)購置、使用、報廢的整個生命周期，另一方面，在固定資產(chǎn)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反饋和總結(jié)，完善內(nèi)部控制。高校的審計機構(gòu)承擔(dān)國有資產(chǎn)監(jiān)管的主要責(zé)任，不僅包括財務(wù)收支審計，也要以經(jīng)濟責(zé)任審計為中心，以專項審計清查和審計調(diào)查為主要方式，以抽查審計為補充；同時通過建立順暢的信息渠道，讓廣大教職員工也參與到監(jiān)督管理中，防止國有資產(chǎn)流失。

美國COSO報告為高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的開展提供了理論依據(jù)，給高校資產(chǎn)管理實踐活動以極大啟示。通過完善高校的控制環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險評估，采取有效的控制活動，建立暢通的信息傳遞和溝通機制，加強監(jiān)督，我國高校資產(chǎn)管理整體水平會不斷提高。

［1］ 仝永剛.高校固定資產(chǎn)管理：內(nèi)部控制整體框架理論的視角［J］.會計之友（中旬刊），2008，（9）.

［2］ 謝秀俤.高校國有資產(chǎn)管理體制改革與新型框架的建構(gòu)［D］.福建師范大學(xué)碩士論文，2006.

［3］ 趙鑫泉.運用內(nèi)部控制整體框架理論構(gòu)建高校校園安全工作體系［J］.河南科技學(xué)院學(xué)報，2010，（6）.

［4］ 陳曉航.論內(nèi)部控制制度在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用［J］.湖北財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2008，（2）.

［5］ 張雪梅.對高校固定資產(chǎn)管理的探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，（18）.

［6］ 楊惠.試論強化高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的途徑與方法［J］.康定民族師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2009，（2）.