劉顏昊　馬家榜

摘要：社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，企業(yè)財務(wù)部門也逐漸從基礎(chǔ)核算向管理型核算發(fā)展，財務(wù)工作也開始有會計核算和管理兩部分分工。所有內(nèi)容都說明在企業(yè)經(jīng)營過程中財會部門的地位逐漸提升，所以相關(guān)工作人員要掌握扎實的專業(yè)知識，要能夠根據(jù)自身的知識為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考依據(jù)，本文旨在探究財務(wù)會計的職業(yè)判斷能力提升的有效方法。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；會計；職業(yè)；判斷能力；提升

一、存在的主要問題

（一）成本核算內(nèi)容不全面

在國家新的《醫(yī)院財務(wù)制度》中，專門增加了“成本核算”一章，這里的成本核算指的是科級成本核算，這個制度實現(xiàn)了院級成本核算與科級成本核算的有機統(tǒng)一，統(tǒng)一了醫(yī)院的科級成本核算的對象、內(nèi)容和方法，明確要求醫(yī)院于期末報送以科室為對象的“科級成本報表”。而目前的軍隊醫(yī)院會計制度中，只要求報送院級成本信息，不要求報送科級成本信息，只規(guī)定了院級成本的核算方法，尚無規(guī)定科級成本核算的方法。目前全軍各醫(yī)院的科級成本核算各行其是，科級成本核算方法、核算內(nèi)容、核算指標各不相同，無法對所收集的相關(guān)信息進行分析匯總。

（二）業(yè)務(wù)成果反映不準確

軍隊醫(yī)院反映的財務(wù)成果都不夠準確。在預(yù)算收入確認上，標準供應(yīng)經(jīng)費未按上報的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的包括：生活費、公務(wù)事業(yè)費、保險（住房）資金決算等主動記賬，項目預(yù)算經(jīng)費特別是工程建設(shè)費未按上級財務(wù)部門下達的預(yù)算指標記賬，住院病人醫(yī)療、藥品收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理；在支出的確認上，不明的支出項目包括維持性經(jīng)費、政府專項經(jīng)費、預(yù)算外經(jīng)費，醫(yī)藥收支范圍劃分不清，軍地醫(yī)療管理費、藥品管理費和地方醫(yī)藥管理費分配不合理，固定資產(chǎn)修購基金計提價值不合理；在會計期間劃分上，經(jīng)費收支年度、月份歸屬混淆等。以上種種原因?qū)垢麽t(yī)院的預(yù)算收支報表和成本報表缺乏真實性。

（三）核算信息系統(tǒng)不規(guī)范

軍隊醫(yī)院會計信息系統(tǒng)主要存在設(shè)計重復(fù)和數(shù)據(jù)不共享兩個問題。一是“軍隊醫(yī)院會計核算管理信息系統(tǒng)”和“軍隊醫(yī)院衛(wèi)生信息管理系統(tǒng)”數(shù)據(jù)不銜接，兩個系統(tǒng)分別由不同主管部門按照不同建設(shè)目標開發(fā)，技術(shù)、標準及維護主體不盡相同，數(shù)據(jù)采集困難。二是“軍隊財務(wù)信息管理系統(tǒng)”內(nèi)部子系統(tǒng)間重復(fù)記錄和輸出，如醫(yī)院資產(chǎn)存量，分別通過“資產(chǎn)管理系統(tǒng)”和“醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”重復(fù)采集和輸出，在范圍和計量方法上不盡相同；預(yù)算執(zhí)行進度分別由“預(yù)算管理系統(tǒng)”和“醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”分別提供，且其進度指標設(shè)計存在差異。

二、完善院級成本核算方法

（一）完善財會制度

一是修訂醫(yī)院財經(jīng)管理制度。例如，新的《醫(yī)院會計制度》要求三級以上醫(yī)院需設(shè)立總會計師，而軍隊醫(yī)院目前還沒有編制。因此，應(yīng)整合軍隊醫(yī)院財經(jīng)管理部門，成立經(jīng)濟管理部（處），設(shè)立總經(jīng)濟師，實行以總經(jīng)濟師負責(zé)制下的財經(jīng)管理模式，進而針對醫(yī)院特點進一步細化財務(wù)崗位制度。二是出臺醫(yī)院核算管理制度。核算制度與核算崗位是緊密相連的，現(xiàn)行核算制度要求會計、出納、審計分開，管錢、管物分離，計劃部門與執(zhí)行部門分工。在完善核算制度的同時，應(yīng)當明確設(shè)置的核算崗位，沒有現(xiàn)役編制的，應(yīng)當允許招聘非現(xiàn)役人員，確保核算管理制度的嚴肅性。

（二）改進核算方法

一是合并醫(yī)療收支科目。應(yīng)將“地方醫(yī)療收入”和“地方藥品收入”合并為“地方醫(yī)藥收入”，將“地方醫(yī)療直接支出”和“地方藥品直接支出”合并為“地方醫(yī)藥直接成本”，將“軍地醫(yī)療管理費”、“軍地藥品管理費”、“地方醫(yī)藥管理費”合并為“軍地醫(yī)藥管理費”。二是增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。按照會計謹慎性原則要求，對醫(yī)療過程中發(fā)生的醫(yī)療賠償損失應(yīng)當進行預(yù)計，并計入各期成本。此科目專門核算計提、購買、支出或賠償資金，借方反映醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償資金，貸方反映按規(guī)定比例的計提數(shù)額，貸方余額反映醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險基金的結(jié)存數(shù)額。

（三）統(tǒng)一內(nèi)部價格

現(xiàn)階段軍隊醫(yī)院內(nèi)部價格的制訂沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準，且內(nèi)部價格只用于地方患者醫(yī)療成本的核算過程，對軍人免費醫(yī)療的成本核算沒有制訂與對外有償服務(wù)一致的內(nèi)部價格，這就導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算的結(jié)果沒有真實地反映成本的消耗值。科學(xué)制訂醫(yī)院內(nèi)部價格，并將軍人醫(yī)療成本與地方病人醫(yī)療成本同等計價核算，是完善軍隊醫(yī)院成本核算會計方法的一個重要途徑。

三、改進科級成本核算方法

（一）劃分核算單元

應(yīng)當根據(jù)“統(tǒng)一管理，分組核算”的原則，按業(yè)務(wù)性質(zhì)不同將全院各科室歸口為若干個核算單元?？紤]到醫(yī)院的門診科室和住院科室（包括醫(yī)療臨床科室和醫(yī)技類科室）是為患者提供直接醫(yī)療服務(wù)的部門，同時軍隊醫(yī)院實行“醫(yī)、藥分開”的核算原則決定了藥品部門也應(yīng)當作為單獨的核算單元。因此，著眼于為患者提供最終服務(wù)的部門，可以將醫(yī)療臨床類科室、醫(yī)技類科室和藥品部門作為基礎(chǔ)核算單元。

（二）界定核算范圍

一是歸集直接支出。直接支出是指直接由核算單元消耗的人工費用、藥品成本、設(shè)備成本、器材成本及其他成本性支出。歸集直接支出時應(yīng)對各核算單元軍、地兩類患者的實際消耗量分別進行。二是歸集管理費用。管理費用包括醫(yī)藥管理費和間接支出。醫(yī)院會計中的醫(yī)藥管理費是指納入收支范圍且在發(fā)生時不能明確具體成本對象的費用，醫(yī)藥管理費主要是由保障服務(wù)類科室消耗。間接支出是指軍隊醫(yī)院機關(guān)政治部門、后勤部門等管理職能類科室發(fā)生的有事業(yè)經(jīng)費來源的費用及醫(yī)療業(yè)務(wù)科室發(fā)生的非醫(yī)藥直接費用。

（三）分攤管理費用

由于醫(yī)院會計核算中沒有明確管理費用由具體哪個科室承擔，因此在科級成本會計核算時，應(yīng)當按照一定比率將管理費用進行分攤，而后歸集到各核算單元，最終將所有成本歸集到有直接收入來源科室。對間接支出的分攤可依據(jù)各核算單元當期內(nèi)患者住院天數(shù)、患者人數(shù)、供暖面積、用房面積等比例確定分攤系數(shù)，將間接支出分攤到全院各相關(guān)科室。醫(yī)藥管理費只能分攤至醫(yī)療技術(shù)類科室、直接醫(yī)療類科室和藥品部門?？筛鶕?jù)各核算單元接治患者的人數(shù)比例或者收入（包括軍隊收入，指按當?shù)厥召M標準對軍隊患者進行計價統(tǒng)計的數(shù)據(jù)）比例確定分攤系數(shù)。（作者單位：劉顏昊/中國人民解放軍78158部隊；馬家榜/軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生一隊）