卜新玉

（安徽路橋路面工程有限責任公司 安徽 合肥 230031）

內(nèi)部控制是在企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響下制定的為保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務進行自我約束、檢查和改進的一個系統(tǒng)，它貫穿于活動的全過程，包括控制環(huán)境、控制活動、信息溝通、風險評估等。隨著國內(nèi)外市場一體化進程的加快，建筑市場競爭日趨激烈，我國建筑施工企業(yè)面臨著諸多風險和挑戰(zhàn)。施工企業(yè)要進一步謀生存求發(fā)展，增強自身經(jīng)濟效益和競爭力，就勢必要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷進行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，同時完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束，以確保施工企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。如何加強內(nèi)部控制建設(shè)已成為我國施工企業(yè)的一項重要課題。

一、施工企業(yè)行業(yè)特性

施工企業(yè)是指從事土木工程、建筑工程、線路管道設(shè)備安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建等施工活動的企業(yè)。與其他產(chǎn)品相比，施工企業(yè)產(chǎn)品，即建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，建筑產(chǎn)品特點決定了施工企業(yè)行業(yè)的特性。施工企業(yè)行業(yè)特性主要包括：一是生產(chǎn)周期長，施工企業(yè)一般承接的項目都比較大，項目工藝的復雜性和工序的繁瑣性等導致了施工項目生產(chǎn)周期較長，一般難以在一個年度內(nèi)完成，大都是跨年度的；二是流動性與分散性，施工企業(yè)的施工隊伍往往會在不同項目、不同建設(shè)地區(qū)輾轉(zhuǎn)流動，一個項目完工后就會轉(zhuǎn)移到下一個項目，且大多數(shù)施工項目都分散在不同的地方，具有很大的分散性；三是生產(chǎn)的非重復性，由于建筑產(chǎn)品種類繁多，功能和要求各異，每一件產(chǎn)品都要根據(jù)用戶的需求進行設(shè)計和施工，即使是標準化設(shè)計，也會因材料、施工組織或施工方法等的不同而不同，即施工企業(yè)產(chǎn)品具有單件性生產(chǎn)的特點；四是露天作業(yè)，施工企業(yè)產(chǎn)品具有體積龐大的特點，其作業(yè)一般在露天進行，只有少數(shù)構(gòu)建或部分裝修在室內(nèi)，受自然氣候環(huán)境影響較大；五是機械化和自動化水平低，相對于一般工業(yè)企業(yè)，施工企業(yè)機械化和自動化進展速度緩慢，不少工序仍以手工作業(yè)為主，需要大量的勞動力進行手工操作，屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、控制環(huán)境方面存在的問題

施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題主要表現(xiàn)在三個方面：法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理以及組織形式和機構(gòu)設(shè)置等方面。施工企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)仍不夠完善，雖然近年來我國施工企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)方面取得了一定的進展，但總體上法人治理結(jié)構(gòu)比較混亂，雖然建立了股東會、董事會、監(jiān)事會，但這三套人馬大多存在相互兼職現(xiàn)象，違背了相互監(jiān)督的要求，存在一言堂現(xiàn)象，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實，流于形式。施工企業(yè)人力資源管理發(fā)展滯后，許多企業(yè)在員工崗位培訓方面沒有形成完善的制度，例如項目經(jīng)理需掌握財務、技術(shù)、材料、勞動力供應等專業(yè)知識，但從目前的實際情況來看，項目經(jīng)理綜合能力素質(zhì)仍為達到其崗位的實際要求，同時施工項目的技術(shù)負責人、預算人員、安全人員等也存在類似的缺陷。施工企業(yè)組織形式和機構(gòu)設(shè)置不合理，施工企業(yè)大多實行項目管理體制，按照項目所需來組建施工隊伍，等項目結(jié)束后，人員再回到相應的部門，但由于施工企業(yè)人力資源缺乏，實際中項目班組的組建往往缺乏足夠的項目經(jīng)理和項目管理人員等，導致項目管理的作用無法真正發(fā)揮。

2、風險管理方面存在的問題

一是項目風險評價機制不完善，目前許多施工企業(yè)的項目風險評價機制依舊不夠完善，有的甚至根本沒有，對于業(yè)主信譽、資金來源、勘查設(shè)計、工期要求、質(zhì)量要求等評估不夠全面，結(jié)果很可能導致施工企業(yè)要承攬巨額虧損；二是尚未建立有效的價格風險評價機制，目前建筑施工行業(yè)惡意競爭過于激烈，“低價中標”的游戲規(guī)則會大大增加施工企業(yè)的價格風險，為爭取中標，不惜壓低標價的現(xiàn)象仍屢見不鮮；三是風險防范機制不健全，許多施工企業(yè)對潛在的市場風險、產(chǎn)品風險和財務風險等認識不足，沒有正確估計和認識盲目擴張的管理覆蓋和資源配置問題，對資金枯竭、貸款與日俱增、償債風險等財務危機麻木不仁，大大增加企業(yè)經(jīng)營風險。

3、內(nèi)部監(jiān)督控制方面存在的問題

目前我國施工企業(yè)內(nèi)部控制制度仍不夠完善，沒有形成一個完整的內(nèi)部控制體系，缺乏專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，各職能部門內(nèi)控工作相互獨立，缺乏深入的協(xié)調(diào)配合與溝通，難以發(fā)揮有效的控制作用，如市場開發(fā)部僅考慮項目承攬問題，較少考慮項目資金狀況、工程進度和質(zhì)量等問題，且缺乏有效的責任追究制度，對于違規(guī)違紀行為的責任人不能進行有效處罰，損害企業(yè)利益，同時內(nèi)部控制中有法不依、有章不循的現(xiàn)象普遍存在，長官意志大于制度的現(xiàn)象比較普遍。同時，大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計多以合規(guī)性和事后檢查為主，沒有進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，不能及時發(fā)現(xiàn)和修改內(nèi)部控制制度上的缺陷，沒有起到真正的內(nèi)部監(jiān)督作用，達不到應有的內(nèi)控效果。

4、信息溝通方面存在的問題

當前我國施工企業(yè)信息化管理水平較低，存在明顯的局限與不足：一是信息失真現(xiàn)象較為嚴重，由于施工企業(yè)生產(chǎn)流動性較大，分散程度高，信息處理技術(shù)落后，傳遞不暢等，導致企業(yè)各項目部與總部、各管理部門之間的信息傳遞與溝通較為困難，信息失真現(xiàn)象比較嚴重；二是信息化效益低，施工企業(yè)的流動性和分散性等特點決定了企業(yè)資源難以得到有效共享，信息數(shù)據(jù)庫建立程度低，無明顯效益；三是企業(yè)重視不夠，觀念更新滯后，大多數(shù)施工企業(yè)以粗放式經(jīng)營為主，對信息化建設(shè)的必要性認識不足，缺乏信息系統(tǒng)的支持，管理者和員工在內(nèi)控工作中的任務和責任不明確。

三、加強施工企業(yè)內(nèi)控工作的對策和建議

1、健全施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

針對當前施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題，其內(nèi)部控制環(huán)境的完善主要可以從以下幾方面入手：一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，包括改進董事會人員構(gòu)成，保證董事會成員的獨立性，強化董事會職能，在董事會下設(shè)專家委員會，監(jiān)督和客觀評價企業(yè)經(jīng)營管理人員，這將有利于建立激勵機制，同時對監(jiān)事會的組成、地位、職權(quán)等作出明確規(guī)定和說明；二是提高企業(yè)人力資源管理水平，包括建立嚴格的招聘程序、制定員工工作規(guī)范、定期對員工進行培訓和考核、加強獎懲力度等，通過強化企業(yè)人力資源管理來調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，建立考核機制，科學評價員工，對公司現(xiàn)有職位進行明確定位，對崗位職責和要求明確說明，科學合理評價員工績效；三是采用“公司—項目部”的二級扁平化管理模式，優(yōu)化施工企業(yè)項目機構(gòu)設(shè)置。

2、加強施工企業(yè)風險管理和控制

施工企業(yè)應樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、識別、評估、報告等措施對企業(yè)風險進行全面管理和控制。首先，關(guān)注施工企業(yè)內(nèi)外部風險因素，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、營運安全、研究開發(fā)、技術(shù)投入和信息技術(shù)運用等因素。其次，做好施工企業(yè)財務風險評估工作，通過對財務指標的監(jiān)控，定期對企業(yè)各項經(jīng)營活動是否符合控制標準作出評價，分析財務風險成因有關(guān)的指標變量及異常數(shù)據(jù)，確定財務風險控制點，達到預測和警示風險的目標，包括籌資風險評估，合理安排企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，對籌資金額、籌資成本和償還計劃等做好事先評估、事中監(jiān)督和事后考核工作；投資風險評估，對施工項目的可行性進行深入分析，并確定項目資金大小的審批權(quán)限，對投資過程可能出現(xiàn)的風險因素制定應對方案；信用風險評估和合同風險評估，完善企業(yè)客戶信用評估指標體系，規(guī)定客戶信用審批程序。再次，強化施工企業(yè)財務核算和資金統(tǒng)籌管理職能，統(tǒng)一資金管理，集中會計核算，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，加強企業(yè)預算管理和成本控制，強化企業(yè)資金調(diào)控力度，形成規(guī)模效應，在施工企業(yè)業(yè)務控制活動方面，應加強企業(yè)各職能部門的協(xié)調(diào)，加強企業(yè)預算編制和執(zhí)行，注重投標決策與報價工作，慎重選擇分包商，加強施工現(xiàn)場管理工作等。

3、強化施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作

為保證施工企業(yè)內(nèi)控工作的有效運行，勢必要對內(nèi)控工作進行監(jiān)督。加強施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作對于健全內(nèi)部控制具有十分重要的意義，其主要可以從以下幾方面入手：一是科學設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，確保內(nèi)部審計機構(gòu)應能獨立行使對內(nèi)控工作的監(jiān)督權(quán)力，且具備監(jiān)督評價內(nèi)控活動相應的權(quán)威性，與其他職能機構(gòu)相互配合、相互促進；二是適時轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，內(nèi)部審計人員的工作不應局限于監(jiān)督職能，同時還應參與內(nèi)控工作制度和程序的制定，評價內(nèi)部控制體系設(shè)計的合理性，進一步幫助健全施工企業(yè)內(nèi)部控制體系；三是提高內(nèi)部審計人員綜合能力素質(zhì)，內(nèi)部審計人員應同時具備財務基礎(chǔ)、管理及法律等相關(guān)知識，因此施工企業(yè)應針對當前審計人員知識能力缺口，制定合理的培訓方案，不斷完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。

4、加強施工企業(yè)信息管理

良好的信息與溝通系統(tǒng)是保證內(nèi)部控制順利實施的必要條件。施工企業(yè)應建立信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，提高項目信息化管理水平。一方面，施工企業(yè)應充分利用信息技術(shù)手段，建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強信息在各部門之間的傳遞與溝通，通過信息交流使企業(yè)各部門能及時、準確了解施工項目信息、管理信息，確保信息的真實性和有效性，提高企業(yè)決策科學性；另一方面，強化施工企業(yè)與外部相關(guān)部門的溝通力度，完善預警機制以便及時糾正企業(yè)錯誤信息，進一步完善內(nèi)部控制體系。

總之，施工企業(yè)要進一步謀生存求發(fā)展，提高自身經(jīng)濟效益和競爭力，就勢必要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷進行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束和信息溝通，以確保施工企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

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[2]謝良鳳：房地產(chǎn)企業(yè)財務風險防范對策分析[J].企業(yè)導報，2012（13）.

[3]張學強：對施工企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].會計師，2012（3）.