廣州市廣播電視大學(xué)番禺分校 鐘小玲

國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)和財(cái)政體系的急劇壯大，國有資產(chǎn)在社會(huì)中的比例越來越大，需要大量的人為控制力的投入和強(qiáng)大的管理集團(tuán)參股，這就會(huì)帶來大量的資金泄露或不良資產(chǎn)的產(chǎn)生與滯納。國有企業(yè)或者國有大型銀行都會(huì)在不良貸款等方面產(chǎn)生過多的不良資金，這也是國家有關(guān)部門所重視的，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司則主要經(jīng)手管理不良資產(chǎn)的處置與分配等問題，大幅度緩和資產(chǎn)的不良信貸和運(yùn)營不善等行為，也嚴(yán)厲地打擊了相關(guān)個(gè)人進(jìn)行銀行或相關(guān)資產(chǎn)單位進(jìn)行套現(xiàn)和不良信貸所產(chǎn)生大量不良現(xiàn)象。而國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的會(huì)計(jì)處理方法也必須依靠原則，循序漸進(jìn)，嚴(yán)謹(jǐn)實(shí)施，達(dá)到處理方法得當(dāng)和準(zhǔn)確定位資產(chǎn)的目的。因此，探析國有資產(chǎn)運(yùn)營公司不良資產(chǎn)及會(huì)計(jì)處理方法具備一定的必要性和可靠性，也為以后公司的正常順利運(yùn)營提高一個(gè)良好條件和奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、不良資產(chǎn)的產(chǎn)生原因及資產(chǎn)運(yùn)營公司的成立來由

國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，催生了不少企業(yè)參與到大幅度提升品牌的行列中，多數(shù)企業(yè)為了追求上市也不斷徘徊于各國有大型銀行之間，通過大量的借貸，不斷增強(qiáng)公司資金實(shí)力，為公司的巨大發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿μ峁l件。但是，透過表面看本質(zhì)，如果公司一樓走紅，發(fā)展勢頭良好，可能這些貸款就會(huì)償還完整；如果公司發(fā)展失利，缺失核心戰(zhàn)斗力，可能會(huì)極大程度上喪失貸款的償還能力，那么這部分貸款會(huì)怎么處理，作為債權(quán)人的國有銀行該怎么處理這些公司的負(fù)債，此時(shí)就出現(xiàn)了資產(chǎn)運(yùn)營公司。

資產(chǎn)運(yùn)營公司也是國家經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的一個(gè)體系，由于大量的公司發(fā)展，需要貸款，也有相當(dāng)一部分喪失貸款償還能力，為了使這部分不良資產(chǎn)保持競爭或者免除流失、損失，國家成立了國有資產(chǎn)管理公司，而國有資產(chǎn)管理公司又將一部分股份轉(zhuǎn)給國有資產(chǎn)運(yùn)營公司，運(yùn)營公司就變相成為各個(gè)喪失償還貸款能力的公司的債權(quán)人。債權(quán)人角色從銀行再到國有資產(chǎn)管理公司再到國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的不斷輪轉(zhuǎn)，也集中體現(xiàn)了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平達(dá)到了一個(gè)更高的層次，不斷將不良資產(chǎn)分級(jí)細(xì)化，確立國有資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保持高度競爭力和發(fā)展利益。

二、國有資產(chǎn)運(yùn)營公司所購入的不良資產(chǎn)具有不確定性

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司從本質(zhì)上講還是具備盈利能力和追逐利益的企業(yè)，所收購或者說從資產(chǎn)管理公司手上所買的債權(quán)股份跟現(xiàn)金存儲(chǔ)或者理財(cái)賬戶一樣可獲得一定的收益，也具備利益的可視化和可預(yù)見性。同時(shí)，這些不良資產(chǎn)與個(gè)人在銀行的儲(chǔ)備資產(chǎn)或購入的國債等資產(chǎn)類型是完全不相同的，唯一的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是這些國有資產(chǎn)運(yùn)營公司所購入的不良資產(chǎn)具備很大程度的不確定性，人們對其未來的規(guī)劃、使用或利益前景根本就不能夠下定論，投資前景也不明朗，這是人們需要重要考慮的一個(gè)關(guān)鍵因素。

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司所所購入的不良資產(chǎn)還有另一個(gè)方面的缺陷就是長期不能回收，這些賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性和資金回轉(zhuǎn)周期較長，而且其未來收益的數(shù)額、時(shí)間都不能確定，因此國有資產(chǎn)運(yùn)營公司在處理不良資產(chǎn)或者將其投入產(chǎn)出的時(shí)候應(yīng)該高度重視其所存在的不確定性因素，其未來數(shù)額和收益都具備不可預(yù)見性，因此，需要極大程度保持資金運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性和可行性，保證國有資產(chǎn)運(yùn)營公司中的不良資產(chǎn)能夠充分得到安置，也可以使國有資產(chǎn)運(yùn)營公司在運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中獲益。另外，不良資產(chǎn)還存在兩個(gè)特性：完整性和獨(dú)立性。資產(chǎn)包即所有應(yīng)償還資產(chǎn)的總和，資產(chǎn)包涉及到多筆債務(wù)和多個(gè)債權(quán)人，是一個(gè)整體，相互牽制，不可將其分開看待，這樣就不具備科學(xué)性，容易人為造成損失和收益。同時(shí)國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的不良資產(chǎn)交易具備獨(dú)立性，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司以相應(yīng)賬款購入交易資產(chǎn)包時(shí)，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司就成為此項(xiàng)資產(chǎn)新的債權(quán)人，不與實(shí)際債權(quán)人產(chǎn)生任何來往，稅務(wù)和會(huì)計(jì)等方面也不存在關(guān)聯(lián)。

三、國有資產(chǎn)運(yùn)營公司不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法分析

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的不良資產(chǎn)具備極大的不穩(wěn)定性和不確定性，因此要采取相應(yīng)較合理的會(huì)計(jì)處理方法操作不良資產(chǎn)，應(yīng)該著重遵循謹(jǐn)慎性原則，由于我國是經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其迅速的國家，是崛起的新興市場國家，所以我國不良資產(chǎn)的評(píng)估存在一些不足和障礙，缺乏深厚的理論根基，以及相當(dāng)規(guī)范和統(tǒng)一的操作，評(píng)估結(jié)果的公允性也不是很容易判斷，可靠性也較難拿捏。同時(shí)，金融資產(chǎn)管理公司也正面臨政策環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的雙重壓力，不確定性提升。所以，應(yīng)堅(jiān)持確認(rèn)原則和實(shí)現(xiàn)原則相結(jié)合，為國有資產(chǎn)運(yùn)營公司不良資產(chǎn)的進(jìn)一步準(zhǔn)確評(píng)估奠定基礎(chǔ)。

通過國家資產(chǎn)管理公司的債權(quán)重組等會(huì)計(jì)處理方式方法的施行，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司在此基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)處理就具備一定的目的性。資產(chǎn)包作為一種特殊資產(chǎn)，并沒有公開買賣的市場，出售主體是國家成立的四大資產(chǎn)管理公司，投資者僅限在有效的政策范圍規(guī)定內(nèi)的有限主體，而不具備類似于債權(quán)、股票等金融市場的公允價(jià)值市場，而重置成本針對資產(chǎn)包的唯一性也是無法使用的。國有資產(chǎn)運(yùn)營公司不良資產(chǎn)具有不確定性，收益的不確定性直接導(dǎo)致在事實(shí)交易中，資產(chǎn)包的交易價(jià)格一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其債權(quán)價(jià)值，一旦債權(quán)完全收回，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司將面臨巨額收益。

另外國有資產(chǎn)運(yùn)營公司不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也牽扯到不良資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，其中資產(chǎn)包有兩種賬面價(jià)值可供選擇：一是銀行貸款的賬面價(jià)值；二是國有資產(chǎn)運(yùn)營公司購買的成本顯然，以購買成本作為資產(chǎn)包的入賬價(jià)值比較合理；同時(shí)會(huì)計(jì)賬戶的確定也是會(huì)計(jì)處理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資產(chǎn)包業(yè)務(wù)的特殊性決定了目前會(huì)計(jì)科目表中沒有可反映資產(chǎn)包實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)科目?？梢愿鶕?jù)本單位實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，建立“待處置資產(chǎn)”科目，并設(shè)立二級(jí)科目。將其列示在長期資產(chǎn)內(nèi)，其性質(zhì)與“待處置長期資產(chǎn)損益”相似，在沒有沖銷之前其實(shí)質(zhì)都代表一種可能的損失。不良資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要體現(xiàn)在國有資產(chǎn)運(yùn)營公司購入資產(chǎn)包的業(yè)務(wù)處理如下：國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的不良資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：（1）債務(wù)人償還的金額小于資產(chǎn)包賬面價(jià)值，且以后會(huì)繼續(xù)清償。國有資產(chǎn)運(yùn)營公司綜合衡量多家債務(wù)公司改制重組或破產(chǎn)清算情況，得出的總體方案認(rèn)為債務(wù)人有能力進(jìn)一步清償，則此時(shí)清償應(yīng)該看作是待處置資產(chǎn)的成本收回。（2）債權(quán)人償還的金額小于資產(chǎn)包賬面價(jià)值，且以后不再清償。在這種情況下，國有資產(chǎn)運(yùn)營公司的事項(xiàng)實(shí)質(zhì)類似于債務(wù)重組，清償只能到此結(jié)束，已經(jīng)確定需要作出豁免債務(wù)的讓步，則應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)包賬戶，確定損失金額。（3）債務(wù)人償還的金額大于資產(chǎn)包賬面價(jià)值，以后不再清償。

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司資產(chǎn)包價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法也非常重要的，為了便于說明，先假設(shè)以下賬務(wù)處理時(shí)以現(xiàn)金清償，以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)清償?shù)?，按照非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）假設(shè)償還部分債務(wù)，且清償金額小于等于資產(chǎn)包的賬面價(jià)值；（2）當(dāng)資產(chǎn)包涉及債務(wù)人破產(chǎn)、政策性規(guī)定等原因已經(jīng)確定債務(wù)不可以收回時(shí)，為避免虛擬資產(chǎn)掛賬，應(yīng)對待處理資產(chǎn)帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。（3）以現(xiàn)金償還部分債務(wù)，且清償金額大于資產(chǎn)包賬面價(jià)值，以后不再清償，按實(shí)收的清償金額借記“銀行存款”，貸記“資產(chǎn)包”；（4）以現(xiàn)金償還部分債務(wù)，且清償金額大于資產(chǎn)包的賬面價(jià)值，以后繼續(xù)清償。應(yīng)該做（3）的分錄的同時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)包資料的備查登記。當(dāng)以后再收到清償金額的時(shí)候，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入——資產(chǎn)包清償收益”。

國有資產(chǎn)運(yùn)營公司在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展方面做出了重大的貢獻(xiàn)，不斷調(diào)理國家資金的經(jīng)營與運(yùn)轉(zhuǎn)，很好地控制了國家資產(chǎn)的發(fā)展運(yùn)行和極大程度上穩(wěn)定了國家資產(chǎn)的平衡。國有資產(chǎn)運(yùn)營公司針的不良資產(chǎn)處理方法不僅要遵循嚴(yán)謹(jǐn)原則，還需要全面監(jiān)督國家資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)去向，為國家經(jīng)濟(jì)的多快好穩(wěn)發(fā)展提供一定的條件。同時(shí)，還需要不斷在資產(chǎn)的運(yùn)營中，發(fā)展創(chuàng)新會(huì)計(jì)處理方法，總結(jié)出一套不良資產(chǎn)評(píng)估方法和全面的會(huì)計(jì)處理技巧方式，最大程度上促使國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況良好，企業(yè)增長點(diǎn)持續(xù)走高。國家資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)能夠?yàn)閺V大公民提供穩(wěn)定的生活和個(gè)人資產(chǎn)的長期安全性，保證國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下的人們生活安定，也為多數(shù)企業(yè)提供了資金緩沖的空間和再發(fā)展的機(jī)會(huì)，給企業(yè)的再次崛起提供了前提條件。