華中農(nóng)業(yè)大學計財處 李 誼 陳前江

我國高校成本管理的問題與對策研究

華中農(nóng)業(yè)大學計財處 李 誼 陳前江

高校辦學水平和質(zhì)量日益成為社會關(guān)注的焦點，如何加強成本管理，優(yōu)化教育資源配置顯得尤為重要。本文在分析高校成本管理特點和存在問題的基礎(chǔ)上，提出了樹立全員成本管理意識、營造高校成本管理環(huán)境、健全高校成本管理制度、強化高校成本管理技術(shù)、提高高校成本管理人員素質(zhì)等建議，以提升高校成本管理水平和辦學效益，增強競爭力，推進高校的可持續(xù)發(fā)展。

高校 財務(wù)管理 成本管理

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校在其發(fā)展實踐中遇到了各種困難，面臨著諸多競爭和挑戰(zhàn)，為適應(yīng)客觀環(huán)境變化，確?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標，必須注重投入與產(chǎn)出效率，提高高校自身的成本管理水平。

一、我國高校成本管理的特點

高校是國家根據(jù)經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的需要舉辦的教育機構(gòu)，其任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專業(yè)人才，發(fā)展科學技術(shù)文化，促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。高校的特殊性質(zhì)和運行方式?jīng)Q定了其成本管理不同于一般成本管理。

（一）高校成本管理具有非營利性特征?！陡叩冉逃ā返诙臈l規(guī)定“設(shè)立高等學校，應(yīng)當符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的”，這就界定了高等教育的公益性和非營利性。高校作為一個非營利性組織不以營利為目的，就不該有利潤，如果有剩余資金是不能進行節(jié)余分配的，而只能用于學校的今后發(fā)展，因此，高校成本管理的目標不可能是企業(yè)成本管理中的“利潤最大化”。企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理中通過產(chǎn)品來確定合適的成本管理方法在高校成本管理中根本不適用。高校提供的產(chǎn)品和服務(wù)往往能夠產(chǎn)生無形的社會經(jīng)濟影響，難以對其效益進行有效的衡量，因此，教育成本不僅涉及經(jīng)濟社會效益，更具有強烈的社會溢出效應(yīng)。

（二）高校成本有遞增趨向，成本利用效率不高。知識是無窮盡的，高校作為教學、科研單位,其追求是無限的，會利用一切途徑盡力爭取資金用于提高自身的學術(shù)質(zhì)量。然而，收入的多少常常取決于成本的多少，這就造成高校追求最大資金投入，而忽視成本管理工作，導(dǎo)致成本利用效率不高的現(xiàn)狀。因此，高校往往將資金耗費到自身所能擔負的最大限度，并且其管理體制的惰性導(dǎo)致有些開支在過去可以納入預(yù)算之中，而不管現(xiàn)在是否合理，很難撤掉這些開支。這樣，每個高校都盡其所能地多籌集資金并盡力用掉全部籌集到的資金，由此產(chǎn)生的現(xiàn)象是經(jīng)費支出日益增長。也就是說，高校費用支出的特性決定了教育成本不斷遞增的特性。

（三）我國高校外部環(huán)境的改變，促使成本管理關(guān)注度不斷提高。在國際教育競爭環(huán)境下，我國高校面臨著更多的挑戰(zhàn)和機遇，國外新的教育思想強化了高校競爭意識，高校在管理理念中引進市場競爭機制；同時國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型促使我國高校發(fā)生了相應(yīng)的變化，這導(dǎo)致以往的高校管理不能適應(yīng)現(xiàn)今的形勢。為了應(yīng)對發(fā)展中所面臨的環(huán)境變化，高校管理必須進行相應(yīng)的改革，更加重視高校管理的效率，進一步加強成本管理，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代高校管理的需要。

1997年我國高等教育成功實現(xiàn)了從免費高等教育向高等教育成本補償制度的過渡。高等教育成本成為大眾關(guān)注的焦點。近年來，隨著成本補償水平的逐年提高，經(jīng)濟因素包括家庭收入、求學成本、學生資助和預(yù)期收入等逐步成為影響個人及其家庭進行高等教育選擇的重要因素，尤其是貧困大學生入學問題已經(jīng)成為社會關(guān)注的熱點問題，如何正確合理地核算教育成本和加強高校成本管理，是關(guān)系我國高等教育發(fā)展的重要問題。

二、高校成本管理中存在的問題

目前，我國高校在管理體制、內(nèi)部運行管理、成本核算、人員管理等方面存在著各種問題，而這些問題正是導(dǎo)致目前我國高校成本管理效率低下的主要原因。

（一）高校管理體制方面存在的問題。高校管理體制直接影響高校成本管理與收益問題，就我國現(xiàn)階段而言，新舊管理理念、制度和方法之間的沖突與摩擦，以及教育管理改革滯后于經(jīng)濟管理改革而出現(xiàn)的矛盾，都直接或間接地影響著學校資源利用率的提高。

一方面，高等教育管理體制落后。從1992年開始我國的高等教育按照“共建、調(diào)整、合并、合作”的方針，經(jīng)過十多年教育管理體制的改革從根本上改變了部門辦學的管理體制，條塊分割的狀況得到了基本解決，原來在計劃經(jīng)濟體制下形成的高等教育體制和布局結(jié)構(gòu)也發(fā)生了歷史性變化。但我國政府仍然是教育資源的配置主體，教育經(jīng)費由政府投資，辦學規(guī)模由國家確定，學科專業(yè)由國家設(shè)置，資產(chǎn)的所有權(quán)由國家擁有，教育資源由政府調(diào)配。高校由政府主管，由政府作為中間委托人再委托高校校長為代理人具體管理經(jīng)營學校，但各種具體事務(wù)由政府統(tǒng)一計劃安排和管理的模式，限制了高校調(diào)配人、財、物等教育資源的自主權(quán)。高校的所有權(quán)與管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，權(quán)利和責任難以界定清楚。受計劃經(jīng)濟體制的影響，高校經(jīng)濟活動較多地關(guān)注資金運動，而與之相適應(yīng)的高校管理還是以核算為主，阻礙了高校成本管理的發(fā)展。

另一方面，高校內(nèi)部管理體制落后。高校內(nèi)部管理體制落后嚴重影響著學校資源利用率的提高，各校普遍存在著管理機構(gòu)龐大、冗員過多、職能機構(gòu)責權(quán)不明等現(xiàn)象，造成高校成本管理的低效率。如在資產(chǎn)使用過程中，有些高校雖然建立了相應(yīng)的資產(chǎn)管理機構(gòu)，但資產(chǎn)的實際管理權(quán)分散到各個職能部門，使用權(quán)歸資產(chǎn)的占用單位和個人所有，沒有實際有效的協(xié)調(diào)管理制度，在交叉管理的過程中，管理漏洞將難以避免，導(dǎo)致資產(chǎn)管理機構(gòu)無法起到科學有效的管理和監(jiān)督作用。由于缺乏資產(chǎn)的監(jiān)督、管理體系，學校在進行機構(gòu)調(diào)整和人員變動時，經(jīng)常出現(xiàn)沒有辦理資產(chǎn)交割手續(xù)的現(xiàn)象，致使學校部分資產(chǎn)的流失，高校成本增大，難以提高高校管理的效率。這種管理職責不清的情況在高校很多部門之間都出現(xiàn)過，當前高校成本管理系統(tǒng)導(dǎo)致成本管理效率不高。

（二）高校內(nèi)部運行管理中存在的問題。高校財務(wù)信息系統(tǒng)不符合現(xiàn)代成本管理的需要。高校財務(wù)信息僅采集組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的子集，卻忽略了大量管理信息，難以真實反映高校業(yè)務(wù)的全過程。在傳統(tǒng)高校管理中僅有財務(wù)管理而忽視成本管理，財務(wù)管理人員并不采集業(yè)務(wù)活動的全部數(shù)據(jù)，而只采集其中的一個子集，即符合會計事項定義的數(shù)據(jù)集，其結(jié)果是同項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)被分別保存在財會人員和非財會人員手中，從而導(dǎo)致財務(wù)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，出現(xiàn)信息隔閡和信息重復(fù)存儲等問題，浪費了大量的人力和物力，也不利于管理信息的收集。另一方面，高校傳統(tǒng)的信息收集系統(tǒng)也無法滿足信息使用者的需要?，F(xiàn)代管理者不再將財務(wù)數(shù)據(jù)作為評價經(jīng)營業(yè)績的唯一依據(jù)，而通過綜合考慮各種衡量結(jié)果來做出判斷。高校高層管理者還要評價教學、科研、后勤、產(chǎn)業(yè)等活動的業(yè)績，單憑目前的財務(wù)數(shù)據(jù)，難以得到正確反映。高校傳統(tǒng)的信息收集系統(tǒng)存在滯后性，它所反映的資金流信息往往滯后于物流信息，難以對教學、科研、后勤和產(chǎn)業(yè)等活動進行實時控制。

高校內(nèi)部管理控制不利，也會影響高校成本管理。高校在資產(chǎn)管理上存在“重錢輕物”、“重購輕管”的思想。許多高校在采購過程中雖然采取了集中采購的方式，但對于已經(jīng)購進資產(chǎn)的利用、轉(zhuǎn)讓（包括轉(zhuǎn)讓時的估價、雙方的權(quán)利和義務(wù)）、報廢等環(huán)節(jié)，卻沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度進行約束。有的高校即使有針對性地制定了一些制度，但這些制度只是臨時性的，沒有形成體系，缺乏長期的可操作性。同時，制度的落實難度較大，往往流于形式，許多高校的資產(chǎn)處置由校領(lǐng)導(dǎo)說了算，而無具體的操作制度可依。高?；▋?nèi)部財務(wù)管理制度不完善，導(dǎo)致基建工作出現(xiàn)了很多漏洞。有的高校沒有建立健全的基建財務(wù)管理制度，滋生了基建腐敗，制度的不完善為違法亂紀行為提供了可能。個別學校存在基建項目不公開招投標，施工隊伍由校領(lǐng)導(dǎo)直接指定，采購材料和設(shè)備過程也不公開招投標的情況；沒有采取合同管理制，有的施工項目沒有制定合同，或者在合同施工過程中隨意變更合同條款，未經(jīng)論證決策隨意更改項目內(nèi)容等現(xiàn)象時有發(fā)生。高校后勤管理制度不完善，高校在向后勤部門、校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)中往往難以反映實際價值，除了人為的因素低估價值外，還有其他因素如：高校因固定資產(chǎn)不提折舊，賬面上是歷史成本，且確定轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的價值標準不一，資產(chǎn)的評估制度不健全，造成對固定資產(chǎn)價值的評估具有很大的隨意性；高校無形資產(chǎn)的價值難以評估，科技含量高的無形資產(chǎn)也缺乏可靠的計量依據(jù)。由于沒有規(guī)范的、科學的、可操作的方法評估資產(chǎn)的價值，高校資產(chǎn)在其轉(zhuǎn)移過程中流失嚴重，損害了學校的利益。以上這些因素都會影響高校成本的正確核算，不利于高校成本管理。

（三）高校成本核算中存在問題。高校采用收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)影響成本核算?！陡叩葘W校會計制度》規(guī)定除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)外，一般采用收付實現(xiàn)制。隨著高校招生規(guī)模的日益擴大，財務(wù)收支量增多，這種以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，很難適應(yīng)當前高校財務(wù)管理的需要，不利于開展高校成本管理工作。

高?；ㄘ攧?wù)管理制度和高校會計制度分離，不利于成本核算和管理。隨著高?；ㄍ度氲母咚僭鲩L，高?；ㄙJ款的力度越來越大，現(xiàn)行的基建財務(wù)卻不能反映基建項目的貸款投入，因此，貸款利息就不可能計入相應(yīng)的基建項目成本。同時由于基建項目具有長期性，而高校財務(wù)賬上只反映已竣工決算的項目，沒有完工的基建項目不會計入高校資產(chǎn)，導(dǎo)致高校資產(chǎn)出現(xiàn)少列的情況，與此同時，基建貸款已經(jīng)發(fā)生并計入高校財務(wù)，致使高校出現(xiàn)負債異?？浯蟮惹闆r。

另外，高校成本核算和成本管理研究不足。我國對高校成本管理的研究起步較晚，從20世紀80年代開始，僅有少數(shù)專家學者及博碩士生導(dǎo)師帶領(lǐng)學生在做教育成本計量及其補償?shù)确矫娴难芯?，且由于高校?jīng)濟活動內(nèi)容的復(fù)雜(教學、科研和產(chǎn)業(yè)等)及產(chǎn)出質(zhì)量和效益的不易量化等原因而進展緩慢；傳統(tǒng)的高校會計制度規(guī)范的是事業(yè)支出 (包括教育事業(yè)支出和科研事業(yè)支出)等內(nèi)容，幾乎沒有提及成本管理的辦法，成本管理領(lǐng)域的研究從無到有。高校尚未應(yīng)用或很少應(yīng)用現(xiàn)代成本管理理論和方法，資源配置效率和管理水平不高。受高校會計制度的約束和人們不重視高校成本管理等思想觀念的影響，目前高校還沒有開展成本管理，沒有形成符合高?？茖W管理規(guī)律的成本核算和成本控制等方法，高校成本管理的研究還處在探索研究階段。因此，我國高校成本管理的理論基礎(chǔ)比較薄弱，不利于我國高校成本管理工作的開展。

三、加強高校成本管理的幾點建議

（一）樹立全員成本管理意識。由于受過去傳統(tǒng)管理方式的影響，我國高校對成本管理不夠重視。隨著高校競爭的加劇，高校管理者越來越重視成本管理，但這還遠遠不夠，高校成本管理要求所有教職員工都具有成本管理意識，特別是教學人員和科研人員，因為高校的成本費用主要是通過他們形成的，需要全員真正樹立成本意識，將經(jīng)濟性與技術(shù)性結(jié)合起來，降低高校辦學成本，提高效益。高校成本管理應(yīng)將目標成本分解到各個單位和部門，制定相應(yīng)的評價和考核制度，加大宣傳力度，讓高校教職員工理解并擁護獎懲分明的成本管理制度，推動高校內(nèi)每位教職員工積極地為成本管理目標的完成而努力。

（二）健全高校成本管理制度。健全高校成本管理制度包括：國家制定的高校制度完善和修訂、高校自身制定的內(nèi)部規(guī)章制度的完善和修訂。

國家制定的高校相關(guān)成本管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)時代發(fā)展的需要，目前相關(guān)部委已經(jīng)注意到并即將進行修訂。我國現(xiàn)有的高校會計制度正在進行修訂，將對原來以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度進行修改，增加成本核算部分，對高校進行固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的計量、借貸款處理等問題給予解決。同時，還需在高校會計制度中增加有關(guān)基建會計處理的部分,解決高?；▓?zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》與高校執(zhí)行《高等學校會計制度》造成的兩種會計制度在銜接過程中會計信息反映的不一致問題。

同時，高校自身制定的規(guī)章制度也存在很多問題，有的存在漏洞、有的執(zhí)行不力、有的規(guī)定重復(fù)矛盾，種種現(xiàn)象嚴重影響了高校管理的效率。健全我國高校的各項管理制度，加強高校內(nèi)部控制，才能更好地實施高校成本管理，使學校內(nèi)部的一切活動能夠按照規(guī)定的預(yù)期目標進行，以保證學校任務(wù)的完成。內(nèi)部控制制度包括職務(wù)權(quán)利分離、授權(quán)批準程序、內(nèi)部和外部監(jiān)督等。高校的職能機構(gòu)需要調(diào)整，盡量地減少不必要的管理機構(gòu)和人員，提高管理的效率。建立相互牽制的內(nèi)部控制制度，防止高校權(quán)力過于集中和人為因素降低資源管理效率的情況。建立有效的經(jīng)濟責任制保證高校內(nèi)部控制的有效運行。高校要根據(jù)自身的實際情況和制定的目標，科學合理地建立高校經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟責任制的確定要進行組織結(jié)構(gòu)的分析、組織目標的確定、責任的明確等過程，其核心是將權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合，明確各部門組織及人員應(yīng)承擔的責任范圍，對其責任完成情況進行考核，并按規(guī)定追究查處未履行責任的行為，事先確定獎懲辦法。各部門人員在工作中要嚴格按照學校的預(yù)期目標履行自己的權(quán)利和義務(wù)，做到責、權(quán)、利的統(tǒng)一，確保高校的工作健康正常地運行。

建立高校權(quán)利監(jiān)督機構(gòu)，對高校管理者的權(quán)利行使情況進行監(jiān)督。隨著高校產(chǎn)權(quán)明晰，高校管理者將獲得更多的辦學自主權(quán)，權(quán)利越來越大，高校內(nèi)部應(yīng)加強監(jiān)督，設(shè)置監(jiān)事機構(gòu)，其成員包括政府代表（由國家委派）、高校職工代表、專業(yè)人士等，對高校的發(fā)展運行情況進行監(jiān)督。

完善高校資產(chǎn)管理制度：一是建立完善的采購制度，做好學校的采購物資預(yù)算，注意摸清分散的采購規(guī)律，提前做好采購計劃，將各部門分散的項目納入集中采購的軌道中，減少采購次數(shù)，降低采購成本，提高采購效率，避免資產(chǎn)的重復(fù)購置。二是建立健全以經(jīng)濟責任制為中心的資產(chǎn)管理制度。對房屋建筑物、家具設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)和存貨實行歸口專人管理，使各項固定資產(chǎn)和存貨管理的基礎(chǔ)工作做到經(jīng)?；?、制度化、科學化。無形資產(chǎn)要建立相應(yīng)的管理制度并對其進行核算和利用。三是通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立資源共享機制，借助校園信息平臺，溝通協(xié)調(diào)校內(nèi)各職能部門和使用部門，將所有固定資產(chǎn)資料全部上網(wǎng)，由資產(chǎn)管理部門進行匯總和統(tǒng)計，使其在全校范圍內(nèi)進行調(diào)配使用，從而避免了儀器設(shè)備的閑置，資源調(diào)劑使用以利于資產(chǎn)在各部門之間共享，以利于資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)進行集中管理，增強資產(chǎn)管理的透明度。

（三）強化高校成本管理技術(shù)。高校成本管理不僅需要人和物的支持，還需要先進技術(shù)的支持，主要是電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。高校成本管理的信息流是網(wǎng)狀的、循環(huán)的、適時的、龐大的，迅速有效地管理這些復(fù)雜的信息非常關(guān)鍵，對此應(yīng)該利用電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立一個高校信息網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)一種適用于高校成本管理的軟件系統(tǒng)，包括資源管理、成本核算、成本控制、績效評價等功能，為高校成本管理提供各種數(shù)據(jù)，加快信息處理速度，適時對復(fù)雜的數(shù)據(jù)進行分析，為高校各類決策提供依據(jù)，實現(xiàn)資源共享機制。加強成本控制，充分發(fā)揮管理技術(shù)手段的優(yōu)勢，有利于提高高校成本信息的真實性和高校運作的透明度以及資源使用的效益，從而提高高校的管理水平和效率。

1.崔邦焱.2006.高等學校學生培養(yǎng)成本計量．高等教育出版社。

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