蔣菊香

(湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

近些年來醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)快速發(fā)展，稅收收入不斷增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。但同時(shí)該行業(yè)發(fā)展中暴露出的問題也不容忽視，不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)模式已使整個(gè)行業(yè)稅收秩序較為混亂，涉稅案件頻頻發(fā)生，稅收風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。一些地方的醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開專用發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題嚴(yán)重、且有愈演愈烈之勢(shì)。如不及時(shí)采取措施，果斷整治，加以規(guī)范，必然會(huì)引起稅收秩序的進(jìn)一步惡化，影響該行業(yè)的健康發(fā)展。本文從稅收征管實(shí)踐的視角，結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，在深入剖析該行業(yè)存在的涉稅問題及成因的基礎(chǔ)上，提出對(duì)該行業(yè)加強(qiáng)稅收管理的對(duì)策。

一 醫(yī)藥流通企業(yè)三大經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

(一)醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化

目前醫(yī)藥流通行業(yè)主要有四種基本業(yè)態(tài):批發(fā)、零售、代理、物流，其中以傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式批發(fā)、零售為主。醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化，有購(gòu)銷、承包經(jīng)營(yíng)、以貨易貨、市場(chǎng)回收、兼營(yíng)等多種方式。藥品屬于特殊商品，實(shí)行嚴(yán)格的流向管理。國(guó)家藥品監(jiān)督管理局對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)實(shí)施GSP認(rèn)證管理。

(二)醫(yī)藥流通企業(yè)定價(jià)機(jī)制特殊化

按照我國(guó)現(xiàn)行的藥價(jià)形成機(jī)制，藥品價(jià)格基本上分為三種:即國(guó)家發(fā)改委定價(jià)、所在省制定指導(dǎo)價(jià)和企業(yè)自主定價(jià)，并分為非醫(yī)保品種和醫(yī)保品種兩大類。藥品銷售模式獨(dú)特，按現(xiàn)行規(guī)定，除很少部分特殊藥品外，大多數(shù)藥品均不能從生產(chǎn)商直接到達(dá)醫(yī)院，必須通過具有資質(zhì)的經(jīng)銷商或醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院和患者。

(三)醫(yī)藥流通企業(yè)銷售渠道復(fù)雜化

目前醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)渠道主要有幾種:一是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品批發(fā)企業(yè)→醫(yī)院藥房→臨床醫(yī)師→患者(消費(fèi)者);二是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→醫(yī)院藥房→患者(消費(fèi)者);三是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品零售企業(yè)→消費(fèi)者;四是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品零售連鎖企業(yè)→藥品連鎖企業(yè)門店→消費(fèi)者。

二 醫(yī)藥流通企業(yè)三大涉稅問題

(一)發(fā)票問題突出

部分醫(yī)藥流通企業(yè)表現(xiàn)較為突出的有“走票”和“倒賣倒買稅票”兩種形式。一是“走票”，一些從事醫(yī)藥產(chǎn)品銷售的個(gè)人(居間人或業(yè)務(wù)員)掛靠到某一醫(yī)藥公司。當(dāng)居間人與醫(yī)院結(jié)賬時(shí)，需要在掛靠的醫(yī)藥公司“走賬”。為此，醫(yī)藥公司會(huì)得到一定比例的開發(fā)票提成收入，即“走票”。二是“倒賣倒買稅票”，由于這些掛靠藥商所經(jīng)營(yíng)藥品差價(jià)非常大，為了少交稅，被掛靠的醫(yī)藥公司就采取非法購(gòu)買等手段取得虛開的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣銷項(xiàng)稅額，或者通過賬外經(jīng)營(yíng)，隱匿一部分銷售收入，而購(gòu)進(jìn)貨物的全部或大部分進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票則用于申報(bào)抵扣，以降低稅負(fù)。而虛開增值稅專用發(fā)票的來源，大多來自于存在大量現(xiàn)金交易、賬外經(jīng)營(yíng)行為的醫(yī)藥公司，即所謂的“倒賣倒買稅票”。

(二)隱匿收入普遍

部分醫(yī)藥流通企業(yè)表現(xiàn)為:一是不開票收入不入賬。以購(gòu)進(jìn)藥品、串換藥品、回收藥品不入賬，銷售藥品不開具發(fā)票不入賬等“體外循環(huán)”方式，隱匿真實(shí)的經(jīng)營(yíng)收入。二是現(xiàn)金收入不入賬。通過不公開的公司賬號(hào)、私人信用卡、存折或現(xiàn)金的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算。三是醫(yī)保刷卡收入申報(bào)不足。相當(dāng)多具備醫(yī)保定點(diǎn)資格的零售藥店向稅務(wù)部門申報(bào)的銷售收入少于與醫(yī)保部門結(jié)算的收入，有一部分銷售收入未申報(bào)納稅。四是返利收入不入賬。醫(yī)藥流通企業(yè)獲得貨幣返利的，大部分直接進(jìn)入“小金庫(kù)”;獲得實(shí)物返利的，通常作為賬外收入不作賬務(wù)處理;對(duì)獲得費(fèi)用返利的，大多會(huì)由生產(chǎn)商作為費(fèi)用開支或醫(yī)藥流通企業(yè)將生產(chǎn)商應(yīng)承擔(dān)的促銷、廣告費(fèi)用作為自己的銷售費(fèi)用入賬，同時(shí)沖減生產(chǎn)商的“應(yīng)付賬款”。

(三)財(cái)務(wù)管理混亂

一是貨款結(jié)算異常。有涉票問題的企業(yè)為了“走票”的需要，通常伴有“走賬”行為，以虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)及貨款結(jié)算的方式來掩蓋其真實(shí)意圖。二是銷售成本“倒擠”。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不設(shè)庫(kù)存商品明細(xì)賬，月末根據(jù)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額來“倒擠”和計(jì)算銷售成本，這會(huì)導(dǎo)致商品進(jìn)、銷、存之間出現(xiàn)邏輯關(guān)系上的混亂。三是票、賬、貨不相符。如果企業(yè)存在接受虛開或虛開增值稅專用發(fā)票的行為，可能會(huì)出現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的實(shí)際藥品名稱與發(fā)票上列名的藥品名稱不符的情況，在賬務(wù)處理上，很難使各種藥品做到進(jìn)、銷品種一一對(duì)應(yīng)，往往會(huì)出現(xiàn)編造數(shù)據(jù)、賬實(shí)不符、成本虛增等情況，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)一般會(huì)虛增庫(kù)存商品，在銷售環(huán)節(jié)，為消化虛增的庫(kù)存商品，經(jīng)常采取虛假報(bào)損藥品或模糊品種、成批結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

三 醫(yī)藥流通企業(yè)涉稅問題四大成因

(一)行業(yè)整體納稅意識(shí)淡薄成主觀動(dòng)因

經(jīng)營(yíng)者依法納稅意識(shí)淡薄，產(chǎn)生趨利和“鉆空子”行為。藥品經(jīng)營(yíng)進(jìn)銷差價(jià)大，利潤(rùn)可觀，但利益鏈復(fù)雜。一些經(jīng)營(yíng)者受利益驅(qū)動(dòng)，存在僥幸心理，為達(dá)到降低稅負(fù)、偷逃稅收的目的，便采取從發(fā)票上做文章、鉆稅收管理“空子”等非法手段，造成國(guó)家稅款損失。

(二)行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的不規(guī)范成滋生土壤

主要表現(xiàn):一是部分醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)延續(xù)舊的經(jīng)營(yíng)模式，與業(yè)務(wù)員簽訂勞務(wù)合同，業(yè)務(wù)員以公司名義從事購(gòu)銷業(yè)務(wù)，藥品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)務(wù)員承擔(dān)，企業(yè)提供藥品經(jīng)營(yíng)許可等證照給業(yè)務(wù)員使用并按開票金額向業(yè)務(wù)員收取1%左右的管理費(fèi)用。這種經(jīng)營(yíng)模式容易使個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)混淆，為虛開發(fā)票提供了空間。二是部分開展自營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，通過其他平臺(tái)開展業(yè)務(wù)，隱瞞、轉(zhuǎn)移銷售收入，逃避納稅義務(wù)。三是部分經(jīng)營(yíng)藥品銷售收入較大的公司，為了逃避繳納稅款的義務(wù)，從其他公司非法大量取得虛開增值稅專用發(fā)票以抵扣稅款。

(三)行業(yè)內(nèi)外監(jiān)管措施乏力成孕育空間

醫(yī)藥管理體制不順，醫(yī)藥與衛(wèi)生部門職能重疊，政策交叉，對(duì)醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)監(jiān)管措施不力，監(jiān)管不到位，加之醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全、自律不嚴(yán)，部分從事醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人不按規(guī)定健全財(cái)務(wù)核算，甚至做假賬、虛開虛抵發(fā)票、瞞報(bào)銷售收入等，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)、資金往來、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和庫(kù)存狀況等難以有效控制。由于行業(yè)監(jiān)管不力和自律不嚴(yán)，不但導(dǎo)致醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無序，引發(fā)管理混亂，而且給稅收管理帶來困難，影響企業(yè)應(yīng)納稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(四)行業(yè)稅收管理方式滯后成現(xiàn)實(shí)困境

現(xiàn)行稅收管理員管戶制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化、稅收管理信息對(duì)稱化和稅收制度變化的需要。隨著醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)戶的大量增多，稅收管理員管理戶數(shù)的增加，一個(gè)稅收管理員很難掌握所管納稅戶的所有經(jīng)營(yíng)和納稅信息，造成征納雙方的信息不對(duì)稱。同時(shí)，由于稅制上的交叉，醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)大量既經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶在實(shí)際征稅過程中難以掌握，極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。加之增值稅實(shí)行以票管稅，虛開或接受虛開發(fā)票的問題和隱患一直難以從根本上消除。稅收管理方式的相對(duì)滯后，嚴(yán)重影響醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)的稅收管理質(zhì)量。

四 醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理的五大對(duì)策

(一)構(gòu)建信息管稅長(zhǎng)效機(jī)制

稅務(wù)部門應(yīng)通過搭建與藥監(jiān)部門之間的信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)GSP認(rèn)證信息與經(jīng)營(yíng)納稅信息的共享，建立藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)基本信息庫(kù)，定期采集藥品流通環(huán)節(jié)中與稅收管理密切相關(guān)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，為加強(qiáng)稅務(wù)管理提供依據(jù)。

加強(qiáng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的橫向聯(lián)系，實(shí)行信息共享。對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)較多的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其主要供貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收控管，即通過與供貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)定期交換相關(guān)涉稅信息，確定其實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫(kù)存明細(xì)、銷售收入及進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出等數(shù)據(jù)予以比對(duì)，發(fā)現(xiàn)線索，從源頭上防控稅款流失。充分利用第三方信息，建立信息定期交換制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與當(dāng)?shù)厮幈O(jiān)部門、醫(yī)保機(jī)構(gòu)定期召開聯(lián)席會(huì)議，明確信息交換的具體時(shí)間、范圍、內(nèi)容、方式、聯(lián)系人等，及時(shí)通報(bào)工作制度落實(shí)情況，分析研究工作中出現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)工作的措施，形成良性互動(dòng)機(jī)制。

(二)規(guī)范行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

當(dāng)前，為適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，建議政府組織醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)積極革除舊有經(jīng)營(yíng)模式的弊端，銳意推進(jìn)醫(yī)藥流通行業(yè)改革步伐。醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)防止惡性競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新并大力推行依法并購(gòu)模式，努力打造集醫(yī)藥批發(fā)、物流配送于一體的集團(tuán)企業(yè)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、行業(yè)話語權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

(三)實(shí)施稅源專業(yè)化管理模式

將醫(yī)藥流通行業(yè)作為稅源專業(yè)化管理的主要行業(yè)之一，積極探索信息化基礎(chǔ)上的稅源專業(yè)化管理道路:以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，采取區(qū)域內(nèi)集中管理的模式;以培養(yǎng)和組建專業(yè)化人才隊(duì)伍為支撐，整合現(xiàn)有的征管力量和管理資源，打破分割分散的單一稅收管理員的管戶方式，探索集約化管理的新路子;以深化聯(lián)動(dòng)機(jī)制為重點(diǎn)，強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)、稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅法宣傳等措施，提高納稅遵從和征管質(zhì)量。

(四)全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票

針對(duì)醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理水平和技術(shù)條件，指導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、自我約束的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，嚴(yán)格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)掌控納稅人的開票情況，并與申報(bào)情況核查比對(duì)，有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報(bào)行為的發(fā)生;有利于進(jìn)一步促進(jìn)藥品流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。

(五)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措

在全面采集醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用稅收管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)監(jiān)控、分析和比對(duì)，將納稅人的風(fēng)險(xiǎn)劃分若干等級(jí)，根據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低的納稅人實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù)，提醒納稅人應(yīng)當(dāng)說明的問題，如不能說明清楚的，要自查自糾，自行補(bǔ)繳稅款和相應(yīng)的滯納金;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織專門人員開展納稅評(píng)估;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的納稅人，應(yīng)開展稅務(wù)稽查。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的監(jiān)督檢查，事前推行執(zhí)法承諾責(zé)任制和廉政監(jiān)督卡制度;事中利用12366納稅服務(wù)熱線，開展監(jiān)督回訪系統(tǒng);事后實(shí)行專家組會(huì)審制度，集中開展質(zhì)詢，以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的質(zhì)量和效果。