陜西科技大學(xué) 馮俊華 田 程

近年來國家大力開展節(jié)能減排工作，并不斷完善環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)，使得許多大中型企業(yè)的管理者越來越深刻地意識到低碳環(huán)保的重要性，紛紛開始采用清潔生產(chǎn)來降低能耗，減少污染排放。然而，在企業(yè)的會計核算中，并沒有對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行系統(tǒng)計量，也缺乏對環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的分析。為了將企業(yè)環(huán)境成本量化，并分析環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，本文將運用投入產(chǎn)出分析方法對其展開研究。

一、企業(yè)綠色投入產(chǎn)出模型

投入產(chǎn)出法是美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦西里·列昂惕夫，在20世紀(jì)30年代提出的一類經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析方法，它以棋盤式的平衡表來反映產(chǎn)品生產(chǎn)和分配兩個過程相互交織情況，形成了所有部門間相互消耗和相互提供產(chǎn)品的內(nèi)在聯(lián)系。使用投入產(chǎn)出模型核算企業(yè)環(huán)境成本，不僅可以得知生產(chǎn)過程中自然資源的消耗、污染物的產(chǎn)生、污染的治理與防護(hù)等情況，還能用數(shù)據(jù)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響，有助于管理者制定合理的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)規(guī)劃和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整。

（一）模型基本假設(shè) 每個生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，投入結(jié)構(gòu)是單一的，每個部門產(chǎn)品是不能相互替代的；

每個部門的投入與產(chǎn)出呈現(xiàn)簡單的比例關(guān)系，而且僅限于本部門內(nèi)，與其他部門無關(guān)；

若是用投入產(chǎn)出法來對未來進(jìn)行預(yù)測，需假定在一定時期內(nèi)投入結(jié)構(gòu)的技術(shù)水平不變。

（二）綠色投入產(chǎn)出表 企業(yè)綠色投入產(chǎn)出表包括企業(yè)生產(chǎn)中的全部物料、自然資源和能源物質(zhì)的輸入與輸出情況。

如表1所示，A、B、C、D分別代表自產(chǎn)產(chǎn)品，外購產(chǎn)品，資源使用和廢物排放。E代表最初投入量，I代表總投入量。

表1 綠色投入產(chǎn)出表

（三）環(huán)境成本核算模型 根據(jù)企業(yè)投入產(chǎn)出模型及企業(yè)環(huán)境成本支出的幾種形式，確立企業(yè)環(huán)境成本核算模型如下：

式中Cdi為某種污染物所引起的資源降級成本，βi為污染物消除比例。

式中Cei為自然資源維護(hù)成本，nci為恢復(fù)部門恢復(fù)某種資源時包括固定資產(chǎn)折舊部分的最初投入。

污染物治理成本用Cdi表示，其中ndi為治理部門治理某種污染物時包括固定資產(chǎn)折舊部分的最初投入。

二、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動中，消耗一定量的勞動資源所得到的物質(zhì)效用和經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中需要投入物質(zhì)資料，也會得到收益，收益和投入的比較就是經(jīng)濟(jì)效益，也只有企業(yè)“環(huán)境效益產(chǎn)出”大于“環(huán)境成本投入”才有經(jīng)濟(jì)效益。

本文涉及的環(huán)境成本包括資源耗減成本，資源降級成本，資源維護(hù)成本以及污染物治理成本四方面的內(nèi)容。其中資源耗減成本和資源降級成本表示企業(yè)生產(chǎn)過程中由于環(huán)境負(fù)荷而引起的成本，后兩者則是企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所投入的相關(guān)費用。考慮到不同類型的環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響不同，結(jié)合環(huán)境指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)，確定環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)如下：

環(huán)境效率，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源環(huán)境消耗量與企業(yè)經(jīng)營利潤的比值。其中資源環(huán)境消耗量由投入產(chǎn)出法核算出的環(huán)境耗減成本與資源降級成本之和表示，企業(yè)經(jīng)營利潤由財務(wù)報表中的利潤總額表示。該指標(biāo)反映了生產(chǎn)經(jīng)營中單位環(huán)境消耗對企業(yè)利潤的影響，為企業(yè)綠色生產(chǎn)的效果量化提供了新的思路，也可為優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等相關(guān)決策提供一定參考。

環(huán)境效率=企業(yè)經(jīng)營利潤/資源環(huán)境消耗

環(huán)保投資貢獻(xiàn)率，是指企業(yè)的環(huán)保收益與環(huán)境保護(hù)成本的比值。其中環(huán)保收益包括企業(yè)生產(chǎn)成本的節(jié)約，資源消耗的節(jié)省，環(huán)境排污的削減。環(huán)境保護(hù)成本為綠色投入產(chǎn)出模型中核算的資源維護(hù)成本以及污染物治理成本。

環(huán)保投資貢獻(xiàn)率=環(huán)保收益/環(huán)境保護(hù)成本

結(jié)合環(huán)境效率與環(huán)保投資貢獻(xiàn)率來分析環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，可以反映企業(yè)環(huán)境資源消耗與企業(yè)盈利之間的相互聯(lián)系，也可以反映企業(yè)的環(huán)保投入與收益之間的相關(guān)情況。

三、企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的實證分析

基于對溫州皮革企業(yè)的實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)溫州制革企業(yè)相比于其它的制品企業(yè)、后續(xù)加工企業(yè)而言對環(huán)境的污染較重，其環(huán)境成本占據(jù)了生產(chǎn)成本的很大比重。

本文選擇一家具有代表性的大型制革公司，采用該公司2007年~2009年生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)查數(shù)據(jù)，來分析環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益二者關(guān)系。

（一）基于綠色投入產(chǎn)出模型的環(huán)境成本核算 首先，采用該公司2009年的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)來編制企業(yè)綠色投入產(chǎn)出表，如表2所示。

表2 2009年企業(yè)綠色投入產(chǎn)出表

設(shè)：每萬噸自然資源的恢復(fù)費用為4.35萬元。自然資源恢復(fù)比例為20%；各種污染物消除比例為15%；每萬噸污染物的治理費用分別為：工業(yè)廢水12萬元，固體和污泥100萬元，廢氣為86萬元。由此，可得出公司的各項環(huán)境成本如下所示。

資源耗減成本：Cc=101.31*4.5*（1-20%）=352.57

資源降級成本：Cd=（84.88*12+1.5217*100+0.0755*86）*（1-15%）=1000.64

資源維護(hù)成本：Ce=0.639*4.35+138.78+28.16+0.62+276=446.34

污染物治理成本：Cw=0.4*12+0.065*100+0.0044*86+413.5+53 2.6=957.86

以此類推，結(jié)合企業(yè)調(diào)查中2008年，2007年的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，可計算出兩年的環(huán)境成本分別如表3所示：

表3 2007、2008年企業(yè)環(huán)境成本（萬元）

（二）環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)性分析 依據(jù)該企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，分別可以算出計算企業(yè)2007、2008、2009年環(huán)境效率和環(huán)保投資貢獻(xiàn)率，現(xiàn)將環(huán)境成本各部分內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)列出，如表4所示。

表4 2007～2009年企業(yè)環(huán)境-效益（萬元）

圖1中可以看出資源耗減成本變化趨勢與企業(yè)經(jīng)營利潤成正比關(guān)系，資源降級成本與經(jīng)營利潤呈相反變化趨勢，環(huán)境效率隨著環(huán)境消耗成本的增加而降低。

圖1環(huán)境資源耗損與企業(yè)利潤、環(huán)境效率的關(guān)系

圖2 中環(huán)境保護(hù)成本曲線與環(huán)保收益曲線變化趨勢一致，成正比關(guān)系。環(huán)保投資的貢獻(xiàn)率也會隨著環(huán)境保護(hù)成本的增加而增加。

圖2 環(huán)境效率與環(huán)境消耗成本的關(guān)系

（三）實證分析結(jié)論 通過上述分析，可得出以下結(jié)論：

（1）資源耗減成本與企業(yè)經(jīng)營利潤正相關(guān)，說明生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的依賴性很強(qiáng)，該企業(yè)產(chǎn)品屬于資源消耗型。資源降級成本與經(jīng)營利潤反相關(guān)，表明生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染越少，企業(yè)利潤越大。

（2）環(huán)境效率隨著環(huán)境消耗成本的增加而降低，說明企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境資源耗損的越多，單位環(huán)境消耗對企業(yè)利潤的影響越小。相反，降低環(huán)境消耗成本，會提高環(huán)境效率。

（3）環(huán)境保護(hù)成本與環(huán)保收益正相關(guān)，企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的投入必然會帶來收益。加大對環(huán)保的投資力度，既能增加環(huán)保收益，又能提高企業(yè)環(huán)保投資的貢獻(xiàn)率。

四、結(jié)論

本文用投入產(chǎn)出法核算企業(yè)環(huán)境成本，驗證了該方法在制革企業(yè)中運用的可行性，并將環(huán)境成本分為環(huán)境消耗成本與環(huán)境保護(hù)成本兩部分來分析，得出了環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)變化趨勢?？芍h(huán)境消耗成本與經(jīng)濟(jì)效益之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，環(huán)保投入成本與經(jīng)濟(jì)效益之間存在正相關(guān)關(guān)系。然而，如何用擬合函數(shù)來準(zhǔn)確表示環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系還需進(jìn)一步研究。

［1］林積泉、王伯鐸：《環(huán)境成本核算研究綜述》，《工業(yè)安全與環(huán)保》2006年第5期。

［2］雷明：《綠色投入占用產(chǎn)出核算》，《中國統(tǒng)計》2003.

［3］徐玖平、蔣洪強(qiáng)：《制造企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制》，清華大學(xué)出版社2006年版。

［4］彭必雨、侯愛軍：《皮革制造中的環(huán)境和生態(tài)問題及制革清潔生產(chǎn)技術(shù)》，《西部皮革》2009年第3期。