謝志華

(北京工商大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，北京100037)

國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行了多角度的探討，但對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制整體框架的系統(tǒng)研究尚處起步階段，曉芳博士所著《內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制研究》一書在這方面進(jìn)行了有益的探索，且彌補(bǔ)了內(nèi)部控制現(xiàn)有研究的不足，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度構(gòu)建了內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的框架，是對(duì)內(nèi)部控制理論的有益補(bǔ)充。

作者在借鑒英美等國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的制度背景，在對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)后，提出了我國(guó)現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行上應(yīng)采取以強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制為基礎(chǔ)和保障，逐步強(qiáng)化自我執(zhí)行機(jī)制的思路。

該書的主要貢獻(xiàn)在于:

一是在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，將內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制劃分為自我執(zhí)行機(jī)制和強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制，并對(duì)它們各自的運(yùn)作機(jī)理及適用條件進(jìn)行了深入分析和探討，從而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的理論研究提供了可借鑒的分析思路。

二是構(gòu)建了以內(nèi)部控制自我執(zhí)行機(jī)制與強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制為主要內(nèi)容、以制度環(huán)境及成本機(jī)制作為約束條件的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制分析框架，提出研究?jī)?nèi)部控制的執(zhí)行必須與特定的制度背景相吻合，并考慮制度的變遷問題，即在內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建問題上，應(yīng)本著一種動(dòng)態(tài)適應(yīng)的觀念，隨著各方面條件、影響因素的變化而進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。

三是該書率先對(duì)內(nèi)部控制自我執(zhí)行機(jī)制與強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制之間的關(guān)系進(jìn)行了深入探討，指出二者之間存在替代與互補(bǔ)的動(dòng)態(tài)關(guān)系，不能將二者截然分開、割裂運(yùn)用，應(yīng)隨著制度環(huán)境的變遷對(duì)二者的運(yùn)用進(jìn)行調(diào)整。

在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中，內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施被作為一項(xiàng)重要任務(wù)提了出來，內(nèi)部控制執(zhí)行將作為企業(yè)與其他組織一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作而不斷推進(jìn)?！秲?nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制研究》一書的出版恰逢《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引正式在我國(guó)上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施之際。因此，該書的出版不僅在理論上對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制研究形成重要的補(bǔ)充，在實(shí)踐中能夠?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施工作提供有益的借鑒思路。