蔣靜

摘要：本文以事業(yè)單位財務風險控制的內涵為出發(fā)點，根據財政部新頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（征求意見稿），分析了事業(yè)單位財務風險控制中存在的問題，提出了加強事業(yè)單位財務風險防范與控制的建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務風險；控制

在我國，由于事業(yè)單位的特殊性和其財務管理本身存在的一些缺陷，致使內部財務控制也存在一些風險。本文從財務風險的概念出發(fā)，深入分析事業(yè)單位財務風險控制中存在的問題，最后提出幾點防范事業(yè)單位財務風險的對策。

1事業(yè)單位財務風險的內涵

1.1 財務風險控制的含義

財務風險是指在財務活動中，受各種不確定因素的影響，導致財務收益偏離了預期收益，從而蒙受損失的可能性。由于行政事業(yè)單位主要以提供公共產品和服務為組織目標，不涉及籌資、負債、盈利等問題，其非營利性決定了財務管理的重點是財務資源的依法取得和使用，而不是凈利潤或每股收益。因此，行政事業(yè)單位的財務風險應是由于各種不確定性因素使行政事業(yè)單位難以合法、有效地獲取并使用財務資源，從而造成其不能充分承擔其社會職能、最大限度地實現組織提供公共產品或公共服務的目標的可能性。

1.2 事業(yè)單位財務風險的特點

客觀性。是指財務風險不以人的主觀意志為轉移，獨立于人的意識之外的客觀存在，一些不確定性因素導致事業(yè)單位財務風險是客觀存在的。

不確定性。是指未來風險事件發(fā)生的時刻和概率、損失和范圍的大小不能確定。對于事業(yè)單位的財務管理者而言，也不能完全掌控財務風險因素。

可變性。是指風險性質會隨時空各種因素變化而有所改變，因此隨著事業(yè)單位的財務活動內容的不斷更新，會使得其財務風險也在改變、消亡和激化，并具有一定的自我應變能力和環(huán)境適應性。

可預測性。是指財務人員可以運用先進的財務管理手段和方法，根據財務風險的產生和發(fā)展的規(guī)律性，預測其發(fā)生時間、范圍和程度，采取相應的防范手段并降低財務風險的破壞程度。

2事業(yè)單位內部財務風險控制中存在的問題

2.1 財務管理人員風險意識淡薄

財務風險的客觀性決定了只要有財務活動，財務風險就必然存在。而事業(yè)單位的財務人員往往認為只要按法定預算取得和使用財政資金，就不會產生財務風險，即使出現也是由國家財政來承擔，與本單位的財務管理工作無關。此外，財務人員自身素質不高也會產生一定的影響。很多事業(yè)單位對財務人員的職業(yè)道德建設投入也不足，導致一些財務人員無視職業(yè)道德，偏離財務管理活動的要求，存在違規(guī)從事財務活動的風險隱患。

2.2 事業(yè)單位部門的責權利意識模糊

事業(yè)單位組織的目標不是為了增加組織自身的財富，也不是為了產生利益，這使得管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標也難以確定，分權管理的操作難度加大，對各部門的職責履行情況難以考核評價。由此產生許多風險，如預算執(zhí)行無法合理規(guī)范，預算資金支出結構異化，行政事業(yè)單位公信力下降，資金使用無績效等。

2.3 事業(yè)單位財務決策存在主觀經驗性的特點

例如，在固定資產投資決策過程中，由于對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導致一些資產閑置、設備利用率低，從而給國家財政資金帶來較大的財務風險。這與事業(yè)單位的地位和未來發(fā)展極不相稱。

2.4 事業(yè)單位內部財務關系未完全理清

很多單位內部存在自身業(yè)務與行政業(yè)務、非經營業(yè)務與經營業(yè)務不分的現象，由此所產生的系統財務資源取得較為復雜，其內部各單位之間以及與其上級主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面權責不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，且資產的安全完整無法得到保證，而內部混亂的財務關系也極易導致系統內各單位的財務風險。

2.5 上級部門預算監(jiān)管弱化

事業(yè)單位不同于一般的企業(yè)，上級部門的預算監(jiān)管對于其內部的財務風險的產生、發(fā)展和擴大承擔著不可推卸的責任。片面強調企業(yè)化的發(fā)展而不顧財力地鋪攤子、上項目，勢必造成隱性赤字預算。這種由預算約束弱化、管理層決策失誤造成的經濟責任風險,已成為當前事業(yè)單位財務風險防范中的重中之重。

3加強事業(yè)單位內部財務風險防范與控制的幾點建議

從宏觀層面看，建議政府盡快制定并實施事業(yè)單位內部控制相關規(guī)范。據財政部網站消息，為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內部控制，提高內部管理水平和風險防范能力，推進廉政建設，維護社會公眾利益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關法律法規(guī)，財政部擬定了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》(征求意見稿)并征求意見。該征求意見稿中對事業(yè)單位內部財務風險控制的必要性、要求和基本環(huán)節(jié)作出了相關規(guī)定。其中有關事業(yè)單位債務控制、資產控制、預算控制和收支控制的規(guī)定對于加強事業(yè)單位內部財務風險防范與控制具有指導性作用。

從微觀層面看，在《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的指導下，廣大事業(yè)單位應做到如下幾點：

(1)提高風險管理意識，落實風險管理追究責任制

企業(yè)《會計法》中對于本企業(yè)財務管理的責任人已有明確規(guī)定。事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的過程中也要要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發(fā)展。在具體的落實過程中將責任風險直接與決策層掛鉤，按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應授權，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時要把授權批準權限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務公開性制度的建立緊密地結合在一起，以防止濫用職權審批情況的出現。

(2)強化事業(yè)單位財務人員自身素質建設

首先，積極選派單位優(yōu)秀的財務人員出外學習“充電”，提高財務人員的業(yè)務能力。當前主要是積極學習和推廣財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，在此基礎上能有效運用先進的財務管理手段來預防與控制財務風險的發(fā)生，學會財務風險的應急與處理等等。其次，還應加強事業(yè)單位財務人員的道德建設，對于主動找出本事業(yè)單位財務風險漏洞的財務人員給予表彰和獎勵，而對于觸犯職業(yè)道德的財務人員，一旦發(fā)現，給予重罰甚至解雇，加大其違規(guī)成本。

(3)不斷健全本事業(yè)單位內部控制具體制度

在財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的指導下，建立本事業(yè)單位具體內部控制制度是防范和化解財務風險的根本保障。具體來說，該內控制度應涵蓋單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度和內部預警機制。內部稽核制度和內部牽制制度的建立應該結合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的。前者的主要內容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權限;稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等;對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定;有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。內部審計則是內部控制的一種特殊形式，它是一個單位內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。而內部預算機制旨在對事業(yè)單位財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務風險予以化解。