華北科技學院管理系 滕曄中國電子集團第四十五所 衛(wèi)桁

1 本量利分析的概述

1.1 本量利分析的內(nèi)涵

本量利分析是成本、業(yè)務量和利潤分析的簡稱，它通過對成本、業(yè)務量和利潤三者關系的分析，找出三者之間聯(lián)系的規(guī)律，并確定函數(shù)關系，從而為有效地制定經(jīng)營決策和目標控制提供了依據(jù)，其原理在企業(yè)的預測、決策、計劃和控制中具有廣泛的用途。

1.2 本量利分析的相關指標

1.2.1 貢獻毛益

貢獻毛益，是指銷售收入減去變動成本以后的差額，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻的能力，其計算公式為：

單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本

貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額

貢獻毛益率=貢獻毛益/銷售收入=單位貢獻毛益/銷售單價

1.2.2 保本點

保本點，即盈虧臨界點，是指企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量。通過掌握企業(yè)的保本界限，可以正確規(guī)劃生產(chǎn)發(fā)展水平，合理安排生產(chǎn)能力，及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高經(jīng)濟效益，其計算公式為：

保本銷售量=固定成本總額/(銷售單價-單位變動成本)

1.2.3 安全邊際

安全邊際是企業(yè)實際或預計的銷售量與保本點銷售量之間的差。安全邊際是評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標，指標數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。其計算公式如下：

安全邊際量=現(xiàn)有銷售量-保本點銷售量

安全邊際率=安全邊際量/實際(或預計)銷售量

2 本量利分析在A公司的應用

2009年及2010年A公司生產(chǎn)三種服裝的相關資料見表1、表2所示。

表1 2009年A公司成本費用相關資料

表2 2010年A公司成本費用相關資料

本量利分析是以成本性態(tài)分析為基礎的，所以A公司在進行本量利分析的應用時，將表1和表2進行了調(diào)整，最終結果如表3、表4所示：

表3 2009年A公司的相關資料

表4 2010年A公司的相關資料

2.1 利用本量利分析制定目標規(guī)劃

對于一個企業(yè)來說，目標規(guī)劃是必不可少的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項措施都是以目標規(guī)劃為制定基礎的。而本量利分析又是制定目標規(guī)劃的重要方法。

2.1.1 目標利潤的預測

根據(jù)A公司2009年和2010年的經(jīng)營結果，即表3和表4中的相關資料，企業(yè)管理層對2011年進行了利潤目標的規(guī)劃。

A公司2009年和2010年的利潤計算如下：

2009年的利潤=2773.6-2116=657.6(萬元)

2010年的利潤=4184.06-3400=748.06(萬元)

則：2010年利潤增長率=(748.06-657.6)/657.6=19.23%

A公司以其2010年的利潤增長率為基礎，對2011年的利潤進行了預測：

2011年的目標利潤=748.06×(1+19.23%)=891.91(萬元)。

2.1.2 保本銷量的預測

根據(jù)2010年的市場行情，丙的獲利情況最好，其貢獻毛益=54.02-43.23=10.79(元)，分別大于甲和乙的貢獻毛益4.12元、8.28元。所以，A公司對2011年的銷售計劃做出了調(diào)整，即提高丙的銷售比重，降低甲的銷售比重，而乙的銷售比重也將有所提高。

2010年A公司三種服裝的銷售比重分別為：

甲所占比重=5234/14988.5=35%

乙所占比重=3564.8/14988.5=24%

丙所占比重=6189.7/14988.5=41%

經(jīng)過分析，A公司2011年的三種服裝的銷售比重調(diào)整計劃為：甲的比重為29%、乙的比重為25%、丙的比重為46%。

與此同時，A公司認為，在2011年，各種服裝的單位售價和單位變動成本將基本保持不變，即各款服裝的貢獻毛益率基本保持不變。這樣，A公司可根據(jù)2011年的計劃比重和2010年的各個單位貢獻毛益率求得加權平均貢獻毛益率=29%×8%+25%×19%+46%×20%=16.27%。

2011年A公司準備添加兩臺設備擴大生產(chǎn)量。根據(jù)以往設備的年折舊額、損耗程度，A公司2011年的固定成本總額將提高100萬元，則2011年A公司的固定成本總額大約為3500萬元。在這種情況下，A公司2011年的綜合保本銷售額即為21511.99(3500/16.27%)萬元，從而可以分別求出各種服裝的保本銷售額。計算過程如下：

甲的保本銷售額=21511.99×29%=6238.4771(萬元)

乙的保本銷售額=21511.99×25%=5377.9975(萬元)

丙的保本銷售額=21511.99×46%=9895.5154(萬元)

通過三種服裝保本銷售額的預測結果，A公司在2011年的生產(chǎn)經(jīng)營中就能明確各種服裝的基本獲利點，即至少達到各種服裝的保本銷售額，從而可制定出相應的措施為實現(xiàn)保本點做準備。保本點的實現(xiàn)是企業(yè)獲利的基礎。

2.1.3 保利點的預測

保本點的最終實現(xiàn)只能讓企業(yè)收回成本，并不能獲得利潤，所以對于A公司來說，實現(xiàn)保本點的銷量是不夠的，應該以獲得一定的利潤為目標進行保利點的預測。所以企業(yè)有必要根據(jù)本量利分析對保利銷售量進行預測，這樣才能讓企業(yè)明確目標利潤下的經(jīng)營方向與對策。

保利銷售額=(固定成本總額+目標利潤)/邊際貢獻率

在預測保利銷售額的基礎上可對各種服裝的保利銷售量進行規(guī)劃。

綜合保利銷售額=(3500+891.91)/16.27%=26993.9152(萬元)

則A公司2011年三種服裝的保利銷售額計算過程如下：

甲的保利銷售額=26993.9152×29%=7828.2354(萬元)

乙的保利銷售額=26993.9152×25%=6748.4788(萬元)

丙的保利銷售額=26993.9152×46%=12417.2010(萬元)

2.2 利用本量利分析對虧損產(chǎn)品進行決策

產(chǎn)品的虧損有兩種情況，一種是實虧損，另外一種是虛虧損。實虧損是指單位售價低于單位變動成本。虛虧損是指單位售價大于單位變動成本，但是由于數(shù)量原因使得貢獻毛益不能完全彌補固定成本。

從表4中可以看到：2010年A公司甲、乙、丙的貢獻毛益分別是679.8萬元、1159.2萬元、2309.06萬元，其固定成本總額為3400萬元。

A公司為了了解每種服裝確切的獲利情況，就將固定成本按照各款服裝的產(chǎn)量比重進行了分配，分配過程如下：

甲的產(chǎn)量比重=158/543=29.10%

乙的產(chǎn)量比重=163/543=30.02%

丙的產(chǎn)量比重=222/543=40.88%

則，分配后的固定成本分別為：

甲的固定成本=3400×29.10%=984.4(萬元)

乙的固定成本=3400×30.02%=1020.68(萬元)

丙的固定成本=3400×40.88%=1389.92(萬元)

固定成本分配完畢之后，A公司分別求得的各種服裝的利潤為：

甲的利潤=679.8-984.4=-304.6(萬元)

乙的利潤=1159.2-1020.68=138.52(萬元)

丙的利潤=2309.06-1389.92=919.14(萬元)

根據(jù)以上的計算結果可知甲的利潤為負數(shù)，處于“虧損”狀態(tài)，在理論上A公司應該停止對甲的生產(chǎn)。

對于這種“虧損”產(chǎn)品的決策分析，A公司應該利用貢獻毛益進行決策，即不應考慮固定成本。如果A公司不繼續(xù)生產(chǎn)甲服裝，那么其將喪失679.8萬元的貢獻毛益來補償一定的固定成本，從而導致企業(yè)總的利潤將會少了679.8萬元；如果企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)這種服裝，那么企業(yè)就能有679.8萬元的貢獻毛益來彌補679.8萬元的固定成本，從而導致企業(yè)總的利潤將會高于停止生產(chǎn)這種服裝所帶來的利潤679.8萬元，而不是A公司所認為的利潤將減少304.6萬元。

所以，當企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力時，繼續(xù)生產(chǎn)虛虧損產(chǎn)品能夠補償企業(yè)閑置生產(chǎn)能力的損失，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.3 利用本量利分析進行成果評價和考核

A公司利用安全邊際對企業(yè)的經(jīng)營成果進行了評價和考核，根據(jù)評價和考核的結果，A公司可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的問題，從而根據(jù)不同的原因采取對應的措施進行解決。評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標準如表5：

表5 安全性檢驗標準

根據(jù)表4及三種服裝的銷售比重，即可通過計算A公司2010年的安全邊際對A公司2010年的經(jīng)營成果進行評價。計算過程如下：

加權平均貢獻毛益率

=32%×8%+23%×19%+45%×20%=15.93%

保本銷售額=3400/15.93%=21343.38(萬元)

安全邊際額=25963.33-21343.38=4619.95(萬元)

安全邊際率=4619.95/25963.33=17.79%

由于A公司2010年的安全邊際率為17.79%，根據(jù)安全性檢驗標準，該安全邊際率處在10%~20%的區(qū)間內(nèi)，應該引起A公司的注意。根據(jù)這一信號，A公司就可以“順藤摸瓜”：根據(jù)問題找原因，根據(jù)原因找解決辦法，這樣就會使得A公司在2011年的經(jīng)營狀態(tài)有所改善，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

[1]吳大軍,牛彥秀.管理會計,第2版[J].東北財經(jīng)大學出版社,2010.

[2]張華倫,田巧娣,呂萍.管理會計[J].西安交通大學出版社,2009.