安明亮

摘要：作為市場(chǎng)主體的企業(yè)在科學(xué)研究、成果轉(zhuǎn)化方面起著主力軍的作用，各國(guó)政府還紛紛采取各種優(yōu)惠的稅收政策，吸引更多渠道的資金投入科技產(chǎn)業(yè)。我國(guó)一直十分重視對(duì)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持，稅收優(yōu)惠也在逐年增加。

關(guān)鍵詞：科技發(fā)展；稅收；優(yōu)惠政策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

完善現(xiàn)行各項(xiàng)政策，加速科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展已憂為當(dāng)務(wù)之急。其中稅收優(yōu)惠政策的完善將起到直接的推動(dòng)作用。本文主要探討了如何以稅收優(yōu)惠政策加速科技發(fā)展。

一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的不足

(一)優(yōu)惠政策多而泛，目標(biāo)不明確。我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策多是以通知、規(guī)定等方式零散發(fā)布的，且對(duì)內(nèi)外企業(yè)不同，顯得多而亂，沒有一個(gè)明確的目標(biāo)。如對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，無論其產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目是否屬于國(guó)有鼓勵(lì)發(fā)展的，也不論該項(xiàng)目在種類、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)上的差異，一律給予基本一致的優(yōu)惠。優(yōu)惠政策目標(biāo)的不明確，相對(duì)減弱了國(guó)家重點(diǎn)科技項(xiàng)目的吸引力。

(二)優(yōu)惠方式單一，削弱了政策效果。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主，基本上限于稅率優(yōu)惠和定期減免。這種直接的稅收減免側(cè)重于事后利益的讓渡，而對(duì)事前行為缺乏必要的引導(dǎo)。相比較而言，國(guó)外對(duì)科技事業(yè)的優(yōu)惠方式多種多樣，且多以間接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠方式主要是稅基減免，側(cè)重于事前優(yōu)惠，能夠促使企業(yè)自覺進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。單一的直接優(yōu)惠方式必然削弱稅收政策的實(shí)際效果。

(三)對(duì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策少，不利于科技業(yè)的投資和創(chuàng)新?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得的優(yōu)惠，相比較而言，對(duì)個(gè)人的所得優(yōu)惠很少。由于投資于高新技術(shù)企業(yè)是一種風(fēng)險(xiǎn)投資行為，缺乏必要的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，難以吸引廣大投資者進(jìn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資。而科研人員在轉(zhuǎn)化成果時(shí)獲得的股權(quán)形式的獎(jiǎng)勵(lì)，在分紅或轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)仍需繳納個(gè)人所得稅，也不利于激發(fā)科技人員的積極性和創(chuàng)造性。

(四)以所得稅為主的優(yōu)惠，整體缺乏力度。我國(guó)的科技企業(yè)稅收優(yōu)惠以所得稅優(yōu)惠為主，這雖然與國(guó)際通行做法一致，但就我國(guó)的實(shí)際來看，與其他國(guó)家相比稅收整體優(yōu)惠力度不夠：

1.稅收負(fù)擔(dān)中占有相當(dāng)大的比重。我國(guó)的科技稅收優(yōu)惠政策將重點(diǎn)體現(xiàn)在我國(guó)不是以所得稅為主體的國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅作為雙主體稅種之一，在企業(yè)所得稅方面，使得企業(yè)在稅收優(yōu)惠中得到的好處不多。而西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家則不同，他們以所得稅為主體，所得稅的優(yōu)惠給企業(yè)可以帶來真正的實(shí)惠，極大地鼓勵(lì)了科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.科技產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)決定了我國(guó)目前的優(yōu)惠政策涉及面窄。我國(guó)所得稅優(yōu)惠政策是以已有所得為前提的。而科技產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是投資風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)、很大一部分企業(yè)會(huì)處于暫時(shí)虧損或微利階段，這些企往往得不到優(yōu)惠，進(jìn)而可能形成“虧損(微利)——不能享受優(yōu)惠——缺乏科技投入——進(jìn)一步虧損(更微利)”的惡性循環(huán)，扼殺企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步積極性。

3.生產(chǎn)型增值稅桎梏著企業(yè)科技進(jìn)步的步伐?？萍歼M(jìn)步提高了企業(yè)產(chǎn)品的知識(shí)附加值，會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。而我國(guó)目前不僅缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，而且實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成重復(fù)征稅，反而加重了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的稅負(fù)。另外，我國(guó)實(shí)行的又是不完全增值稅政策，這無形中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了科技投入和研發(fā)新產(chǎn)品的積極性，越來越不適應(yīng)科技飛速發(fā)展、產(chǎn)品中直接材料成本比重不斷下降而間接成本不斷增加的發(fā)展趨勢(shì)。

二、完善科技稅收優(yōu)惠政策的措施

(一)制定以項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主的科技稅收政策。建議國(guó)家科技部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門盡快聯(lián)合制定《科技稅收優(yōu)惠法》，規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項(xiàng)目或研究開發(fā)行為，確定基礎(chǔ)研究或前期研究、中間試驗(yàn)階段和產(chǎn)業(yè)化階段的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)、高新區(qū)內(nèi)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的差距，并最終達(dá)到統(tǒng)一政策。

(二)增加間接優(yōu)惠方式，提高政策效果。

1.擴(kuò)大加速折舊的適用范圍。在原有的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊，而對(duì)國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的環(huán)保設(shè)備、國(guó)產(chǎn)軟件的購(gòu)置和風(fēng)險(xiǎn)醬的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%-100%。

2.擴(kuò)大費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)用于技術(shù)研究、開發(fā)與實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用及企業(yè)推廣高新技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)允許稅前列支。原有研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定只要是研究開發(fā)費(fèi)用超過上一年一定比例的企業(yè)，無論是否盈利，都可享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。企業(yè)因當(dāng)年虧損或盈利部分不足以抵扣規(guī)定扣除額的，可以往后結(jié)轉(zhuǎn)。

3.實(shí)行科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對(duì)部分國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如信息產(chǎn)業(yè)等，允許企業(yè)按銷售額或投資額的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)(如3年)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，也可彌補(bǔ)萬一的虧損，化解科技投資風(fēng)險(xiǎn)。若逾期不用或另作他用，則應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

4.給予投資稅收抵免。即在折舊額以外，還根據(jù)機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，投資類型按一定比例抵免當(dāng)年應(yīng)稅所得。其相當(dāng)于在不影響企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的前提下國(guó)家變相為企業(yè)撥款購(gòu)置先進(jìn)機(jī)器設(shè)備。

5.延長(zhǎng)補(bǔ)虧年限?？蓪⑻潛p彌補(bǔ)年限延長(zhǎng)至6-8年，減少企業(yè)由于投資于高領(lǐng)域而蒙受的損失。

(三)加強(qiáng)科技工作者、投資者個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。一方面，對(duì)任何個(gè)人知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得予以低稅率征收個(gè)人所得稅，提高從事科學(xué)研究和應(yīng)用的全部科技工作個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)他們的技術(shù)援助費(fèi)收入、版權(quán)費(fèi)收入等免征或減征個(gè)人所得稅。以此來激發(fā)科技人員的工作熱情和創(chuàng)造精神。另一方面，對(duì)個(gè)人投資于成本費(fèi)用技實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)稅所得稅中扣除外，個(gè)人所取得的股息、紅利或分回利潤(rùn)等，實(shí)行優(yōu)惠的個(gè)人所得稅政策，大力支持個(gè)人對(duì)科技產(chǎn)業(yè)的行為。

(四)實(shí)行以所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的優(yōu)惠措施。目前主要是加大流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度。在增值稅方面，應(yīng)該對(duì)科技含量高的產(chǎn)品減免增值稅或先征后返，對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等費(fèi)用以及購(gòu)進(jìn)的具有高技術(shù)性質(zhì)的無形資產(chǎn)比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，免征中間試制產(chǎn)品的增值稅，對(duì)進(jìn)口先進(jìn)機(jī)器設(shè)備免征增值稅；在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)技術(shù)研究開發(fā)單位和企業(yè)的科技轉(zhuǎn)讓收入，以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等可考慮予以免征機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅，實(shí)行高新科技產(chǎn)品出口退稅。

(五)逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)產(chǎn)品額外負(fù)擔(dān)一份“投資稅”，特別不利于科技含量高的企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，阻礙科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)改造的步伐。為了化解增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又體現(xiàn)鼓勵(lì)科技進(jìn)步的稅收原則，可考慮先在高科技企業(yè)內(nèi)部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，而在其他行業(yè)實(shí)行收入型增值稅。同時(shí)通過擴(kuò)大增值稅征收范圍、加強(qiáng)征管等手段提高增值稅收入。