王爭 黃龍梅

摘要：在公立醫(yī)院改革背景下，全成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用，同時新《醫(yī)院財務(wù)制度》也明確規(guī)定醫(yī)院要加強(qiáng)成本核算，為了應(yīng)對新的醫(yī)改形式和新制度的要求，必須做好全成本核算結(jié)果的分析工作。文章嘗試使用醫(yī)院收支數(shù)據(jù)進(jìn)行量本利分析，但是傳統(tǒng)的模型在解釋醫(yī)院運(yùn)行狀況時存在一定的缺陷，因此利用改進(jìn)的非線性量本利模型對醫(yī)院全成本核算結(jié)果進(jìn)行了深入而量化的分析，剖析醫(yī)院虧損原因，探尋規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理的新思路。

關(guān)鍵詞：量本利模型 全成本核算 保本點(diǎn) 保本服務(wù)量

中圖分類號：F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-151-01

2010年財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》，在第一章總則第五條規(guī)定醫(yī)院“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績效考評，提高資金使用效益”。量本利分析就是建立在成本分析的基礎(chǔ)上，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤量三者的相互依存關(guān)系進(jìn)行分析，目的是通過建立量本利模型，來分析醫(yī)院某個項(xiàng)目或全部項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)，進(jìn)而規(guī)劃目標(biāo)利潤，預(yù)測未來的經(jīng)營水平。

一、傳統(tǒng)量本利基本理論

成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱成本習(xí)性。

利潤=業(yè)務(wù)收入-總成本

=業(yè)務(wù)收入-變動成本-固定成本

=單價×業(yè)務(wù)量-單位變動成本×業(yè)務(wù)量-固定成本

=（單價-單位變動成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本

當(dāng)利潤等于0時的業(yè)務(wù)量為保本服務(wù)量，即盈虧平衡點(diǎn)，保本服務(wù)量=固定成本/（單價-單位變動成本）

二、傳統(tǒng)理論的缺陷

在線性的量本利分析模型中，利用該模型推導(dǎo)出的各種結(jié)論簡明，具體應(yīng)用計(jì)算簡單，但前提條件是影響利潤變動的四大因素是獨(dú)立變化的，然而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，四大因素不可能完全獨(dú)立，即該模型離現(xiàn)實(shí)有一定的距離，比如，銷量和價格本來就是互相影響的，再如經(jīng)濟(jì)學(xué)上，生產(chǎn)企業(yè)總成本隨生產(chǎn)能力利用率的變動作非正比例變動，經(jīng)濟(jì)學(xué)上成本函數(shù)圖如下：

三、運(yùn)用改進(jìn)的量本利分析方法進(jìn)行運(yùn)營分析

1.分析方法介紹。筆者選用回歸分析法建立醫(yī)院總收支與工作量之間的模型關(guān)系，因?yàn)樵摲椒ㄔ诶碚撋媳容^健全，計(jì)算結(jié)果精確，只是計(jì)算過程比較繁瑣，所以采用IBM SPSS19.0來計(jì)算回歸系數(shù)。工作量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有兩個：門急診人次數(shù)和實(shí)際占用總床日。通過計(jì)算門急診人次數(shù)和實(shí)際占用總床日的換算率，才能建立總收支與工作量的一對一關(guān)系。

2.門急診人次數(shù)與實(shí)際占用總床日的換算關(guān)系。目前，業(yè)內(nèi)常用的方法是通過計(jì)算每門急診人次收費(fèi)水平和每床日收費(fèi)水平來確定兩者的換算率。比如，每門急診人次收費(fèi)水平為200元，每床日收費(fèi)水平為600元，每床日收費(fèi)水平是每門急診人次收費(fèi)水平的3倍，即實(shí)際占用總床日=1/3×門急診人次數(shù)。

3.以某院為例，運(yùn)用量本利分析方法進(jìn)行分析。依據(jù)某院2008年-2010年的月收入數(shù)據(jù)和工作量數(shù)據(jù)，將門急診人次數(shù)換算成床日（總工作量=1/3.5×門急診人次數(shù)+實(shí)際占用總床日），然后運(yùn)用spss19軟件建立醫(yī)藥收入與床日之間的回歸方程。

回歸結(jié)果為：醫(yī)藥收入=313，900，000.00-8，094.80×工作量+0.07×（工作量）2

模型輸出顯示二次方程比線性方程擬合效果好。

用同樣的方法建立醫(yī)藥支出與工作量之間的模型，結(jié)果如下：

醫(yī)藥支出=283，500，000.00-6，149.39×工作量+0.05×（工作量）2

模型輸出顯示二次方程比線性方程擬合效果好。另外模型顯示影響醫(yī)院總成本的因素除了工作量，還有其他因素。

4.聯(lián)立方程，計(jì)算保本點(diǎn)。根據(jù)二次方程的求根公式：x= （b2-4ac≥0），得出結(jié)果如下：

保本點(diǎn)有兩個：95，762.17和18，673.71床日。目前某院工作量處于這兩者之間，所以利潤為負(fù)。

四、管理建議

為了迎接醫(yī)改帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從財務(wù)管理角度提高工作量、降低成本提高醫(yī)院效益就顯得十分重要。首先應(yīng)在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下開展成本核算工作，加強(qiáng)成本控制，建立考核指標(biāo)；其次，建立健全醫(yī)院資產(chǎn)核算體系，將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，使資金投入更合理，發(fā)揮更大的效益；嚴(yán)格按照招投標(biāo)管理辦法來采購物資，有效降低物耗成本；推進(jìn)信息化、科學(xué)化管理的進(jìn)程，推進(jìn)后勤社會化，有效降低管理成本；最后有效利用績效手段來激勵工作質(zhì)量與工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中日友好醫(yī)院 北京 100000）

（責(zé)編：呂尚）