□文/劉艷萍

（河北大學(xué)后勤集團(tuán) 河北·保定）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為了解、認(rèn)識(shí)企業(yè)的窗口，民間審計(jì)必須對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，審計(jì)質(zhì)量的可靠性直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度。因此，民間審計(jì)如何發(fā)展也就成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的部分。

一、民間審計(jì)

（一）民間審計(jì)概念。民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。

（二）我國(guó)現(xiàn)階段民間審計(jì)的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)階段民間審計(jì)是帶有稅務(wù)審計(jì)色彩的財(cái)務(wù)審計(jì)。以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但又并非典型的財(cái)務(wù)審計(jì)；它雖然不是稅務(wù)審計(jì)，卻具有很多稅務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)。如：1、以國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和稅務(wù)法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的審計(jì)并重；3、審計(jì)中采用的重要性原則要照顧到稅務(wù)上的要求。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

1、被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響。一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2、民間審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象了解不全面。

3、審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。

4、審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）民間審計(jì)發(fā)展方向

1、改善民間審計(jì)行業(yè)環(huán)境。一方面加大政務(wù)的引導(dǎo)和扶持。在稅收、準(zhǔn)入門檻、工商管理方面予以扶持。借鑒國(guó)外成功方法。刺激企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求；另一方面可以充分發(fā)揮民間審計(jì)業(yè)協(xié)會(huì)的作用。實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律，規(guī)范自我管理。

2、提升民間審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。建立知識(shí)管理體系，堅(jiān)持以人為本。一方面建立培訓(xùn)基地，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員到高校講學(xué)，加強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)后備隊(duì)伍的建設(shè)。傳遞先進(jìn)的理念和知識(shí)，提高他們分析問題和解決問題的能力。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)、資源在組織內(nèi)部的共享；另一方面也要著力提高審計(jì)隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3、提高我國(guó)民間審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。制約我國(guó)民間審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高的因素主要包括：一是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是審計(jì)管理水平比較低，缺乏科學(xué)性，審計(jì)資源沒有得到充分利用；三是采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法不夠，由于資金投入嚴(yán)重不足，審計(jì)信息化建設(shè)步伐緩慢，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的硬件配置不足，滿足工作需要仍有一定困難，影響了審計(jì)質(zhì)量、效率和審計(jì)工作水平的提高。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍及我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展途徑

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

1、審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（1）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；（3）代理記賬；（4）代理納稅申報(bào)；（5）代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；（6）培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；（7）審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；（8）資產(chǎn)評(píng)估；（9）參與進(jìn)行可行性研究；（10）其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）民間審計(jì)發(fā)展途徑

1、提供環(huán)境績(jī)效報(bào)告鑒證服務(wù)。從審計(jì)內(nèi)容看，在具備了報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計(jì)人員可重點(diǎn)審查以下方面：（1）檢查報(bào)告內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項(xiàng)；（2）驗(yàn)證報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、可靠；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

2、提供環(huán)境咨詢服務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)師通過視察，參加地方職業(yè)組織的會(huì)議，發(fā)展各級(jí)政府間的交往可以保持對(duì)政府環(huán)境控制部門的活動(dòng)、程序和法規(guī)的了解和熟悉，能為各部門職員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員就與空氣污染、水污染、有毒物質(zhì)、廢物處置和外部工廠噪聲等有關(guān)的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導(dǎo)，以保證工廠對(duì)環(huán)境法規(guī)的符合性；對(duì)工廠的環(huán)境控制設(shè)施進(jìn)行定期的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況；幫助工廠經(jīng)營(yíng)人員準(zhǔn)備上報(bào)材料（例如，應(yīng)用的許可標(biāo)準(zhǔn)、各種不同的請(qǐng)求、排放物品資料、對(duì)違規(guī)通知的反應(yīng)、合規(guī)性計(jì)劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)）；可以幫助企業(yè)建立環(huán)境管理體系，并且進(jìn)行環(huán)境內(nèi)控服務(wù)。

3、對(duì)政府機(jī)關(guān)的服務(wù)。民間審計(jì)師可以為政府制定完善和環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的政策法規(guī)及具體執(zhí)行規(guī)范提供數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，通過保存許可標(biāo)準(zhǔn)的記錄、合規(guī)性計(jì)劃和其他的須提交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，在聽證會(huì)和其他會(huì)議上提供證據(jù)。

[1]王習(xí)領(lǐng).論我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)[N].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.5.5.

[2]肖祖發(fā).我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因及其對(duì)策[J].沿海企業(yè)與科技，2006.11.

[3]李萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德誠(chéng)信守護(hù)的機(jī)制建設(shè)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007.10.