西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王隆隆

信息技術(shù)環(huán)境下（ERP環(huán)境下）的資金流內(nèi)部控制

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王隆隆

企業(yè)資金流內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，在ERP環(huán)境下呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在ERP環(huán)境下財(cái)務(wù)模塊與資金流、信息流緊密相連，從而有效控制了資金流的運(yùn)動(dòng)方向，提升資金流內(nèi)部控制的效果和質(zhì)量。然而ERP環(huán)境下資金流內(nèi)部控制同樣存在一些問題，面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以認(rèn)識(shí)和解決，就無法揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的功能，資金流控制效果也可能受到影響。因此有必要針對(duì)這些問題開展研究，并提出有針對(duì)的建議和策略。

信息技術(shù) ERP 資金流 內(nèi)部控制

一、ERP環(huán)境下資金流內(nèi)部控制特點(diǎn)

（一）資金流內(nèi)部控制的全面性。ERP是一個(gè)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的資源計(jì)劃系統(tǒng)，作為一個(gè)信息技術(shù)支撐的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流與信息流的相互融合，并且達(dá)到信息共享的目標(biāo)。ERP不但可以為企業(yè)的決策與計(jì)劃提供財(cái)務(wù)信息服務(wù)，更可以通過全面的功能，提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

ERP作為一個(gè)信息集成化系統(tǒng)，將企業(yè)組織的物流、資金流、信息流融合到一起，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程全方位的控制。 ERP系統(tǒng)包含了多個(gè)模塊，不同的模塊之間互相連接，并且形成了一個(gè)統(tǒng)一的整體。在各個(gè)價(jià)值的供應(yīng)鏈上信息高度共享和集成，從而使ERP系統(tǒng)為企業(yè)的運(yùn)行與管理提供及時(shí)可靠的信息。ERP不僅僅能夠通過數(shù)據(jù)之間的交換來反映資金流內(nèi)部控制的情況和信息，更融合了管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理思想，從而以多角度、全方位對(duì)資金流進(jìn)行控制。

（二）資金流信息的共享性和實(shí)時(shí)性。ERP系統(tǒng)與傳統(tǒng)的資金流內(nèi)部控制的不同在于，他從根本上改變了企業(yè)對(duì)于資金流業(yè)務(wù)流程信息的獲取方式，并極大地拓展了在資金流信息獲取上的廣度和深度。通過ERP的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金流的事前、事中、事后的內(nèi)部控制。將資金流涉及到的各個(gè)交易流程納入到會(huì)計(jì)管理的循環(huán)系統(tǒng)當(dāng)中，從而使資金流的信息可以彼此之間以及與外部發(fā)生聯(lián)系，將有關(guān)資金流的信息滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)管理部門當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金流良好的內(nèi)部控制。

（三）ERP是資金管理與控制的平臺(tái)與基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)為企業(yè)對(duì)于資金流的集中管理控制提供了一個(gè)基礎(chǔ)和平臺(tái)。資金流的集中管理和控制是企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中提升核心競爭力，獲得規(guī)模效益的關(guān)鍵。資金流的集中控制是資金流內(nèi)部控制的一個(gè)主要模式，通過資金流的集中控制可以提升資金流的運(yùn)行效率，減少管理與控制成本。對(duì)于一些內(nèi)部控制制度相對(duì)完善的企業(yè)來說，進(jìn)行資金結(jié)算和內(nèi)部控制，都需要進(jìn)行資金賬戶、核算、調(diào)撥、跟蹤、監(jiān)控，因此一般都會(huì)設(shè)立結(jié)算中心、內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司等。通過ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模塊可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資金各個(gè)交易流程的控制，達(dá)到對(duì)資金流的事前、事中以及事后的監(jiān)督與控制。

二、ERP環(huán)境下資金流內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)

由于ERP環(huán)境下資金流內(nèi)部控制的工作大大簡化，幾乎所有工作都由系統(tǒng)自身來完成，因此對(duì)ERP系統(tǒng)自身運(yùn)行的效率提出更高挑戰(zhàn)，同時(shí)由于系統(tǒng)自身統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和命令，可能導(dǎo)致由于無法實(shí)現(xiàn)互相牽制，而削弱資金流內(nèi)部控制的效果。

（一）業(yè)務(wù)流程改變帶來操作風(fēng)險(xiǎn)。資金流的內(nèi)部控制取得良好效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)流程必須執(zhí)行到位合理。ERP系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)管理模塊對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求高，操作起來雖然看似容易，但是如果財(cái)會(huì)人員不能適應(yīng)這種模式的話，仍然會(huì)有一些不確定的風(fēng)險(xiǎn)存在。同時(shí)財(cái)務(wù)模塊由于是以信息技術(shù)為平臺(tái)的，其要求的業(yè)務(wù)人員的數(shù)量會(huì)大大減少，在資金流的內(nèi)部控制中，人員數(shù)量的減少，可能意味著有人身兼數(shù)職，從而導(dǎo)致一些人可能由于各種動(dòng)機(jī)，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行舞弊等，從而帶來控制風(fēng)險(xiǎn)。另外ERP環(huán)境下的資金流內(nèi)部控制是嚴(yán)格按照各個(gè)流程進(jìn)行操作的，缺乏彈性，無法變通。因此一旦中間涉及的任何資金流的信息有錯(cuò)誤，必然會(huì)影響到系統(tǒng)中后面的數(shù)據(jù)信息，從而影響整體的控制效率和質(zhì)量。

（二）網(wǎng)絡(luò)的大量應(yīng)用帶來資金流內(nèi)部控制的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。在ERP環(huán)境中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸都集成系統(tǒng)當(dāng)中，這對(duì)于資金流內(nèi)部控制來說可以提升其控制的效率，但是由于大量應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)，其會(huì)帶來一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。ERP財(cái)務(wù)模塊通過網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)各個(gè)部門、單位聯(lián)系起來，但是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性、包容性等特點(diǎn)，一些關(guān)于資金流的信息從技術(shù)上來說是都可以訪問到和可以獲取的。一旦這些信息被外界的非法分子獲得或者病毒侵?jǐn)_，將給整個(gè)財(cái)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)造成毀滅性打擊，帶來不可估量的損失，從而嚴(yán)重影響資金流內(nèi)部控制的效果和質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制要素內(nèi)容的變化帶來的隱性風(fēng)險(xiǎn)

1.環(huán)境變化。ERP的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生重要影響，組織結(jié)構(gòu)的扁平化以及信息的共享使得企業(yè)的內(nèi)部控制層次減少，各個(gè)層次的控制責(zé)任更加重大。對(duì)于控制效率的要求也有所提高。從某種程度來說，ERP環(huán)境下的資金流內(nèi)部控制由于信息的快速流動(dòng)而使效率有所提高，但由于這種大多信息處于共享的狀態(tài)，也比較容易被企業(yè)內(nèi)外部人員獲得，從而帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)變化。ERP的實(shí)施給資金流內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)帶來一些新的方法和理念，并且增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)的能力。ERP財(cái)務(wù)模塊不但可以對(duì)資金流的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督與跟蹤，而且還能對(duì)一些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)加以處理。但是ERP也帶來一些新的風(fēng)險(xiǎn)，例如關(guān)于資金的使用信息都在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作的復(fù)雜性，以及電子數(shù)據(jù)容易被改寫或者刪除的特點(diǎn)，導(dǎo)致一旦這些信息被人利用，無疑會(huì)增加資金流的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息與溝通方式變化。在ERP環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)連接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)了各種業(yè)務(wù)流程的一體化處理，信息需求者可以實(shí)時(shí)獲取各種信息。相對(duì)開放的信息系統(tǒng)也為內(nèi)部員工和管理者提供了開放的溝通管道，有利于資金流內(nèi)部控制信息交流與溝通活動(dòng)的進(jìn)行，同時(shí)可以使組織內(nèi)的員工清楚地了解與認(rèn)識(shí)到資金流內(nèi)部控制體系各自的職責(zé)和任務(wù)要求。并且管理者也可以動(dòng)態(tài)地掌握關(guān)于資金流內(nèi)部控制相關(guān)制度安排實(shí)施與執(zhí)行的情況，但是ERP相對(duì)開放的環(huán)境仍然可能無法避免一些非法的入侵和干擾，ERP系統(tǒng)也存在著遭受非法訪問甚至破壞的可能性，這使信息的真實(shí)性很難得到保證，那么內(nèi)部關(guān)于資金流相關(guān)信息的交流的效率和質(zhì)量將受到一些影響，從而影響控制效果。

三、ERP環(huán)境下提升資金流內(nèi)部控制效果與質(zhì)量的策略

（一）積極整合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)具有一定的區(qū)別和聯(lián)系。目前很多企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的處理和生成過程中，仍然沒有解決ERP系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合問題。財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)之間存在數(shù)據(jù)和信息接口不一致的問題，而且相比財(cái)務(wù)軟件，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用相對(duì)復(fù)雜，操作起來更難。

隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)銜接問題，基本上得到了解決。但是二者的內(nèi)涵和外延在不斷擴(kuò)大的同時(shí)，仍然具有一定的差異性。為了更好地對(duì)企業(yè)資金流實(shí)施內(nèi)部控制，就必須在網(wǎng)絡(luò)化、智能化的基礎(chǔ)上，使財(cái)務(wù)軟件最終成為ERP的一個(gè)組成部分，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)之間的融合，以便于對(duì)資金流進(jìn)行更好地控制。

(二)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組以適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境。目前很多企業(yè)的資金流的管理仍然局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與程序當(dāng)中，即使實(shí)施了ERP系統(tǒng)的管理，依然在資金的控制與預(yù)算上沒有體現(xiàn)出事前分析評(píng)價(jià)、事中跟蹤檢測、時(shí)后監(jiān)督與反饋的原則。因此并沒有將信息技術(shù)真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，也無法滿足對(duì)于資金流內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)需要。

實(shí)施ERP系統(tǒng)之后，對(duì)于資金流的控制更多注重的是通過計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及人工智能技術(shù)的統(tǒng)一運(yùn)用，來建立一個(gè)全面的一體化的資金流信息生成與處理的流程。該流程不同于以往的對(duì)于資金流控制的流程，而是全新的帶有顛覆性質(zhì)的控制流程。這種流程通常是以事件作為業(yè)務(wù)重組的基礎(chǔ)，當(dāng)一個(gè)涉及到資金流交易的事件發(fā)生時(shí)，各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)之間按照一定的規(guī)則生成會(huì)計(jì)憑證，并會(huì)將這些結(jié)果自動(dòng)存放到信息數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，企業(yè)各部門業(yè)務(wù)人員都可以通過報(bào)告工具自動(dòng)輸出所需的結(jié)果，如財(cái)會(huì)人員驅(qū)動(dòng)報(bào)告工具，按照管理需要或財(cái)會(huì)語言自動(dòng)輸出所需的信息。這種關(guān)于資金流控制的流程，可以使各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易當(dāng)中涉及到的關(guān)于資金流的信息和數(shù)據(jù)放在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，以便于各個(gè)部門共同使用，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)、動(dòng)態(tài)的使用和參考，以有利于決策和管理。

（三）以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)構(gòu)建資金流內(nèi)部控制系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使資金流的內(nèi)部控制效率得到了大大提升，同時(shí)也給資金流的內(nèi)部控制帶來一些問題和挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于資金流內(nèi)部控制的處理方式、信息的搜集和處理以及共享都發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的資金流內(nèi)部控制，在制度的執(zhí)行以及現(xiàn)實(shí)的操作中，由于受到人力成本與技術(shù)成本的制約，往往效率比較低下。并且往往由于時(shí)間上、空間上的錯(cuò)位，造成資金流控制效果難以得到質(zhì)的提升。

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于資金流的信息處理融入到了網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)之中，使資金流內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和監(jiān)督控制常態(tài)化與動(dòng)態(tài)化。并且將資金流內(nèi)部控制嵌入到了企業(yè)每個(gè)部門和單位，拓展到了企業(yè)的每個(gè)角落。以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)，不但可以構(gòu)建關(guān)于資金流內(nèi)部控制的信息處理方式，也可以對(duì)傳統(tǒng)的資金流的管理與控制模式進(jìn)行革新。目前很多企業(yè)都在嘗試進(jìn)行資金管理模式的創(chuàng)新，從根本來說資金管理模式的創(chuàng)新也是資金流內(nèi)部控制一個(gè)重要組成部分，通過ERP系統(tǒng)可以優(yōu)化資金管理與控制的模式，提升管理與控制效果。

1.羅鴻.2005.ERP原理·設(shè)計(jì)·實(shí)施。北京：電子工業(yè)出版社。

2.王躍堂、孫錚、陳世敏.2007.會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)研究——來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).會(huì)計(jì)研究，7。