李宇翔

(湖南商學(xué)院會計學(xué)院，湖南長沙410205)

會計監(jiān)督是會計的一項基本職能，也是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要手段。當(dāng)前，會計監(jiān)督還存在諸多問題，會計信息失真現(xiàn)象依然存在。要實現(xiàn)會計監(jiān)督的高效運作，保障會計信息的真實性，構(gòu)建新型會計監(jiān)督體系是關(guān)鍵。

一、當(dāng)前我國會計監(jiān)督存在的問題

1.會計人員參與監(jiān)督的積極性、主動性不高。雖然《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職權(quán)，但由于受種種原因的制約，會計人員作為內(nèi)部監(jiān)督主體并不具備獨立地位，其主要原因在于會計人員身份的雙重性:作為內(nèi)部監(jiān)督主體，必須不留情面，嚴格監(jiān)督;而作為單位員工，其個人利益關(guān)系依附于單位，礙于情面和個人利益，又不能嚴格監(jiān)督。這種尷尬境地，嚴重制約了會計人員監(jiān)督的能動性，挫傷了會計人員堅持原則的積極性，導(dǎo)致單位內(nèi)部的會計監(jiān)督形同虛設(shè)。

2.會計監(jiān)督活動困難重重。表面看，會計監(jiān)督過程并不復(fù)雜，只要嚴格把關(guān)，一切按照財務(wù)制度行事，即可避免多數(shù)違規(guī)行為，達到監(jiān)督之目的。但在現(xiàn)實工作中，做到這一點可謂困難重重。因為財務(wù)工作牽涉到方方面面的利益，它不僅僅是一般意義上的工作方式、方法的正確與否問題，而是牽涉到一部分人的特權(quán)與利益問題。特別是在一些擴大自主權(quán)后的企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)支配的自由度更大，受利益驅(qū)使，他們往往指使會計人員作假賬;迫于各種壓力，會計人員很難抵御，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督功能蕩然無存?？梢哉f，在外在權(quán)力控制與干擾下會計監(jiān)督是難以發(fā)揮其有效職能的。

3.沒有形成會計監(jiān)督的外部環(huán)境。從理論上講，一種制度能夠有效運作，必須有一個適合該制度存在的社會大環(huán)境。當(dāng)前，全社會對會計監(jiān)督的認識還不夠充分，還沒有真正理解會計監(jiān)督的重要意義。一些堅持原則的會計人員，甚至?xí)徽J為辦事太死板，工作不配合，不為本單位謀福利等。會計監(jiān)督職能能否有效發(fā)揮不僅關(guān)系到一個單位、一個部門、一個行業(yè)，更關(guān)系到全社會。但在現(xiàn)階段，還沒有形成這樣的共識，缺乏監(jiān)督社會氛圍，廣大公民還沒有積極參與到會計監(jiān)督活動中來。

4.會計信息失真現(xiàn)象嚴重。由于會計隊伍整體素質(zhì)參差不齊，會計從業(yè)人員法律意識、職業(yè)意識、保密意識淡薄，致使會計信息失真現(xiàn)象有增無減。保障會計信息的真實有效是會計監(jiān)督的根基與先決條件，如果根基出了問題，就等于監(jiān)督源頭出現(xiàn)了問題，這必然導(dǎo)致會計監(jiān)督的有名無實。上述種種現(xiàn)象的存在，造成當(dāng)前我國會計監(jiān)督體系處于低效運轉(zhuǎn)狀態(tài)，達不到預(yù)期的理想效果。

二、我國會計監(jiān)督問題產(chǎn)生的原因

1.會計監(jiān)督體系運轉(zhuǎn)不暢，各監(jiān)督環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。新《會計法》出臺之前，我國會計監(jiān)督理念上處于較低的層面，主要表現(xiàn)在缺乏完善的體系。新《會計法》出臺后，明確了內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，彌補了監(jiān)督理念上的不足，但問題在于雖然會計監(jiān)督的骨架構(gòu)建起來了，但可供操作的標(biāo)準(zhǔn)化模式還沒有形成，致使具體運作不夠順暢，經(jīng)常在某一個監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，最終導(dǎo)致監(jiān)督的失靈;內(nèi)部監(jiān)督不充分，外部監(jiān)督還沒有真正形成，內(nèi)、外監(jiān)督之間的過渡與銜接不夠順暢，操作過程不夠細化、具體化，導(dǎo)致監(jiān)督體系沒能更好地發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督主體地位不明確，監(jiān)督行為屢受羈絆，內(nèi)部監(jiān)督主體自我角色認識不到位。當(dāng)前，我國會計內(nèi)部監(jiān)督人員與被監(jiān)督對象經(jīng)常處于同一利益鏈條上，造成內(nèi)部監(jiān)督者身份、地位的不明確，這種“雙重身份”的尷尬境地，經(jīng)常受到人們的誤解，導(dǎo)致監(jiān)督群體在行動過程中左右為難，顧慮重重，難以正確行使自己的權(quán)力。由于監(jiān)督風(fēng)險過大，監(jiān)督者擔(dān)心自己利益受損，害怕打擊報復(fù)，無法真正做到從內(nèi)部實施監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督主體自我角色認識不到位，主要關(guān)涉會計人員自我意識問題。會計人員處于市場經(jīng)濟管理活動的各個層面，工作形式復(fù)雜多樣，專業(yè)性極強、地位特殊。但目前社會對會計人員及其所從事的業(yè)務(wù)工作，在認知上存在一些誤區(qū)，總是認為會計不過就是寫寫算算，不是什么專業(yè)人員。這影響了會計人員對自己職業(yè)重要性的認同，有時把自己混同于普通的職員。會計人員不應(yīng)該是被擺布工具，而應(yīng)該是經(jīng)濟和社會的高級管理者。

3.對違法者的懲治力度不夠。會計監(jiān)督的主要機制有兩個方面，一是內(nèi)部制衡與牽制作用，二是來自外部強大的威懾力，目前，兩者都處于疲軟狀態(tài)。內(nèi)部制衡與牽制最難實施的是對單位負責(zé)人的監(jiān)督，也是當(dāng)前中國會計監(jiān)督體制亟待解決的重要問題之一。究其原因在于對特殊的違法者，監(jiān)督人員有法難依或有法不依，個別會計人員甚至屈服于壓力，幫助做假賬，偽造會計憑證。加之對單位負責(zé)人違反監(jiān)督行為的處罰較輕，難以起到震懾作用，導(dǎo)致一些人敢于肆無忌憚地頂風(fēng)作案。

4.尚未建構(gòu)出標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)督“樣板模式”。當(dāng)前，為會計人員行使監(jiān)督權(quán)時提供參照，具有中國特色的會計監(jiān)督“典型樣板”或“模板”尚未建立起來。從理論上講，一種業(yè)務(wù)活動，不管怎樣復(fù)雜，也不管怎樣調(diào)整，其總體結(jié)構(gòu)、運行理念是不會改變的。從此意義上講，設(shè)計一種可供會計監(jiān)督行業(yè)參照使用的操作模式是非常必要的。

三、關(guān)于“會計大監(jiān)督體系”的構(gòu)想

1.構(gòu)建監(jiān)督“結(jié)構(gòu)系統(tǒng)”，形成“監(jiān)督的循環(huán)”。盡管當(dāng)前我國會計監(jiān)督體制業(yè)已形成，但條塊分割，各自為戰(zhàn)現(xiàn)象嚴重存在，利用率較低。應(yīng)該構(gòu)建一個綜合監(jiān)督體系，即把各種監(jiān)督機制調(diào)動起來，形成綜合性監(jiān)督體系，不是孤立地強調(diào)某一種形式的監(jiān)督，而是把監(jiān)督看成一個完善的“結(jié)構(gòu)系統(tǒng)”。

首先，使現(xiàn)有的監(jiān)督體系的功能最大化、最優(yōu)化、最強化。挖潛措施就是優(yōu)化監(jiān)督過程，形成“會計監(jiān)督的良性循環(huán)”。具體做法為:細化已有監(jiān)督過程，不留死角;會計機構(gòu)、會計人員不僅監(jiān)督別人，也要監(jiān)督自己;同時，會計監(jiān)督主體自身也要成為被監(jiān)督對象。如此環(huán)環(huán)相扣，形成會計監(jiān)督的良性循環(huán);其次，將“宏觀—中觀—微觀”監(jiān)督體系看成一個活的循環(huán)系統(tǒng)，強化其自我完善、自我調(diào)節(jié)功能，防止脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生;突出系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性、銜接性、有效性，避免監(jiān)督機制的空轉(zhuǎn)。再次，在結(jié)構(gòu)體系中，監(jiān)督管理力爭實現(xiàn)專業(yè)化、規(guī)范化、制度化;突出系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)功能，做到讓制度管人，防止脫管、漏管現(xiàn)象發(fā)生;最后，發(fā)揮監(jiān)管體系里的多主體監(jiān)管功能，強調(diào)透明化、多層次、立體化;將內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督、國家行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，實現(xiàn)由會計監(jiān)督走向監(jiān)督會計，由機構(gòu)監(jiān)督走向社會監(jiān)督，真正形成“監(jiān)督的良性循環(huán)”。

2.構(gòu)建“會計大監(jiān)督”模式。將“三位一體會計監(jiān)督體系”放置到更大的“社會監(jiān)督體系”中，使“會計監(jiān)督”走出會計行業(yè)，讓全社會都明白其重要性。通過法制教育，使每一個公民認識到經(jīng)濟活動中數(shù)據(jù)信息的有效性，不僅僅是會計機構(gòu)與企事業(yè)單位的事情，更是全社會的事情，是關(guān)系到每一個公民切身利益的大事，會計監(jiān)督不僅維護的是國家、企業(yè)的利益，更是在維護每一個公民的利益。

3.開發(fā)會計信息管理軟件，確保信息公開透明，為“會計大監(jiān)督系統(tǒng)”提供軟件支撐。在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，拓寬會計監(jiān)督思路，尋找會計監(jiān)督盡可能多的“突破口”。目前，主要從科技創(chuàng)新上下功夫，加快會計電算化步伐，設(shè)計出功能完善的會計業(yè)務(wù)電算化體系，使會計監(jiān)督程序化、透明化，減少人為干預(yù)，規(guī)避人為操作風(fēng)險，提高會計監(jiān)督質(zhì)量。加快電腦應(yīng)用會計軟件開發(fā)，這些軟件應(yīng)具有實時查證、網(wǎng)絡(luò)查證等功效，會計信息錄入一旦確定，有效存儲后予以固化，憑借個人權(quán)限不能修改，杜絕人為銷毀和做假賬的可能性。

4.構(gòu)建會計監(jiān)督樣板，使“會計大監(jiān)督系統(tǒng)”具有操作性。根據(jù)不同監(jiān)督客體對象，通過科學(xué)合理分級，嘗試建構(gòu)一種標(biāo)準(zhǔn)化的樣板監(jiān)督，形成具有中國特色的會計監(jiān)督、控制“樣板體系”。該“樣板體系”應(yīng)具有可操作性、公開性、透明性、簡便性。會計監(jiān)督人員看過該樣板之后，有所吸收，有所借鑒，可以“照著做”。操作樣板既具有標(biāo)準(zhǔn)化特點，又具有開放性和適應(yīng)性特征，它把所有能夠標(biāo)準(zhǔn)化、固化的地方都予以標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，若不按程序運作，整個體系就不能運行，迫使從業(yè)人員照程序辦理，以起到強化內(nèi)部監(jiān)管的作用。

5.強化法律體系，加大會計監(jiān)督力度，為“會計大監(jiān)督體系”提供法律保障。從目前效果看，新會計法對違法者的制裁力度還不夠強，對違反會計法的行為，大多以罰款了事。針對這一現(xiàn)象，國家應(yīng)抓緊調(diào)查研究，作出具體的定量、定性分析，根據(jù)社會發(fā)展需要，適時出臺新的法律法規(guī)。同時，加大執(zhí)法力度，一旦違法，予以重罰。另外，還應(yīng)制定嚴格的信用評價體系，建立信用檔案，不給違法亂紀者留有生存空間。

6.加強會計文化建設(shè)，為“會計大監(jiān)督體系”提供文化平臺。大力弘揚會計職業(yè)道德，培養(yǎng)堅韌不拔的會計人格。主要做法是營造有利于會計監(jiān)督實施的人文環(huán)境。會計人員也是社會中的一員，其監(jiān)督行為如果不被人們所理解，積極性就會大大降低。要培養(yǎng)業(yè)務(wù)精通、原則性強、性格堅毅、具有高度責(zé)任感的會計隊伍，就要建構(gòu)一種“會計文化”，通過文化濡染，培養(yǎng)會計人員的核心價值觀，讓他們明白依法正確行使監(jiān)督權(quán)是法制社會賦予的一種高尚權(quán)力。有了這樣的精神人格，在遇到監(jiān)督?jīng)_突時，就能有效規(guī)勸地位高于自己的人放棄僭越會計制度的想法。

四、結(jié)語

會計監(jiān)督是一個大的系統(tǒng)工程，不能有“短板”出現(xiàn)，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，先期的監(jiān)督也就前功盡棄。因此，會計監(jiān)督應(yīng)拒絕單一體制，提倡復(fù)合監(jiān)督體制，既不能只強調(diào)法制，也不能只強調(diào)人治;既要重視內(nèi)部監(jiān)督，也要積極構(gòu)建外部監(jiān)督，營造良好監(jiān)督氛圍。應(yīng)針對不同監(jiān)督主客體，設(shè)計出不同的監(jiān)督方案，做到持久恒常，相互銜接，講究實效。只要我們堅持正確的態(tài)度，立足現(xiàn)實，全面、均衡地進行監(jiān)督、控制，就一定能構(gòu)筑起符合社會主義市場經(jīng)濟實際的“會計大監(jiān)督體系”。

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［2］鐘希余.完善會計監(jiān)督體系的思考［J］.湖南商學(xué)院學(xué)報(雙月刊)，2004(3).

［3］劉小玉.關(guān)于完善我國會計監(jiān)督體系的思考［J］.理論學(xué)刊，2005(10).

［4］喬建榮.加強會計監(jiān)督遏制財務(wù)造假［J］.商業(yè)會計，2007(3).

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