王 玲

（合肥市安振小額貸款有限公司，安徽 合肥 230041）

隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至在企業(yè)內(nèi)部建立了一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。有效的內(nèi)部控制不僅能合理配置企業(yè)資源、提高生產(chǎn)效率，更能防范與發(fā)現(xiàn)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，保證企業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展。小額貸款公司作為“類(lèi)金融機(jī)構(gòu)”是我國(guó)近年來(lái)新興的一類(lèi)企業(yè)，作為“草根金融”代表的小額貸款公司大多誕生于銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行發(fā)布《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》之后。因?yàn)槠鸩酵砑由掀浣?jīng)營(yíng)的特殊性所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較之銀行等正統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)高得多，內(nèi)部控制尤其是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制對(duì)小額貸款公司防范風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展顯得更加重要。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，而且還能避免與降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的地位與作用

我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的確立明確了法律地位。同時(shí)，國(guó)家還賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)各企業(yè)建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度情況的檢查權(quán)與處罰權(quán)。例如2011年8月安徽省財(cái)政廳出臺(tái)了《安徽省小額貸款公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，該暫行辦法明確規(guī)定了小額貸款公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度及處罰條款。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效有序進(jìn)行，保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)物資的安全與完整，防止資產(chǎn)流失。

二、小額貸款公司企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制現(xiàn)狀

小額貸款公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款，緩解中小微企業(yè)、“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)及個(gè)體工商戶(hù)等經(jīng)營(yíng)者的資金壓力。受市場(chǎng)需求及金融政策的影響，小額貸款公司近年來(lái)在我國(guó)發(fā)展迅猛。根據(jù)中商情報(bào)網(wǎng)資料顯示：截止到2011年11月末，全國(guó)小額貸款公司數(shù)量突破4000家，達(dá)到4144家?？焖俚陌l(fā)展也突顯了小額貸款公司企業(yè)內(nèi)部控制管理上的缺陷，具體體現(xiàn)在：

1.缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的控制程序

小額貸款公司在我國(guó)起步較晚，從2005年在全國(guó)部分省、市試點(diǎn)至今還不足10年，期間受惠于國(guó)家為應(yīng)對(duì)2008年金融風(fēng)暴而進(jìn)行4萬(wàn)億投資，其內(nèi)部控制制度建設(shè)與運(yùn)行情況并未經(jīng)受經(jīng)濟(jì)周期的考驗(yàn)，內(nèi)部控制一般參照金融行業(yè)內(nèi)部控制制度 （金融行業(yè)的內(nèi)部控制起源于商業(yè)銀行業(yè)，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制始于20世紀(jì)90年代初期對(duì)呆滯賬的控制），大多實(shí)施的是內(nèi)容式控制模式，忽視要素式內(nèi)部控制模式建設(shè)，存在著缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。

2.企業(yè)管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制意識(shí)薄弱

小額貸款公司“只貸不存”業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)核算相對(duì)來(lái)說(shuō)也較為簡(jiǎn)單，極易讓企業(yè)管理者產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)單易行的思想觀念，對(duì)會(huì)計(jì)管理與控制在認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)偏差。盡管?chē)?guó)家明文規(guī)定企業(yè)必須建立內(nèi)部控制制度，但是很多小額貸款公司往往只注重跑業(yè)務(wù)、逐利潤(rùn)，不重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立建全和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度，甚至于缺少完善的財(cái)會(huì)部門(mén)。有些管理者更是認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一些手冊(cè)、文件和規(guī)定，具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活處理，而不按規(guī)定程序辦理，有時(shí)甚至為了達(dá)到某些利益而弄虛作假、篡改賬目。企業(yè)財(cái)務(wù)管理薄弱，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

小額貸款公司貸款的客戶(hù)大多是中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和農(nóng)戶(hù)，他們?cè)谶€本付息時(shí)往往采用現(xiàn)金繳存的形式，企業(yè)常常因此而缺失對(duì)方還款的原始憑據(jù)，收入的記錄往往只憑對(duì)賬單顯示的金額和口頭確認(rèn)；一些單位白條入庫(kù)、無(wú)據(jù)入賬時(shí)常發(fā)生；還有些小額貸款公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，會(huì)計(jì)檔案不符合規(guī)定，記賬憑證內(nèi)容不齊全，原始單據(jù)的簽字、報(bào)銷(xiāo)手續(xù)不完整。

4.忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部牽制制度

有些小額貸款公司，因?yàn)槿藛T少，便不再遵循“不相容職相互分離”的工作原則，沒(méi)有建立有關(guān)資金的票據(jù)和印章的分管制度；工作中職責(zé)不分，權(quán)限不明，缺乏必要的授權(quán)機(jī)制；缺少必要的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、清查制度。有的雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也多是為了做樣子，不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，監(jiān)管形同虛設(shè)。

5.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求

小額貸款公司單純的放貸業(yè)務(wù)容易讓管理者產(chǎn)生財(cái)會(huì)核算簡(jiǎn)單易行的錯(cuò)覺(jué)，尤其是針對(duì)出納崗位，大多企業(yè)采用沒(méi)有專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的其它辦公室文員兼任。甚至有的小額貸款公司連主辦人員采用的都是兼職從業(yè)人員，其內(nèi)部控制管理水平可見(jiàn)一般。小額貸款公司的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，普遍學(xué)歷偏低。有的會(huì)計(jì)人員雖然接受過(guò)正規(guī)的學(xué)習(xí)，但安于現(xiàn)狀，不注重自身業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平的提高，不積極參加繼續(xù)教育，主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)非常淡薄。同時(shí)有些小額貸款公司也不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與后繼教育。

三、小額貸款公司內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制的風(fēng)險(xiǎn)

小額貸款公司的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制的現(xiàn)狀會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)很多的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.缺少行業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

政策規(guī)定小額貸款公司的貸款利率可以在銀行同期同檔次貸款基準(zhǔn)利率的四倍以?xún)?nèi)浮動(dòng)，因此，在很多人眼中，小額貸款公司就是政府允許并受?chē)?guó)家政策保護(hù)的“官方高利貸”。在社會(huì)資金供求缺口較大，中小企業(yè)在銀行融資困難加大的情況下，因?yàn)槿鄙龠m合于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的合理有效的內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，小額貸款公司極易產(chǎn)生逐利思想，借機(jī)追逐高額回報(bào)而忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把關(guān)和控制。比如，對(duì)貸款客戶(hù)的真實(shí)用款用途、借款人的信用狀況和經(jīng)營(yíng)能力的調(diào)查往往只走形式，人為降低對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，加大了借款人的違約風(fēng)險(xiǎn)性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)管理與控制的薄弱意識(shí)極易引起工作秩序混亂，加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)橹匾暡粔?，理解和認(rèn)識(shí)上的偏差，容易將內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，在業(yè)務(wù)拓展與風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇上，只偏重于抓業(yè)務(wù)、抓效益。如此一來(lái)，不僅會(huì)讓工作人員產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致小額貸款公司企業(yè)內(nèi)的規(guī)章制度形同虛設(shè)，而且會(huì)讓企業(yè)會(huì)計(jì)喪失對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)有的監(jiān)督力度，從而無(wú)法保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，影響資產(chǎn)的有效利用與管理。

3.不規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部牽制制度容易導(dǎo)致重大舞弊行為的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息的失真，損害股東權(quán)益

小額貸款公司單純的貸款業(yè)務(wù)所帶來(lái)的不規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理上的不真實(shí)，而缺少完善的內(nèi)部牽制制度往往會(huì)讓工作人員不能正確行使自已的職權(quán)，或是超越崗位職能，蓄意營(yíng)私。尤其是管理人員往往濫用職權(quán)，挪用、轉(zhuǎn)移、隱瞞單位資產(chǎn)，給單位造成重大的經(jīng)濟(jì)損失；更有甚者指使會(huì)計(jì)人員撰改賬目、更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，損害股東的合法權(quán)益。

另外，小額貸款公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低下也會(huì)制約小額貸款公司的成長(zhǎng)與發(fā)展。

小額貸款公司經(jīng)營(yíng)的是資金業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)要高，如果小額貸款公司員工知識(shí)和技能匱乏，不能勝任本職工作，尤其是作為企業(yè)核心的財(cái)會(huì)人員如若不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，便會(huì)增加小額貸款公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理工作混亂，進(jìn)而影響整個(gè)公司形象和發(fā)展。

四、完善小額貸款公司內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制的措施

1.增強(qiáng)工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制的認(rèn)識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)是金融活動(dòng)的內(nèi)在屬性。這要求企業(yè)人員不僅要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，還要積極主動(dòng)地參與到控制活動(dòng)中。小額貸款公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了每項(xiàng)業(yè)務(wù)和每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，良好的內(nèi)部控制管理可以降低和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，尤其是作為企業(yè)內(nèi)部控制核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更是在提高風(fēng)險(xiǎn)防控、提高公司競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)公司健康發(fā)展中起著不可估量的作用。因此，要樹(shù)立企業(yè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，增強(qiáng)公司員工特別是管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制對(duì)企業(yè)發(fā)展重要性的思想，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體工作人員的約束力，并充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，做到人人、事事、時(shí)時(shí)都在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只有這樣才能從人的角度出發(fā)防范錯(cuò)誤和舞弊、杜絕浪費(fèi)或盜竊行為。

2.建立建全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

財(cái)務(wù)貫穿于小額貸款公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，為了促進(jìn)小額貸款公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)股東權(quán)益和公眾利益，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，管理者應(yīng)當(dāng)在綜合考慮自身實(shí)際的情況下，制定出涵蓋小額貸款公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的、全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

首先，要建立明確的組織結(jié)構(gòu)，明確各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)的工作特點(diǎn)，制定科學(xué)規(guī)范的工作規(guī)程，建立高效的會(huì)計(jì)工作流程，最大限度地提高會(huì)計(jì)工作效率，防范和化解會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。主要包括建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、正確選擇和使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)工作交接等方面。比如：（1）單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須取得合法、有效的原始憑證；（2）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（3）嚴(yán)格審核入賬前的所有憑證，無(wú)效憑證一律不入賬；(4)所有賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備；（5）做好會(huì)計(jì)憑證和賬簿的保管工作；（6）定時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、內(nèi)容要符合國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，等等。并且要求公司的每一位成員都必須嚴(yán)格遵守與貫徹執(zhí)行。

再次，要堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指 “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”。比如：票據(jù)與印章的分管，錢(qián)與賬的分管，審批與分賬的分管等。堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則可以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理不會(huì)被一個(gè)人所包攬，也不會(huì)因?yàn)槎嗳私?jīng)手而沒(méi)有相互制約、監(jiān)督，防止權(quán)力亂用，避免造成損失，從而確保公司每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的管理部門(mén)和管理人員的處理，以達(dá)到相互約制、相互監(jiān)督、糾錯(cuò)防弊的目的。

3.提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

小額貸款公司不能因?yàn)楣窘?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一而輕視對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用，更不能搞裙帶關(guān)系。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員能夠提高小額貸款公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，最大限度地保證企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，充用利用企業(yè)資產(chǎn)，最大地發(fā)揮企業(yè)資金的利用效率，是小額貸款公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。公司要加強(qiáng)對(duì)員工的思想教育，加強(qiáng)法制教育，提高員工的思想覺(jué)悟和法制觀念，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)操守。同時(shí)，小額貸款公司還要注重會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力，及時(shí)了解會(huì)計(jì)政策和稅收法律政策的時(shí)時(shí)變化。只有這樣才能不斷地完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使之適應(yīng)小額貸款公司的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展。

五、結(jié)論

小額貸款公司要實(shí)現(xiàn)永續(xù)健康的經(jīng)營(yíng)，必須建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制應(yīng)當(dāng)貫穿于小額貸款公司的每一項(xiàng)活動(dòng)中。本文的會(huì)計(jì)管理與控制是基于宏觀會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)工作的對(duì)象為主，并非僅針對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位而言。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)和保障企業(yè)的發(fā)展。因此，小額貸款公司應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制制度的建設(shè)和完善，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的有力武器。