廣東金融學院 王媚莎

論企業(yè)資金流內(nèi)部控制框架構(gòu)建

廣東金融學院 王媚莎

資金流是企業(yè)運營價值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強企業(yè)的資金流內(nèi)部控制，構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制框架，優(yōu)化企業(yè)資金流內(nèi)部控制的程序，對于提高企業(yè)資金流內(nèi)部控制的效果與質(zhì)量具有十分重要的意義。本文結(jié)合企業(yè)資金流內(nèi)部控制的特點，利用相關(guān)理論，從內(nèi)部控制目標、環(huán)境、風險評估、監(jiān)督與評價等幾個方面探討了資金流內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，以確保資金鏈條的安全，降低企業(yè)財務(wù)風險的發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

資金流 內(nèi)部控制 框架 風險

資金流作為企業(yè)發(fā)展中的“血液”，對于企業(yè)正常的經(jīng)營運作具有十分重要的作用，因此加強企業(yè)資金流內(nèi)部控制，通過控制與管理提升資金流的周轉(zhuǎn)效率，減少資金流的資金沉淀，擴大資金使用規(guī)模，對于企業(yè)來說具有十分重要的價值與意義。2010年財政部等部門聯(lián)合發(fā)布了 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。這為資金流內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提供了制度保障。本文將從資金流內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制理論，對資金流內(nèi)部控制框架進行分析和探討。

一、理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制牽制與內(nèi)部制度理論。內(nèi)部牽制理論認為：資金流的內(nèi)部控制首先主要是為了防止資金流在運行與資金管理中發(fā)生舞弊行為，因此必須通過一系列的制度安排來減少舞弊行為，從而確保資金流的安全與有序運行。企業(yè)通過崗位設(shè)置、權(quán)利分配以及內(nèi)部人員職責分工來達到互相牽制的目的，從而確保資金安全。內(nèi)部制度理論最早源于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會提出的內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵概括。AICPA認為資金流的內(nèi)部控制不但是為了防止舞弊行為，更多的是通過資金流的內(nèi)部控制，可以為企業(yè)管理當局提供更為準確、可靠的資金使用和管理方面的信息，以確保管理當局的相關(guān)政策得到了貫徹和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度理論認為內(nèi)部牽制只是一種手段，并沒有上升到制度安排的層次來定位如何通過采取措施來達到控制資金流的目標，因此內(nèi)部控制制度理論的提出將資金流內(nèi)部控制提升到了一個新的層次。

（二）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與整合理論。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。那么同樣，資金流的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)也包括了資金流的控制環(huán)境、相關(guān)的會計制度以及控制程序。

資金流的控制環(huán)境包括了企業(yè)管理當局在資金流管理方面的風格與理念、公司的治理結(jié)構(gòu)是否完善、資金流相關(guān)管理部門的職責分工以及績效考核的方法等。會計制度是為了確保資金流的合理和穩(wěn)定，而采取的相關(guān)確認資金或者負債的方法、對各種資金流涉及的各項經(jīng)濟交易和業(yè)務(wù)進行適當分類的原則、編制財務(wù)報表時所涉及的資金項目的確認與計量以及各種交易賬戶管理制度。資金流的控制程序涉及到了人員的職責分工、賬戶管理、記錄以及復核等。

內(nèi)部控制整合理論認為：必須將涉及到企業(yè)資金流控制的幾個主要要素綜合起來，才能起到良好的控制作用，實現(xiàn)控制的目標。整合理論將控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素相互聯(lián)系，密切配合，共同構(gòu)成完整的框架。資金流的內(nèi)部控制整合已經(jīng)不再局限于保證資金流的穩(wěn)定和安全，更重要的是配合企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)風險管理整合框架理論。風險管理整合框架理論認為企業(yè)財務(wù)風險管理貫穿于企業(yè)發(fā)展全過程，內(nèi)部控制必須從傳統(tǒng)的保證資金安全，實現(xiàn)資金保值與增值解放出來，實現(xiàn)內(nèi)部控制功能的再拓展。內(nèi)部控制進行功能拓展的一個最主要的表現(xiàn)是，內(nèi)部控制必須配合企業(yè)整體戰(zhàn)略，發(fā)揮內(nèi)部控制規(guī)避財務(wù)風險所產(chǎn)生的價值。企業(yè)財務(wù)風險的管理是一個多方向的、反復的過程，在這個過程中，幾乎每一個構(gòu)成要素都能夠影響其他構(gòu)成要素。因此必須通過整合框架來達到企業(yè)財務(wù)風險控制的目標。

二、框架構(gòu)建

（一）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的目標。資金流內(nèi)部控制目標是整個框架構(gòu)建的基礎(chǔ)和邏輯起點，資金流內(nèi)部控制首先必須實現(xiàn)保證資金流安全性的目標。企業(yè)在各種交易以及商品、產(chǎn)權(quán)的交換過程中，都會有伴隨資金流的出現(xiàn)。例如企業(yè)對外銷售商品，可能會出現(xiàn)應收賬款，在形成應收賬款時或者進行信用折扣時，必須加強內(nèi)部應收賬款的管理，要從內(nèi)部嚴格信用折扣標準與條件。

其次資金流內(nèi)部控制要實現(xiàn)保證資金流效益性的目標。資金流是企業(yè)運行過程中的關(guān)鍵因素，通過資金流融合到企業(yè)的整個價值鏈條當中，在資金的各種形式與轉(zhuǎn)換過程中，使企業(yè)獲得資金增值。資金流的合理調(diào)動和分配，可以有效減少企業(yè)資金沉淀，提高資金周轉(zhuǎn)效率，減少財務(wù)費用，增強資金的配置效率，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

資金流內(nèi)部控制的最后一個目標是實現(xiàn)降低資金流風險性的目標。必須通過資金流的有效控制，減少企業(yè)發(fā)生資金風險的概率，規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生，配合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的進行。通過采取嚴格職責分工，實行交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗、風險評估等措施加強資金風險的控制。企業(yè)在投資、籌資、資金運行過程中都會產(chǎn)生資金風險，因此資金流內(nèi)部控制必須加強風險的控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)資金流內(nèi)部控制環(huán)境的完善。資金流內(nèi)部控制的環(huán)境包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織保障、內(nèi)部審計和從業(yè)人員的素質(zhì)等。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是資金流內(nèi)部控制環(huán)境得以優(yōu)化，發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。企業(yè)必須建立一個合理的公司治理結(jié)構(gòu)，通過高效、科學和穩(wěn)定的財務(wù)決策，來達到資金流內(nèi)部控制的目標?？茖W的公司治理結(jié)構(gòu)必然會對資金流內(nèi)部控制給予充分重視，從而建立良好的組織結(jié)構(gòu)，保障資金流內(nèi)部控制各項制度得到執(zhí)行。內(nèi)部審計是資金流內(nèi)部控制的關(guān)鍵，內(nèi)部審計是企業(yè)當中“第三方”的監(jiān)督力量，關(guān)于資金流的內(nèi)部審計是要求企業(yè)相關(guān)的審計人員對于資金流的安全情況、涉及到的財務(wù)信息的真實性與完整性及效益性進行審計，從而確保企業(yè)資金的安全。從業(yè)人員素質(zhì)是企業(yè)資金流內(nèi)部控制制度以及相關(guān)安排能否得到執(zhí)行的關(guān)鍵力量，企業(yè)的財務(wù)人員必須具備良好的從業(yè)素質(zhì)，保證資金流內(nèi)部控制措施得到觀察和執(zhí)行。例如對資金流內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)人員要有能力制定關(guān)于資金應急預案和積極的財務(wù)政策降低庫存資金占用，積極清理各項欠款，加大對欠款客戶的清理力度，加強對資金的管理控制，盡快處理期末各環(huán)節(jié)盤盈的產(chǎn)品，盤活存量資金，以確保資金鏈條的安全。同時企業(yè)必須制定合理的人力資源管理政策，以確保資金管理與控制的效果與質(zhì)量。

（三）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的風險評估。風險評估是資金流內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從資金的運行角度來看，企業(yè)的籌資、投資以及資金運行這三個階段，在各個階段都會產(chǎn)生各種資金風險。例如籌資活動可能由于決策不當，產(chǎn)生舉債風險；投資活動可能由于投資決策不當或者產(chǎn)生內(nèi)部舞弊等其他原因而導致企業(yè)項目蒙受損失等；資金運行中，資金記錄的不當，有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失，法律訴訟或信用損失。因此必須針對企業(yè)每個資金流發(fā)生的階段，進行風險評估。

在風險評估中涉及對資金流內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性以及缺陷性等多方面進行評估。要對資金流內(nèi)部控制的健全性進行評估，比如在生產(chǎn)經(jīng)營中是否設(shè)置了針對性的資金流上游、下游的內(nèi)部控制措施，這些制度安排是否貫穿始終。要對資金流內(nèi)部控制的合理性進行評估，針對關(guān)于資金流控制措施的執(zhí)行難度與執(zhí)行效果以及實用性進行評估，還要考慮成本效益因素；要對資金流內(nèi)部控制的有效性進行評估，對一些內(nèi)部控制的措施是否和國家制定的相關(guān)法律法規(guī)抵觸，是否存在漏洞導致執(zhí)行不力，從而影響到了控制效果，導致出現(xiàn)一些意外的情況。還要針對資金流內(nèi)部控制存在的缺陷進行分析，如果關(guān)于資金流內(nèi)部控制在執(zhí)行中沒有實現(xiàn)規(guī)定的控制目標或者沒有執(zhí)行規(guī)定的控制活動，也不能及時提供控制執(zhí)行有效的相關(guān)證據(jù)。那么這種控制肯定是有缺陷的，因此必須進行及時地反饋、修正以控制風險。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)應當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制和自動控制、預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

（四）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督制度是資金流內(nèi)部控制取得良好效果的另一保障措施，內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)進行資金流內(nèi)部控制監(jiān)督的依據(jù)，按照企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，企業(yè)應該根據(jù)自身的情況設(shè)置分工合理，職責分明的內(nèi)部審計機構(gòu)，并具有規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序與方法。內(nèi)部監(jiān)督一般分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩類。日常監(jiān)督是要對資金流控制的情況進行常規(guī)檢查，而且這種檢查是持續(xù)的。日常監(jiān)督中應該將資金流控制的檢查與企業(yè)日常的經(jīng)營活動結(jié)合起來，要及時地發(fā)現(xiàn)關(guān)于資金流控制存在的缺陷和問題，并及時地糾正。專項監(jiān)督是在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方向、方針戰(zhàn)略以及關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化時，針對資金流內(nèi)部控制的檢查。

（五）企業(yè)資金流內(nèi)部控制績效考核。合理的績效考核制度對于提升資金流內(nèi)部控制的效果具有十分重要的作用。資金流內(nèi)部控制包含了諸多內(nèi)容，因此必須針對這些內(nèi)容展開績效評價與考核。通常企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，實施“誰銷誰收”原則，即誰對外承擔銷售業(yè)務(wù)，以及誰簽訂合同，由誰負責貨款回收，企業(yè)內(nèi)部應制定相應的獎懲措施，對按期收回貨款的給予獎勵，對欠拖不能到賬的要采取懲罰措施；同時在財務(wù)管理上，要經(jīng)常對購銷業(yè)務(wù)進行清查，看有多少貨款未到位，并采取與對方對賬等方法，及時了解情況，掌握企業(yè)資金的流向并將了解的情況及時向法定代表人匯報，防止內(nèi)外結(jié)合，將貨款私吞。例如資金流關(guān)于應收賬款的回收率以及壞賬出現(xiàn)的頻率、預算管理執(zhí)行情況、資金收付的執(zhí)行情況、票據(jù)保管情況等。根據(jù)這些內(nèi)容，制定合理的業(yè)績權(quán)重，形成科學的績效考核方案，不但可以提高員工工作的積極性，同時也可以強化企業(yè)資金流內(nèi)部控制。

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