劉禹寧

（吉林大學(xué)管理學(xué)院，吉林長春，130022）

基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

劉禹寧

（吉林大學(xué)管理學(xué)院，吉林長春，130022）

以內(nèi)部控制為視角對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的理解，并根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，采取內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者相融合的方法，對企業(yè)內(nèi)部影響風(fēng)險(xiǎn)管理的問題進(jìn)行深度剖析。通過科學(xué)的方法研究一套有效的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以公司建立起的內(nèi)部控制規(guī)范化管理體系為基礎(chǔ)，規(guī)范公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度，開辟新的風(fēng)險(xiǎn)管理途徑和思路。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；COSO

一、我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

目前，我國企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，所面臨的環(huán)境也越來越復(fù)雜多變。因此，企業(yè)通過科學(xué)的方法研究一套有效的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系變成了國家和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)自身維持發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制由于其強(qiáng)大的生命力以及與風(fēng)險(xiǎn)管理趨于一致的目標(biāo)，使得內(nèi)部控制為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了理論支持。2010年，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，這是我國首次強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。從2005年起，中國一些大型企業(yè)的管理者經(jīng)過對國外大型成功企業(yè)的考察和學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)這些公司有驚人的相似點(diǎn)，那就是都非常重視內(nèi)部控制的管理。如今，中石油等企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)重視建設(shè)內(nèi)部控制制度，但與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平都還比較落后。因此，尤其是中國加入WTO之后，加強(qiáng)我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，只有這樣，才能在建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而使企業(yè)面對復(fù)雜環(huán)境中更有市場競爭力。

由于在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的過程中，也會間接地得到一些全面風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑，因而內(nèi)部控制的研究為全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供了路徑支持?？梢哉f，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)部分。二者的目標(biāo)趨向相同，內(nèi)容也有部分的重合，二者在彼此當(dāng)中的地位越來越高。內(nèi)部控制系統(tǒng)能促使企業(yè)采取有效的措施規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，使企業(yè)管理當(dāng)局和全體員工都大大增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，無疑是為企業(yè)確立了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向。

目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟以及市場開放程度的增大，全面風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸被企業(yè)看做重點(diǎn)關(guān)注的管理對象。但由于我國企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠，造成企業(yè)在面對風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候應(yīng)對能力是相對比較薄弱和滯后的。很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)仍無法及時(shí)和準(zhǔn)確地預(yù)防和應(yīng)對而給企業(yè)帶來負(fù)面影響甚至損失的次數(shù)很多，等到風(fēng)險(xiǎn)來了才慌忙想辦法，往往想到的方法都不是最適宜的，無法起到好的作用。這說明企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面不夠成熟，還沒有認(rèn)識到將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系到一起是一種更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。具體不足歸納為以下幾點(diǎn)：

一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識和相關(guān)知識比較缺乏。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的活動(dòng)是間斷性的，偶爾有意識就會積極地管理，其它時(shí)間可能會忽略管理，同時(shí)在管理的時(shí)候也缺乏對全面風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評估。這些說明在企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)意識比較淡薄，會降低企業(yè)對環(huán)境變化的應(yīng)對和預(yù)防能力。企業(yè)為了過于獲取最大利潤，會把經(jīng)營目標(biāo)立的不太理性，致使只照顧到了眼前的利益，而忽視了應(yīng)該利用一些資源為企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析和改善。一些企業(yè)常年在低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下運(yùn)營，久而久之便降低了對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防意識以及能力，導(dǎo)致企業(yè)的管理層對風(fēng)險(xiǎn)防范意識也比較淡薄，對風(fēng)險(xiǎn)知識的了解也比較缺乏，導(dǎo)致預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的管理手段和方法也缺乏。而2008年爆發(fā)的金融危機(jī)已經(jīng)讓企業(yè)不得不必須意識到企業(yè)必須要隨時(shí)準(zhǔn)備好自己在復(fù)雜環(huán)境下運(yùn)作，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可能隨時(shí)來臨，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識和意識有很大的必要性。

二是企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理有滯后性。目前，我國企業(yè)主要采取的控制方法大多是事后控制，使得風(fēng)險(xiǎn)管理存在比較嚴(yán)重的滯后性。一般當(dāng)企業(yè)感覺到管理或經(jīng)營中出現(xiàn)了問題時(shí)，狀況已經(jīng)開始惡化，這時(shí)往往已錯(cuò)過了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的最好時(shí)機(jī)，因此就不能做到防患于未然，并且加大了全面風(fēng)險(xiǎn)管理投入的成本，卻不見得會有好的結(jié)果。如果可以在風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)初期就予以分析化解，一定會起到事半功倍的效果，這就需要企業(yè)在平時(shí)做好內(nèi)部控制的管理，在此基礎(chǔ)上才能做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。

三是企業(yè)尚未形成風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)部門。我國大部分企業(yè)沒有形成風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)部門，導(dǎo)致沒有專業(yè)人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一些相關(guān)部門，也沒有具有專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)知識的管理人員，導(dǎo)致員工對風(fēng)險(xiǎn)工作職責(zé)和流程不夠清晰，企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)責(zé)人也不明確。因此公司不能針對風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、信用等級評定等有效的評定標(biāo)準(zhǔn)以及進(jìn)行有效的管理。

四是企業(yè)對重要業(yè)務(wù)缺乏及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。企業(yè)對重要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督手段還比較缺乏。由于企業(yè)內(nèi)部管理層的判斷有誤差或內(nèi)部管理無序以及只關(guān)注短期效益等一系列原因，容易導(dǎo)致企業(yè)一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題就會沒法及時(shí)想到合適的辦法。因此需要公司對重要業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督技術(shù)進(jìn)行改善。不能對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識僅僅停留在以往的經(jīng)驗(yàn)判斷等粗放管理階段，要增加一些有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才。

綜上所述，目前我國企業(yè)在探索構(gòu)建內(nèi)部控制管理的制度方面以及全面風(fēng)險(xiǎn)的管理方面都取得了一定的成效，但仍有一些不足導(dǎo)致目前我國企業(yè)還不足以應(yīng)對激烈的競爭。內(nèi)部控制是一個(gè)永無止境的管理流程，管理者可以根據(jù)不同的情況和問題及時(shí)再進(jìn)行改善。因此，針對這些不足,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況,建立一套屬于自己的有效的內(nèi)部控制。可以適當(dāng)?shù)亟梃b外國的經(jīng)驗(yàn)來輔助本公司建立內(nèi)部控制的體系,以幫助本公司盡快建立健全內(nèi)部控制制度。從內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上來構(gòu)建企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理構(gòu)建及其8大要素之間相互的作用和影響而進(jìn)行協(xié)調(diào)，公司在經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)隱患就會降到最低，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)就是安全的也是必然的。

二、COSO內(nèi)部控制理論對風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示

通過研究COSO中內(nèi)部控制理論，對風(fēng)險(xiǎn)管理有了進(jìn)一步的理解，也得到了一些對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示:

（一）企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)

在COSO報(bào)告中，內(nèi)部環(huán)境的影響和作用被提升到很高的地位，控制環(huán)境被認(rèn)為是企業(yè)管理的氛圍和條件，它存在于企業(yè)文化之中，影響企業(yè)其他控制要素作用的發(fā)揮，也對企業(yè)整體目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)起到重要作用。受到COSO的啟示，企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境有了更深層次的了解，內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容有企業(yè)員工的價(jià)值觀、職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、職業(yè)勝任能力、管理者的經(jīng)營模式和職責(zé)分配的方式等。另外，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容中與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的也比較豐富，包括風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部環(huán)境直接關(guān)系著企業(yè)的管理水平，是聯(lián)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的紐帶，也是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。企業(yè)只有了解了這些，才能建立起健全的內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)COSO內(nèi)部控制理論，企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的組成部分之一，管理者的職責(zé)是創(chuàng)造企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)文化、建立風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合。通過對內(nèi)部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)分析，可以更好地加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的完善，同時(shí)構(gòu)建內(nèi)部控制下的企業(yè)文化，而不僅僅關(guān)注于強(qiáng)制性的特定控制。最終可以通過好的內(nèi)部環(huán)境支撐起內(nèi)部控制的體系框架，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

（二）企業(yè)應(yīng)重視“人”在內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位

受COSO的啟示，我們知道只有“人”才能制定完整戰(zhàn)略并構(gòu)建管理系統(tǒng)，反過來，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會積極影響人的行為。所以，在員工的管理制度方面，公司必須重視起來，需要在原來的基礎(chǔ)上形成一套完整的聘用、培訓(xùn)、考評、晉升、淘汰等員工管理制度。廣泛地使企業(yè)員工的薪酬與其個(gè)人表現(xiàn)相聯(lián)系，構(gòu)建一套完整的激勵(lì)制度——把員工培訓(xùn)與員工的晉升、獎(jiǎng)懲、福利等密切地聯(lián)系起來。在員工有好的表現(xiàn)時(shí)，組織一定要為其提供晉升或加薪的機(jī)會。這樣不僅能使培訓(xùn)效果更好，還能激發(fā)員工的創(chuàng)造性思維到工作中來，為企業(yè)獻(xiàn)出自身最大價(jià)值，體現(xiàn)出“人”在內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理中的舉足輕重的作用。

（三）企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)更靈活一些

通過COSO給我們的啟示是,我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)形式可以靈活一些?？梢詮南鄬Ψ钦降姆绞絹黹_始進(jìn)入控制活動(dòng)，以行成內(nèi)部控制的目標(biāo)，先不著急馬上追求形式上的很正式化，然后隨著行進(jìn)中，一步一步改進(jìn)，逐漸正式化和規(guī)范化。這樣將使管理層的管理控制面更加廣泛，并且溝通方式更加直接，更容易立刻做好內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)信息與溝通

根據(jù)COSO的啟示，好的信息技術(shù)常?？梢院喕刂骑L(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到有效的內(nèi)部控制從而在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方面進(jìn)行改善，增強(qiáng)信息與溝通能力。不能對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識僅停留在以往的經(jīng)驗(yàn)判斷等粗放的了解階段，要增加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才。利用好信息技術(shù)才能更好地促進(jìn)溝通，更有效地促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

（五）通過COSO豐富了基于內(nèi)部控制構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的思路

受COSO的啟發(fā)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系如果以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，即先建立良好的內(nèi)部控制管理體系，之后進(jìn)一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這應(yīng)該是一種新的思路。首先，要結(jié)合企業(yè)自身的獨(dú)特之處來構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度。然后，就可以設(shè)計(jì)客觀的、有針對性的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。接下來，在內(nèi)部控制的各個(gè)要素的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估，同時(shí)，通過設(shè)置并跟蹤一些重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變化，及時(shí)地對公司內(nèi)部和外部可能將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先風(fēng)險(xiǎn)評估和事后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。最后通過內(nèi)部控制的發(fā)展態(tài)勢及狀況，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的管理。

三、基于內(nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)管理研究方法和流程

本文根據(jù)COSO報(bào)告以及國內(nèi)外文獻(xiàn)，對內(nèi)部控制以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的理解，然后根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部情況，采取使內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理二者相融合的方法，并通過對企業(yè)內(nèi)部的管理及其不足進(jìn)行深度剖析。采用全新的視角，用更廣闊的視野來思考和討論本研究的方法和結(jié)論。采取管理層集體討論、案例分析、統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素、要素分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、咨詢專家等方法，最后確定公司的風(fēng)險(xiǎn)程度并建立規(guī)范化體系機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，同步規(guī)范公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)部控制八大要素，逐一根據(jù)公司的具體情況及其不足，對公司的內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)文化等進(jìn)行改善。并以公司建立起的內(nèi)部控制規(guī)范化管理體系為基礎(chǔ)，按照內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的融合為原則設(shè)計(jì)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體系框架表，按照此表來規(guī)范公司的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，開辟新的風(fēng)險(xiǎn)管理渠道和思路，通過試運(yùn)行這個(gè)實(shí)施方案，隨時(shí)監(jiān)督和改善此方案，最后達(dá)到規(guī)范化的運(yùn)轉(zhuǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括：管理準(zhǔn)備、管理實(shí)施、管理報(bào)告和管理監(jiān)督?；趦?nèi)部控制視角，對風(fēng)險(xiǎn)管理的流程總結(jié)出以下幾個(gè)步驟：

（一）收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息

由于風(fēng)險(xiǎn)種類很多，包含了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，并且隨時(shí)隨地都有可能發(fā)生。因此，風(fēng)險(xiǎn)初始信息的收集應(yīng)該貫穿于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)。有了這些初始信息，風(fēng)險(xiǎn)管理的歷史就被積攢了下來，方便以后的分析以及防范各類風(fēng)險(xiǎn)，也有利于研究怎樣構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)如果建立了風(fēng)險(xiǎn)的信息收集與管理系統(tǒng)，就可以豐富地掌握與企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。這些信息對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定以及實(shí)現(xiàn)都有很重要的意義。

（二）進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估

對之前收集到的風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息進(jìn)行評估，同時(shí)也對企業(yè)重要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估。具體步驟包括：風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)三個(gè)過程。其目的在于查找以及描述企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并識別出各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及對企業(yè)的影響程度。為了提高風(fēng)險(xiǎn)評估的效率與準(zhǔn)確度，企業(yè)要統(tǒng)一各種風(fēng)險(xiǎn)評估單位和框架，保證風(fēng)險(xiǎn)評估的數(shù)據(jù)來源和評估程序的準(zhǔn)確性，對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中、全面的管理，也要對各類風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行相關(guān)性的分析。

（三）制定和實(shí)施以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案

基于企業(yè)制定的內(nèi)部控制管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及企業(yè)可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)因素來制定風(fēng)險(xiǎn)管理的方案，這是兩個(gè)管理方法、思路的融合。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的綜合，識別出各類風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合自身的目標(biāo)、條件與戰(zhàn)略，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制等風(fēng)險(xiǎn)管理策略。這個(gè)方案應(yīng)該從設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)開始，規(guī)范性地堅(jiān)持內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理策略的統(tǒng)一，定期地檢測和監(jiān)督所制定的風(fēng)險(xiǎn)管理的方案，對于不合適的風(fēng)險(xiǎn)管理方案及時(shí)地修正和改善，最終建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)該對其內(nèi)部、外部的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)事件、重大決策以及業(yè)務(wù)的管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并且采取有針對性的方法對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略制定。對于監(jiān)督后的結(jié)果，對其發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷即可以加以修改。一套系統(tǒng)實(shí)施前，必須對其進(jìn)行試運(yùn)行和監(jiān)督，并且監(jiān)督的一定要及時(shí)，定期有規(guī)范性的監(jiān)督。企業(yè)可以選擇對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)記錄的方法，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)一套完整的記錄模式并保持相關(guān)的記錄，并根據(jù)企業(yè)不同的規(guī)模和經(jīng)營方式來控制不同的記錄程度，以便公司更好地監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

四、基于內(nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)管理流程實(shí)施的預(yù)期效果

根據(jù)本研究，基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施將改善我國企業(yè)對內(nèi)部控制狹隘的理解，可以使企業(yè)的內(nèi)部控制方面不僅只關(guān)注內(nèi)部會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，而是擴(kuò)展到公司的管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施將可以引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)的一系列活動(dòng)，使企業(yè)今后可以從更高、更綜合的角度觀察到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架體系，既提高企業(yè)的競爭力，也會使不利的因素漸漸改善?；趦?nèi)部控制視角的風(fēng)險(xiǎn)管理流程實(shí)施的預(yù)期效果的具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）事前做好內(nèi)部控制管理將改善風(fēng)險(xiǎn)管理的效率

目前，我國企業(yè)大部分應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力不是很強(qiáng)，面對嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理制度往往難以達(dá)到起死回生的效力。相對于風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)的診斷和處理處于明顯的滯后地位。因此，如果企業(yè)可以從內(nèi)部控制開始改善，并基于完善的內(nèi)部控制體系為視角來建立規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)評估和處理，一經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的信號，就將迅速反應(yīng)、分析原因，進(jìn)而全面改善風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

（二）將使企業(yè)可以更精確地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)趨勢

由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)期間可分為潛伏期、發(fā)作期、惡化期和實(shí)現(xiàn)期，因而我國企業(yè)的管理層要針對各階段的風(fēng)險(xiǎn)癥狀對癥下藥，采取有針對性的有效措施才能控制住風(fēng)險(xiǎn)，最后恢復(fù)企業(yè)的正常運(yùn)作。與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理不同，本研究中的風(fēng)險(xiǎn)管理是全面的和綜合的，要求對風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢一定要有定時(shí)的跟蹤和監(jiān)督，并不是孤立的分析，而是將風(fēng)險(xiǎn)管理借助內(nèi)部控制的管理體系來構(gòu)建，將更快速地分析出企業(yè)所處的風(fēng)險(xiǎn)階段以及追究其管理問題根源，同時(shí)以最快的速度采取措施，追加執(zhí)行情況，最終做出精確的風(fēng)險(xiǎn)趨勢判斷。

（三）將促進(jìn)公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合管理

由于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的交叉性和關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，因而二者的融合也將必定是一個(gè)趨勢，也是企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。搞好內(nèi)部控制，并以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理就會促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的融合，將會使風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)、手段和流程進(jìn)行全方面的融合，最終形成以內(nèi)部控制為中心、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的一體化全面管理體系。

（四）將使企業(yè)市場份額持續(xù)上升，整體經(jīng)濟(jì)效益也將提高

基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)實(shí)施后，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、方式等將更加規(guī)范化，企業(yè)也將在更系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理下進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營和控制活動(dòng)，這樣將減少公司可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)的隱患，對重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案也將有助于公司控制住風(fēng)險(xiǎn)。這些都將使企業(yè)的市場份額在良好的管理體系中穩(wěn)步上升，在同行業(yè)中的競爭力越來越突出，整體經(jīng)濟(jì)效益也將不斷提高。

［1］ 杜瑩芬.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——理論.實(shí)務(wù).案例［M］.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.

［2］ 于瀟.美日公司治理結(jié)構(gòu)比較研究［M］.北京：中國社會科學(xué)出版社，2003.

［3］ 楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野［J］.會計(jì)研究，2005(7).

［4］ 謝海燕.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度存在的問題及對策［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006(5).

［5］ 杜瑩芬.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——理論.實(shí)務(wù).案例［M］.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.

［6］ 黃世忠.強(qiáng)化公司治理完善控制環(huán)境［J］.會計(jì)通訊，2001(1).

［7］ 孟林，王春梅.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施［J］.會計(jì)之友,2007(19).

F272

A

劉禹寧（1990-），男，本科，研究方向?yàn)楣芾砜茖W(xué)與工程類。