崔清泉 丁日佳 桑紅莉

【摘要】 隨著社會(huì)和企業(yè)的進(jìn)步，社會(huì)責(zé)任不再是一種不計(jì)成本支出的義務(wù)性活動(dòng)，而是理性化的自愿性選擇。文章從社會(huì)責(zé)任成本的概念入手，闡述了其成本構(gòu)成和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)實(shí)性，并提出自主補(bǔ)償、政府獨(dú)立補(bǔ)償?shù)饶Ｊ?，以期使研究者從更廣的視角來(lái)理解企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)實(shí)性。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任；成本；補(bǔ)償

一、引言

企業(yè)作為以營(yíng)利為基本特征的經(jīng)濟(jì)組織，持續(xù)獲利是這種經(jīng)濟(jì)組織得以生存的重要手段。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任也不例外，其履行和實(shí)現(xiàn)也會(huì)像其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣，都會(huì)產(chǎn)生成本支出。但是對(duì)于企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任過(guò)程中所產(chǎn)生的成本支出，是否會(huì)像生產(chǎn)實(shí)體產(chǎn)品一樣，通過(guò)出售該產(chǎn)品而使這種成本予以核銷或轉(zhuǎn)嫁呢？或者是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償呢？企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償?shù)姆绞接心男繛閿?shù)眾多的企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究者基于不同的角度，均提出了各自的觀點(diǎn)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的概念及其演進(jìn)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本概念的提出最早可以追溯到19世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙第在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》一書(shū)中，首次使用了“社會(huì)成本”的概念。他認(rèn)為，“企業(yè)應(yīng)該確保員工的生命安全，解決就業(yè)、疾病和老人生活保障等社會(huì)負(fù)擔(dān)，企業(yè)還應(yīng)負(fù)擔(dān)由于自身不當(dāng)行為所造成的他人或社會(huì)的危害所產(chǎn)生的成本費(fèi)用”。西斯蒙第的觀點(diǎn)為后來(lái)的社會(huì)責(zé)任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企業(yè)社會(huì)成本》一書(shū)中，以貨幣化的形式將員工失業(yè)、環(huán)境惡化和就業(yè)及種族歧視與社會(huì)成本聯(lián)系在了一起，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的成本補(bǔ)償研究進(jìn)行了探索。繼1968年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·林諾維斯率先提出 “社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”的概念之后的數(shù)十年里，在美國(guó)等主要資本主義國(guó)家出現(xiàn)了一門新興的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)，社會(huì)責(zé)任成本也就順理成章地成為其重要組成部分。

我國(guó)學(xué)者也對(duì)社會(huì)責(zé)任成本概念的完善與補(bǔ)充做出了貢獻(xiàn)。劉紅霞（2008）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任而支付的成本。同時(shí)以企業(yè)社會(huì)責(zé)任的三個(gè)維度（即經(jīng)濟(jì)責(zé)任，法律責(zé)任和倫理責(zé)任）為依托，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的內(nèi)容范圍進(jìn)行了界定。陳煦江（2010）認(rèn)為，從諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者弗里德曼的唯經(jīng)濟(jì)責(zé)任論角度并以此作為本源定義社會(huì)責(zé)任成本不符合現(xiàn)代企業(yè)的要求。因此，從廣義和狹義兩個(gè)視角來(lái)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任成本體系，有利于理順企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的生成機(jī)制及補(bǔ)償規(guī)律。他認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合法合規(guī)、必不可少的支出（不包括償還債務(wù)、返還投資、利潤(rùn)分配等支出）。

林萬(wàn)祥教授（2002）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的含義進(jìn)行了闡釋。他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)，主要指企業(yè)在從事謀利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所消耗的但未計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用的社會(huì)資源或給社會(huì)帶來(lái)的損失。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受觀念、法規(guī)、計(jì)量等多種因素的限制，企業(yè)并未將這部分成本“內(nèi)部化”，未能將其作為企業(yè)成本的構(gòu)成要素計(jì)入企業(yè)的真實(shí)成本之中。其后果是：社會(huì)資源的消耗難以實(shí)現(xiàn)足額補(bǔ)償；企業(yè)補(bǔ)償不到位；造成企業(yè)成本的扭曲。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任，分?jǐn)偵鐣?huì)責(zé)任成本，加速企業(yè)外部成本的“內(nèi)部化”。通過(guò)查閱大量的此方面研究成果后發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本研究領(lǐng)域的成果在不斷豐富，手段在不斷創(chuàng)新，但是也存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。一是在企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的概念、分類、內(nèi)容與計(jì)量方面并沒(méi)有達(dá)成一致，而且沒(méi)有比較科學(xué)系統(tǒng)的體系；二是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的研究尚屬于起步階段，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的內(nèi)容界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這不利于將來(lái)進(jìn)一步的理論研究。

綜上所述，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本概念的爭(zhēng)論在學(xué)術(shù)界沒(méi)有得到規(guī)范和統(tǒng)一，在綜合分析以往研究理論的基礎(chǔ)上本文認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的概念，應(yīng)涵蓋利益相關(guān)者的全部因素。所謂企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本是指在滿足股東利益最大化的前提條件下，對(duì)利益相關(guān)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任和倫理責(zé)任所產(chǎn)生的成本支出。一般包括社會(huì)人力成本、自然資源使用成本、土地使用成本、環(huán)境責(zé)任成本、社區(qū)公益成本、安全責(zé)任成本和其他不可預(yù)見(jiàn)的成本。對(duì)于由社會(huì)責(zé)任而引發(fā)的實(shí)際成本支出計(jì)量相對(duì)容易和簡(jiǎn)單，而由此所產(chǎn)生的社會(huì)邊際成本和機(jī)會(huì)成本卻無(wú)法準(zhǔn)確核算。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的構(gòu)成

廣義地看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利益相關(guān)者合法權(quán)益維護(hù)活動(dòng)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理活動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)活動(dòng)四大領(lǐng)域，相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)責(zé)任成本、維權(quán)責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、制度責(zé)任成本這四類企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍界定的三個(gè)維度以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本概念的表述特征，來(lái)具體地界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的構(gòu)成范圍。

（一）社會(huì)人力成本

社會(huì)人力成本是指企業(yè)使用社會(huì)人工所發(fā)生的費(fèi)用支出。一般包括人力資源開(kāi)發(fā)和使用、職工技能的提高、智力保障及提升、繼續(xù)教育、職業(yè)發(fā)展以及保險(xiǎn)保障等成本。

（二）自然資源使用成本

企業(yè)在開(kāi)采或使用資源過(guò)程中發(fā)生的所有成本費(fèi)用均是資源成本。但這里的資源成本是指其狹義性，即企業(yè)因開(kāi)采自然資源而向政府地礦部門繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，是資源作為生產(chǎn)要素有償使用的貨幣表現(xiàn)。

（三）土地使用成本

不包括購(gòu)買或劃撥土地使用權(quán)所支付的成本，這里僅包括因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因素所造成的土地品質(zhì)下降或無(wú)法正常使用所支出的成本，一般采用計(jì)提折舊的方式將成本分期計(jì)入企業(yè)成本中。

（四）環(huán)境責(zé)任成本

環(huán)境責(zé)任成本是指企業(yè)在國(guó)家監(jiān)管范圍之內(nèi)，由企業(yè)自己提供資金或服務(wù)用于勞動(dòng)環(huán)境的改善所做出的可貨幣化計(jì)量的努力。如企業(yè)為防治環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境而購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、污染賠償費(fèi)等等發(fā)生的各項(xiàng)支出；目前比較通行的做法是應(yīng)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量、修正的評(píng)價(jià)計(jì)量和未修正的評(píng)價(jià)計(jì)量方法等三種模式來(lái)進(jìn)行成本核算、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。

（五）社區(qū)公益成本

社區(qū)公益成本是指企業(yè)為社區(qū)捐贈(zèng)及公共事務(wù)、公益事業(yè)及社會(huì)福利所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)和支出。由于社區(qū)投入屬于顯性支出并具有公共福利性，這時(shí)可以采用類比法或逆向求證法來(lái)核算。對(duì)于一種強(qiáng)制性的社區(qū)投入成為必然時(shí)，如某煤氣廠生產(chǎn)過(guò)程中必須進(jìn)行二氧化硫排放，這時(shí)企業(yè)可以參照歷史成本法來(lái)計(jì)量恢復(fù)原生態(tài)所必需的成本。

（六）安全責(zé)任成本

安全責(zé)任成本是指企業(yè)預(yù)防與處置一切與安全有關(guān)的事故所發(fā)生的成本費(fèi)用，具體內(nèi)容可包括安全設(shè)備購(gòu)置、隱患處理、安全培訓(xùn)及保險(xiǎn)、人員和財(cái)產(chǎn)賠償?shù)荣M(fèi)用。我國(guó)對(duì)于企業(yè)明確要求提取安全費(fèi)用，安全費(fèi)用是在成本費(fèi)用中列支的一項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)提取的安全費(fèi)用可以在所得稅前扣除，在長(zhǎng)期應(yīng)付款和生產(chǎn)成本科目下設(shè)立安全費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，并且對(duì)于提取的安全費(fèi)用要專款專戶，不得挪作其他用途。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)實(shí)性

毋庸置疑，企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和減少成本支出永遠(yuǎn)都是天經(jīng)地義的，也是企業(yè)生存的底線。Irving Kristol（1992）認(rèn)為，成本利潤(rùn)的權(quán)衡是企業(yè)生存最基本的技能，企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為不應(yīng)該是也不可能是無(wú)私的。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要性從屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的發(fā)生應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有反哺功能，也就是說(shuō)，從企業(yè)利益最大化的角度來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為發(fā)生所產(chǎn)生的收益要能夠補(bǔ)償企業(yè)社會(huì)責(zé)任所支出的成本。若無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)最終將無(wú)法將社會(huì)責(zé)任繼續(xù)下去，履行社會(huì)責(zé)任所產(chǎn)生的成本將會(huì)轉(zhuǎn)移到利益相關(guān)者身上，通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者的利益侵害，最終將這種不良反應(yīng)傳導(dǎo)到企業(yè)本身，形成企業(yè)的惡性循環(huán)。那么企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的成本費(fèi)用能否從社會(huì)責(zé)任的收益中得到補(bǔ)償呢？企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是否會(huì)有收益呢？下面進(jìn)行分析。

從企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論角度分析，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任可以提升企業(yè)的社會(huì)形象，增加企業(yè)的聲譽(yù)度。Hall（2000）通過(guò)對(duì)美國(guó)500家上市公司財(cái)務(wù)狀況研究發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)普爾（S＆P）公司的平均凈資產(chǎn)倍率接近于6.0，也就是企業(yè)價(jià)值中每6美元份額中約有1美元體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，約有2美元沉淀在企業(yè)商譽(yù)中。

胡孝權(quán)（2004）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的倫理基礎(chǔ)，有利于樹(shù)立企業(yè)形象，在無(wú)形中產(chǎn)生廣告效應(yīng)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。同時(shí)，美譽(yù)的企業(yè)形象也為員工帶來(lái)自豪感和責(zé)任感，以企業(yè)的優(yōu)良為己榮，增強(qiáng)了員工工作的積極性，在某種程度上來(lái)說(shuō)，就是提高了工作效率。從政府和金融機(jī)構(gòu)層面來(lái)看，企業(yè)的善意之舉還提升了企業(yè)的信用等級(jí)，除了可能在金融機(jī)構(gòu)獲得低息長(zhǎng)期貸款以外，還可以從政府部門得到一系列優(yōu)惠政策（如政策扶持、資金配套、免稅）等。這些政策性的扶持，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本降低，企業(yè)收益增加。陳煦江（2009）在其博士論文中對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償模式進(jìn)行了研究。在相關(guān)學(xué)者現(xiàn)實(shí)性研究的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為可以根據(jù)企業(yè)自身特征，嘗試采取以下三種補(bǔ)償模式。

（一）自主補(bǔ)償模式

采用這種補(bǔ)償方式的企業(yè)是指那些自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)雄厚，企業(yè)整體綜合素質(zhì)較高，具有強(qiáng)烈社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)。自主補(bǔ)償模式背景下企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本支出是企業(yè)的一種自愿經(jīng)濟(jì)行為，不具有外部驅(qū)動(dòng)力的干擾，企業(yè)的良性行為或許出于提升企業(yè)內(nèi)外部形象，吸引社會(huì)各界對(duì)其存在和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)注的需要，或者其經(jīng)營(yíng)管理者完全出于報(bào)答社會(huì)的動(dòng)機(jī)，抑或預(yù)期企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)帶來(lái)超支出的收益。

（二）以企業(yè)為主體、其他利益相關(guān)者輔助的補(bǔ)償模式

企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，在履行社會(huì)責(zé)任之前，與其他利益相關(guān)者（政府、員工或其他企業(yè)等）簽訂合同，明確各自的責(zé)權(quán)利，那么事后其社會(huì)責(zé)任成本的補(bǔ)償在企業(yè)消化一部分后，其剩余部分就由利益相關(guān)者承擔(dān)，采取這種補(bǔ)償方式所有的成本都會(huì)足額得到回收，同時(shí)也減輕了包括主體企業(yè)在內(nèi)的各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)壓力。

（三）政府獨(dú)立補(bǔ)償模式

該種模式只適用于兩種情況。一種是對(duì)國(guó)計(jì)民生有重大影響或政府集中壟斷的企業(yè)；另一種是發(fā)生重大自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)和重大突發(fā)事件時(shí)參與救援的企業(yè)。這時(shí)所發(fā)生的社會(huì)責(zé)任成本支出由政府全額埋單，企業(yè)只是提供人力、設(shè)備和技術(shù)手段，集中接受政府的協(xié)調(diào)和調(diào)遣。例如，黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團(tuán)公司對(duì)于省內(nèi)煤礦發(fā)生的所有礦難，無(wú)論是否歸其管轄，都積極參與救援，接受政府調(diào)配，其成本費(fèi)用支出基本上是由政府獨(dú)立承擔(dān)。

以上三種社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償模式只是攤薄成本的集中體現(xiàn)，也是目前研究的縮影。但是隨著企業(yè)整體形象的不斷提升和社會(huì)文明程度的提高，更多的社會(huì)責(zé)任成本補(bǔ)償模式會(huì)出現(xiàn)，如公益集資、同鄉(xiāng)捐助等。

五、結(jié)束語(yǔ)

自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的研究主要集中于補(bǔ)償性。國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要采用評(píng)級(jí)指數(shù)與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)性的方法研究，試圖通過(guò)實(shí)證研究來(lái)支持企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕Y(jié)論。研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的研究結(jié)論支持企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本會(huì)得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)價(jià)值的提升具有重要的作用。從長(zhǎng)期看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的綜合值與企業(yè)價(jià)值之間存在顯著的非線性關(guān)系。通過(guò)這種趨勢(shì)來(lái)看，最終為社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹黧w就是全部利益相關(guān)者。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 林萬(wàn)祥.宏觀成本理論與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2002（6）.

［2］ 陳煦江.企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的解構(gòu)與補(bǔ)償：理論與實(shí)證［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（4）.

［3］ 劉紅霞.中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出研究［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（6）.

［4］ 胡貴毅.企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的基本問(wèn)題研究［D］.上海交通大學(xué)博士學(xué)位論文，2010.