中國(guó)航天科技集團(tuán)五院五一八研究所 喬巖麗

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，而內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的要求與制約，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了必要的前提和土壤，但同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)的審計(jì)現(xiàn)實(shí)來看，我國(guó)很多企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計(jì)不力的現(xiàn)象，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以，如何強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制就成為必要。

1 內(nèi)部審計(jì)的含義及作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。明確這一概念必須清楚企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，也必然會(huì)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和有效預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在重大漏洞缺陷、或內(nèi)控制度存在的弊端等問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或失察，并且，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中產(chǎn)生的客觀效果，是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的外在表現(xiàn)。并且，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)，按照審計(jì)工作規(guī)范，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)起到了保障和防護(hù)作用。進(jìn)而，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖掘潛力、降低能耗、增加收入、降低成本、增加效益，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性 。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

我國(guó)很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)的作用，在內(nèi)部審計(jì)中存在如下問題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位不準(zhǔn)確

內(nèi)部審計(jì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來。這種認(rèn)識(shí)，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，又使得內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

2.2 審計(jì)的獨(dú)立性不夠，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為單位服務(wù)，不可避免地受本單位的利益制約，因而審計(jì)過程難免受到各類相關(guān)人員干擾。并且在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財(cái)務(wù)部門的狀況，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，缺乏獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確公正的審計(jì)意見，不利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)人員專業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響至關(guān)重要。企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化， 企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具備法律、計(jì)算機(jī)和國(guó)際貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但由于很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，內(nèi)部審計(jì)人員很多都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，使得工作銜接不利，業(yè)務(wù)開展起來困難重重，極大地影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大瓶頸。

2.4 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)方法單一

很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)僅僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制等事宜了解甚少。另外，許多企業(yè)的內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊芏嗥髽I(yè)的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。

2.5 缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度

很多企業(yè)內(nèi)部管理制度未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的錯(cuò)誤，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，問題定性模棱兩可等。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話，更談不上如何防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

為了解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，現(xiàn)提出如下措施。

3.1 擺正內(nèi)部審計(jì)位置，突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計(jì)是依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)的內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的效力

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的有力保障。為了使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審作用，首先，應(yīng)建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣可保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，為內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)提供支持。其次，企業(yè)各部門須制定出一套有關(guān)本部門的操作規(guī)程，這些規(guī)程是內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)工作的依據(jù)，內(nèi)審人員若發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門規(guī)章制度的漏洞和問題，可以提出建議，要求修改完善。再次，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變其審計(jì)職能，實(shí)施開放式、能動(dòng)式的內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行自我監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)，提高其綜合素質(zhì)，使其能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

3.3 提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，所以必須加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)和綜合素質(zhì)才是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。樹立其高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及解決問題的能力，使審計(jì)人員具備與工作相適應(yīng)的扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)。吸收高學(xué)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐、業(yè)務(wù)水平較高的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。因此，整合優(yōu)化配置使用審計(jì)的人力資源，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，把審計(jì)人力資源整合優(yōu)化與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃結(jié)合起來，使之發(fā)揮最大作用。

3.4 審計(jì)方法應(yīng)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

很多企業(yè)主要采用詳查的方法，對(duì)被審計(jì)資料進(jìn)行逐項(xiàng)審查來揭示會(huì)計(jì)資料中存在的弊端和問題。這種方法目標(biāo)單一，任務(wù)繁重，審計(jì)人員無法積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并且已經(jīng)無法滿足企業(yè)對(duì)審計(jì)的要求。為了準(zhǔn)確反映審計(jì)問題，審計(jì)人員可采用隨機(jī)抽樣方法，通過科學(xué)計(jì)算抽取樣本和預(yù)測(cè)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此方法理論上十分科學(xué)，但卻避免不了樣本的差錯(cuò)，所以無法反映出企業(yè)的總體情況。其風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)在世界各國(guó)廣泛使用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。

3.5 完善內(nèi)部審計(jì)制度，加快審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮集團(tuán)業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、成本和效益原則、人員素質(zhì)構(gòu)成等因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部控制目的除了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更為了貫徹執(zhí)行國(guó)家的管理政策以提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，審計(jì)法規(guī)是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在制定關(guān)于審計(jì)法律法規(guī)時(shí)，必須考慮它是否科學(xué)，是否可操作。還應(yīng)加大對(duì)違法亂紀(jì)行為的處罰力度。因此，一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。首先，要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職權(quán)、合理分工。其次，應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與特點(diǎn)，制定涵蓋所有業(yè)務(wù)范圍的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。最后，要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)激勵(lì)與約束機(jī)制，定期或不定期進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的考核與評(píng)價(jià)。

[1]楊梅.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任和作用[J].企業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2007(4).

[2]劉莉.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與規(guī)避對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2008(12).

[3]張孝蘭.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2007(8).

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