□文/杜天宇

（洛陽理工學院 河南·洛陽）

會計環(huán)境和會計信息處理技術的變化，引發(fā)了會計目標的重新定位和會計對象內(nèi)涵的諸多爭議，也促使會計專家和學者對會計發(fā)展和創(chuàng)新不斷探討。在諸多的會計創(chuàng)新理論中，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計最受關注。兩者作為相對獨立的會計創(chuàng)新體系，之間的差異表現(xiàn)在方方面面，然而透過具體的粗枝末葉，從本質上可看到兩者的許多共性。這些共同的特性在一定程度上揭示了會計重構的方向和趨勢。

一、實時理念對會計期間的沖撞

價值鏈會計和網(wǎng)絡會計對于會計時間的認知具有相同的理念，一致強調(diào)實時會計。實時會計，可概括為會計信息實時報告系統(tǒng)、經(jīng)營管理活動的實時分析、評價和控制系統(tǒng)。這是當今企業(yè)管理追求速度和效率的客觀需要，而網(wǎng)絡技術和信息化將這一需要轉換為現(xiàn)實的、可以得到滿足的“需要”。所以，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計無不把實時會計作為追求的目標之一。

“價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業(yè)對于價值鏈各個環(huán)節(jié)的運行情況進行實時控制，并及時做出相應決策，以保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價值增值最大化目標的實現(xiàn)?！彼?，有理由認為價值鏈會計“核心是對企業(yè)價值鏈的實時控制和管理”。

網(wǎng)絡會計則通過對會計數(shù)據(jù)處理和經(jīng)營活動協(xié)同的研究，透過對企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、供應鏈協(xié)同和社會其他部門協(xié)同，以及物流、資金流和信息流協(xié)同的分析，較為具體地探討了實時會計的基本原理。

價值鏈會計和網(wǎng)絡會計強調(diào)實時會計的事實，使會計時間機制呈現(xiàn)多元化趨勢，即，實時會計信息、不定期或時間上“不等距”會計信息和定期會計信息共存機制。實時會計信息將在未來的會計系統(tǒng)發(fā)揮重要作用；但它無法取代其他信息機制，而是和其他信息機制是相互依存、相互補充的關系。

首先，以會計年度為基礎的定期會計信息機制有著其他會計信息機制無法替代的作用。第一，就經(jīng)營管理而言，按年度組織企業(yè)經(jīng)營活動的管理慣例不會因實時會計的出現(xiàn)而動搖；而按年度組織經(jīng)營活動必須有相應的定期信息機制；第二，就明確“受托責任”而言，定期會計信息機制與社會審計關聯(lián)，即，年度會計報告由注冊會計師簽證，是確保會計真實性的必要條件；而實時會計難與社會審計關聯(lián)，若沒有定期會計信息機制作為補充，其會計信息的真實性將受到挑戰(zhàn)。

其次，不定期會計信息機制存在的主要根基，在于圍繞“項目”而出現(xiàn)的“虛擬企業(yè)”。這些企業(yè)按“項目”周期組織經(jīng)營管理活動，“項目”的周期決定了“企業(yè)”的存續(xù)期間，適合采用實時會計加不定期的信息管理模式。

二、會計學科內(nèi)部整合成為一種趨勢

價值鏈會計和網(wǎng)絡會計共同具有集成財務會計與管理會計的內(nèi)涵。主要表現(xiàn)在：

首先，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計數(shù)據(jù)處理的基本模式是事件驅動，以“事件”為起點，利用對“事件”多重屬性的記錄，全面反映，其信息“全面”，含義有二：其一，空間范圍的“全面”；其二，時間范圍的“全面”?？梢姡瑑煞N創(chuàng)新理論描述的會計信息，既包含管理會計的信息又包含財務會計的信息；兩者詮釋的會計，實質上是財務會計和管理會計信息的統(tǒng)一體。

其次，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計中系統(tǒng)模型的共性表現(xiàn)為：以“源數(shù)據(jù)庫”為基礎的數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、以會計知識和方法庫為基礎的數(shù)據(jù)加工子系統(tǒng)，以及信息用戶依據(jù)個人需要主動制定和提取信息的輸出子系統(tǒng)。它實質上是一個“數(shù)量”管理信息系統(tǒng)，當然應包含財務會計和管理會計的數(shù)據(jù)和信息的處理。

再次，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計詮釋的服務對象，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的所有信息用戶，是整個會計的信息使用者，既有財務會計的信息使用者又有管理會計的信息使用者，這也體現(xiàn)出兩種創(chuàng)新理論對財務會計和管理會計的集成。

可見，伴隨著企業(yè)流程再造產(chǎn)生的價值鏈會計或網(wǎng)絡會計實質上是財務會計與管理會計的協(xié)同和集成。價值鏈會計、網(wǎng)絡會計從不同的側面提出了財務會計與管理會計集成的構想。而這種構想的基礎，可從以下四個方面得以詮釋：

第一，財務會計和管理會計具有系統(tǒng)集成基礎。（1）兩者同屬一個學科，雖然職能各有側重，但研究對象一致，都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）兩者同屬于企業(yè)的“量化”管理子系統(tǒng)，具有共同的“量化”管理特性和一致的信息分類機制；（3）兩者職能不僅相關，而且有重復。管理會計雖側重于“分析、規(guī)劃和控制”，但也包含“計量、記錄”。

第二，企業(yè)流程再造是財務會計和管理會計集成的直接動力。企業(yè)流程再造的實質是由當今以職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理，通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng)，以達到提高管理效率的目的。財務會計和管理會計集成后，會計系統(tǒng)表現(xiàn)為：會計工作（或會計人員）集中在系統(tǒng)入口的數(shù)據(jù)采集一端和系統(tǒng)出口的信息輸出一端，完成相應的管理任務，而數(shù)據(jù)加工、存儲和傳輸?shù)确彪s任務由“機器”自動處理。

第三，網(wǎng)絡技術和信息化是財務會計和管理會計集成的技術支撐。財務會計和管理會計彼此獨立的弊端集中體現(xiàn)在：數(shù)據(jù)重復存儲形成“冗余”，以及由此而生的信息“孤島”。通過系統(tǒng)重構，使財務會計數(shù)據(jù)和管理會計數(shù)據(jù)共存于同一“數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)”，可以最大限度地實現(xiàn)“資源共享”。

第四，就信息服務對象而言，管理會計服務于“內(nèi)部”，財務會計服務于“外部”。而今，價值鏈企業(yè)群和虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，以及個性化信息需求被認可并得到會計理論的支持，模糊了原有企業(yè)“外部”和“內(nèi)部”界限，將促進財務會計與管理會計集成。

三、會計學科與其他管理學科整合不容忽視

會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的集成有雙重含義：一是會計業(yè)務與經(jīng)營管理活動集成；二是會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)集成。管理會計的出現(xiàn)是會計與企業(yè)管理進行整合的一次具體體現(xiàn)。而當今面向流程的管理理念以及信息技術發(fā)展，進一步要求會計擺脫部門分工束縛，再度拓展空間向管理的更深層次延伸，以實現(xiàn)會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)進行更為高級的系統(tǒng)集成。

會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成是時代發(fā)展的需要。首先，會計系統(tǒng)與管理系統(tǒng)集成是企業(yè)流程再造的具體表現(xiàn)形式，通過集成可以有效解決因部門職能分工引發(fā)的低效率問題；其次，如今會計報告提供的信息不能全面、完整反映經(jīng)營狀況和競爭實力，制約了信息使用者的有效決策，即會計信息使用者提出會計信息全面性的需要；再次，管理信息全面集成可以有效解決數(shù)據(jù)“冗余”和信息“孤島”問題。

價值鏈會計和網(wǎng)絡會計從不同的角度展現(xiàn)了會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成的理念，具體表現(xiàn)為：一是將會計主體由原來的單個企業(yè)拓展為企業(yè)集合；二是通過會計核算與經(jīng)營業(yè)務核算集成，使會計活動向經(jīng)營管理縱深處擴展。

1、關于會計主體的重新定義。價值鏈會計的會計主體范圍是價值鏈，而價值鏈有企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)外部價值鏈之分，外部價值鏈實質是利益相關的企業(yè)集合。可見，價值鏈會計的主體，“不僅立足于本企業(yè)，而且擴展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟?！倍W(wǎng)絡會計則是圍繞電子商務及虛擬企業(yè)否定了現(xiàn)有會計主體假設，將會計信息空間延伸到企業(yè)之外。

價值鏈聯(lián)盟和虛擬企業(yè)均是為了共同利益結成的競爭同盟。這種同盟產(chǎn)生的根源在于，單個企業(yè)可以通過這一經(jīng)濟組織形式共享資源、降低成本，分享整個同盟在競爭中獲得的優(yōu)勢利益。這說明企業(yè)同盟的產(chǎn)生、發(fā)展具有科學性，因而，將會計主體由單個企業(yè)擴展到企業(yè)集合也具有必然性。

2、會計向管理的深層次滲透、延伸，通過會計、統(tǒng)計和業(yè)務管理集成，形成量化管理系統(tǒng)。這在價值鏈會計和網(wǎng)絡會計中具體體現(xiàn)為會計信息的多樣性和全面性。兩種新的會計理論體系，從不同的出發(fā)點分別擴展了會計信息的范圍，一致認為：會計信息在內(nèi)容上，“包括貨幣信息與非貨幣性信息、財務信息與非財務信息、定性與定量信息以及相關的社會責任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息?！?/p>

可見，價值鏈會計和網(wǎng)絡會計共同揭示了會計系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)集成發(fā)展趨向。

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