杜燕玲

【摘要】近年來，隨著國家新農(nóng)村政策的出臺及國家對“三農(nóng)”工作的重視，農(nóng)村建設(shè)正面臨著一個巨大的歷史機遇。農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展對村集體會計工作提出了更高的要求，村集體的會計工作作為農(nóng)村財務(wù)管理工作的重要組成部分，關(guān)系著廣大農(nóng)民群眾的切身利益，也關(guān)系著黨和政府的信譽，關(guān)系著農(nóng)村的穩(wěn)定和發(fā)展。據(jù)了解，由于當(dāng)前村集體會計工作仍然存在種種問題，因此，如何進一步規(guī)范和完善村集體會計工作，不僅是當(dāng)前新形式下會計管理工作的必然要求，也是促進農(nóng)村經(jīng)濟改革和發(fā)展的一項重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵字】村集體村民自治會計核算會計委托代理制度

“三農(nóng)”問題關(guān)系著國家的發(fā)展和社會主義的建設(shè)，一直以來都受到黨和國家的高度關(guān)注。近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，村集體的會計工作在農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展中起到了越來越重要的作用，但目前村集體會計工作仍存在一些不足，不能適應(yīng)新形勢的需要。因此，面對農(nóng)村集體會計工作的實際情況進行調(diào)查，了解村集體會計工作的現(xiàn)狀，對加強和規(guī)范村集體的會計工作具有重要的意義。本文即在筆者等人的實地調(diào)查的基礎(chǔ)上，對此進行研究。

一 村集體會計工作的調(diào)查背景

1．村集體經(jīng)濟組織和村民自治組織的概念及職能

在現(xiàn)實生活中，村集體經(jīng)濟組織和村民自治組織的概念經(jīng)常會混淆不清，模棱兩可。因此，研究村集體會計工作，首先有必要明確村集體經(jīng)濟組織和村民自治組織的基本概念。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織是農(nóng)村以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)雙層經(jīng)營體制中統(tǒng)一經(jīng)營層次的主體，是農(nóng)民在農(nóng)村改革過程中，創(chuàng)造性形成的以土地等生產(chǎn)資料的集體所有為基礎(chǔ)的新型集體經(jīng)濟組織，具有兩個基本特征：一是這種組織是建立在集體所有制基礎(chǔ)之上，二是其組織范圍是在一個村落社區(qū)內(nèi)。第一個特征是原則性說明；第二個特點則指出村集體經(jīng)濟組織的權(quán)限范圍是本社區(qū)全體村民，這使它區(qū)別于專業(yè)性合作經(jīng)濟組織、供銷合作社等組織形式，與專業(yè)協(xié)會更是不同。

村民自治制度是推進農(nóng)村基層民主的一項基本制度。當(dāng)前村民自治組織的具體形式主要是村民委員會。根據(jù)《中華人民共和國村民委員會組織法》總則第二條規(guī)定：“村民委員會是自我管理、自我教育、自我服務(wù)的群眾性自治組織，實行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督?！?/p>

村民委員會辦理本村的公共事務(wù)和公益事業(yè)，調(diào)解民間糾紛，協(xié)助維護社會治安，向人民政府反映村民的意見、要求和

＊ 本文系福建省大學(xué)生創(chuàng)新項目“村集體會計工作的調(diào)查研究”成果之一

提出建議。而村集體經(jīng)濟組織是村管理和經(jīng)營的組織，是負(fù)責(zé)集體資產(chǎn)管理經(jīng)營等經(jīng)濟事務(wù)的經(jīng)濟性組織。由此可見，二者是不能相互代替的，但現(xiàn)實生活中人們卻常常將二者混為一談，村集體經(jīng)濟組織與村民委員會也往往無法分開，本文筆者所研究的村集體主要指村集體經(jīng)濟組織，但也不嚴(yán)格區(qū)分。

2．村集體會計工作的調(diào)查意義

第一，有助于推進村集體會計工作的調(diào)查。近年來，隨著農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的推進，農(nóng)村集體財務(wù)管理工作取得了明顯成效，但一些地方村級財務(wù)管理不規(guī)范、制度不健全、核算不準(zhǔn)確、公開不完善、監(jiān)管不到位等問題仍不同程度存在。而為適應(yīng)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的需要，推動農(nóng)村集體財務(wù)管理和監(jiān)督規(guī)范化、制度化，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度建設(shè)的任務(wù)刻不容緩。因此，對村集體會計工作的調(diào)查研究更具有現(xiàn)實意義了。

第二，有助于規(guī)范村會計工作，使會計工作有序進行。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)村的生活水平也在不斷地提高，落實農(nóng)村會計核算和監(jiān)督是當(dāng)前新農(nóng)村建設(shè)的重要任務(wù)之一。這就是要求村集體規(guī)范財務(wù)上的管理，健全財會制度，合理監(jiān)督會計工作，規(guī)范財會人員專業(yè)資格。有利于奠定農(nóng)村和諧穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)，有利于深化農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)提供制度保障，有利于促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

二 村集體會計工作的現(xiàn)狀—基于問卷的實地調(diào)查

筆者與其他五位同學(xué)組成了調(diào)查組，走訪了福建泉州、龍巖、莆田等三個地區(qū)的十四個村集體，以問卷和訪談的形式對村集體會計工作情況及存在的問題進行了調(diào)查，調(diào)查的對象主要包括村書記、村主任和村會計及村民。

1．調(diào)查問卷的基本情況

本次問卷調(diào)查的結(jié)果如下：

（1）各村都實行了“村賬鎮(zhèn)管”模式，因此各村均未設(shè)會計人員，每村僅設(shè)一到兩名報賬員（兼出納），14個村共設(shè)報賬員14名，其中，男性8名，占57.14%；女性6名，占42.86%。男性比例略高于女性。

（2）報賬人員的年齡情況：25～35歲的3人，占21.43%；35～45歲的5人，占35.71%；45歲以上的6人，占42.86%。報賬員的年齡總體偏高。

（3）報賬人員的學(xué)歷情況：中專或高中的學(xué)歷的13人，占總?cè)藬?shù)的92.86%，沒有本科學(xué)歷以上的報賬人員，有的甚至沒有財務(wù)專業(yè)的背景。報賬員的文化水平都比較低。

（4）報賬人員中，只有2人持有會計從業(yè)資格證，占14.29%，其余的12人沒有會計從業(yè)資格證，或者證書已過期。

（5）調(diào)查了解到，鄉(xiāng)鎮(zhèn)有組織會計人員進行后續(xù)教育，但是大部分人不夠重視，所有報賬人員中僅有2人進行再教育，僅占14.29%。

（6）報賬人員在村集體中工作的年限均較長，其中，有7人從事村會計工作年限超過10年。

（7）村集體的財務(wù)信息一般都是定期公開，報賬員每月25號左右到鎮(zhèn)里報賬，次月的4號公布財務(wù)收支信息。財務(wù)信息的公布方式，主要在村務(wù)公開欄中公布或者上傳到世紀(jì)之村（網(wǎng)站）公布。

（8）村集體會計核算的方式，村里不做賬，由鎮(zhèn)里成立核算中心，統(tǒng)一由鎮(zhèn)里會計人員分管村里的賬務(wù)。

（9）村集體的監(jiān)督方式和監(jiān)督人員形式多樣，主要由村委會、村民等組成的理財小組、監(jiān)督小組、老人會、理事會、婦女協(xié)會對村里的賬務(wù)收支進行監(jiān)督審核。

（10）調(diào)查中發(fā)現(xiàn)村集體的財務(wù)管理工作還存在以下問題：有些村經(jīng)濟較落后，村里收入來源少，上級撥款少；財務(wù)管理方法落后，會計人員接洽新事物的機會少；財務(wù)人員素質(zhì)低：資金使用麻煩，程序煩瑣；存在“白條”現(xiàn)象（村默認(rèn)）。

（11）對由鎮(zhèn)代理會計集中核算的做法，93%的報賬員還是認(rèn)可的，他們認(rèn)為這樣會計人員的作量會比較少。他們認(rèn)為鎮(zhèn)代理會計集中核算的優(yōu)點是收支平衡、資金不容易流失、管理比較規(guī)范、報賬員工作量減少；缺點是程序煩瑣。

2．調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題

通過上述調(diào)查可知，目前，的村集體會計工作存在一些問題，具體如下：

（1）會計核算不夠到位。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各村采用“村賬鎮(zhèn)管”的模式，村里不設(shè)會計，只設(shè)報賬員或者出納，在現(xiàn)有的情況下，鎮(zhèn)級會計核算中心人員一人分管多個村的賬目，只是單純地做賬，負(fù)責(zé)村里簡單的會計工作，而村里的賬都是由鎮(zhèn)里的會計人員統(tǒng)一管理的，沒有一套系統(tǒng)的會計核算方法。

（2）會計人員綜合素質(zhì)較低。村里報賬員的學(xué)歷偏低，幾乎是中?；蚋咧袑W(xué)歷，絕大部分沒有持有會計從業(yè)資格證，也沒有進行再教育，接受的會計信息較落后。并且大部分村集體的會計工作都是由一些原有的農(nóng)村會計人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所或農(nóng)經(jīng)站的員工承擔(dān)，沒有進行嚴(yán)格的選拔。

（3）村民自治意識不夠。在與村民的溝通交流中發(fā)現(xiàn)，許多村民不清楚村里的財務(wù)情況，很少關(guān)心了解村里的會計工作，甚至有的人從未過問過。在我國，村是一個自治組織，但村民大都依賴于政府，村民集體觀念、民主意識十分淡薄，從而無法協(xié)助或監(jiān)督村集體會計工作的有效進行。

（4）資金匱乏，審批煩瑣。村集體的資金收入主要靠上級撥款，另外靠房租、地租、礦山開采、水庫漁業(yè)、林木種植等可獲得少許收入，僅靠上級有限的補助資金無法保障各項經(jīng)費。村里可運用的資金少，沒有穩(wěn)定的資金保證，大大降低了工作人員的積極性。有些村里修路搭橋都是要靠村民共同集資才可完成，部分村里是入不敷出。在資金支出上，每筆款項的支出需向上級申請，層層審批，程序煩瑣，時間冗長，往往錯失了資金運用的最佳時機，在一定程度上影響了財務(wù)管理的有效運行。

（5）賬目查詢麻煩。村里的賬目由鎮(zhèn)統(tǒng)一核算管理，村里想要檢查明細(xì)賬的去向需到鎮(zhèn)里查詢，程序煩瑣。

（6）監(jiān)督審核不到位。村里設(shè)有理財小組、監(jiān)督小組等，其成員大都是村里有名望的老人和村干部組成，監(jiān)督的力度不夠，不能發(fā)現(xiàn)賬務(wù)存在的實質(zhì)問題并且不能有效地進行事前、事中和事后的監(jiān)督。村民也極少關(guān)心村里的資金流向，很難對村集體的會計工作進行監(jiān)督。

（7）財務(wù)信息公開不夠透徹。村務(wù)公開流于形式。村集體的財務(wù)信息會定期地在財政網(wǎng)站上和村務(wù)公開欄公布，公開的目的大部分是為了迎接上級等的檢查。雖然定期將財務(wù)收支情況公開，但是在網(wǎng)上和公開欄上我們發(fā)現(xiàn)公開的內(nèi)容不具體不詳細(xì)，比較空洞，村民不易看得懂。

三 對農(nóng)村會計集中核算制的分析

通過調(diào)查得知，現(xiàn)在農(nóng)村采取的是農(nóng)村會計集中核算制。農(nóng)村會計集中核算制是在保持農(nóng)村集體原有的資產(chǎn)所有權(quán)不變的前提下，將農(nóng)村集體組織的財務(wù)活動交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府代理核算與監(jiān)督的一種模式。由于推廣力度不夠，現(xiàn)在福建省村集體的會計核算普遍實行村賬鎮(zhèn)管的模式，“村賬鎮(zhèn)管”是農(nóng)村會計集中核算制的一種方式之一。所謂“村賬鎮(zhèn)管”，就是指各行政村不再設(shè)置會計和財務(wù)人員，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成立會計服務(wù)中心（或依托于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政所、農(nóng)經(jīng)站等），對村級財務(wù)實行賬錢雙代管。會計服務(wù)中心統(tǒng)一向社會公開招聘會計人員，采用進駐或集中的方式為屬下各村記賬，各村只設(shè)報賬員，對村級賬目實行定期統(tǒng)一報賬。但在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，“村賬鎮(zhèn)管”的模式在實施的過程中并沒有建立一套系統(tǒng)完善的制度框架來保證這個模式的長期有效運行，并且在實際工作中存在許多潛在的風(fēng)險。

1．沒有強有力的法律依據(jù)作為支撐

《村民委員會組織法》規(guī)定，農(nóng)村基層組織不屬于行政主體的范疇，它本質(zhì)上是一個自治的組織。村民有權(quán)進行民主決策，民主管理村里的一切事務(wù)。也就是說，村級委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計代理中心進行代理記賬核算，是在堅持村級財務(wù)和集體資金所有權(quán)不變、使用權(quán)不變、審批權(quán)不變、監(jiān)督權(quán)不變的前提下，由村民主決策下的一種自愿行為。但是，目前的農(nóng)村會計集中核算，是在政府的主導(dǎo)下推行的，村集體基本上沒有選擇的權(quán)利，只能被動接受，這種帶有強制性的一刀切的行為，實際上是與村民委員會組織法的有關(guān)規(guī)定相沖突的，是缺乏強有力的法律支撐的。

2．委托代理制度結(jié)構(gòu)不健全

“村賬鎮(zhèn)管”這一委托代理模式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府推動的一種自上而上的政府干預(yù)行為。在這種模式下，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的委托代理行為是否有經(jīng)過村民的集體協(xié)議，并且這一行為是否是村民的真實意思的表達。但是在實際中，村民對這制度并沒有很好的了解，并且不能合理地參與到這一治理模式中去，這無疑是一種損害村民切身利益的表現(xiàn)，村民對財務(wù)的信息知之甚少或者一無所知，從而使得村民監(jiān)督的力量變得十分薄弱，甚至變?yōu)榭照劇?/p>

3．重視會計核算，而忽略財務(wù)管理

村集體由鎮(zhèn)代理做賬，一定程度上完善了以前農(nóng)村會計業(yè)務(wù)處理不及時，不當(dāng)?shù)葐栴}，增強了會計核算水平，提高了會計核算的時效性，發(fā)揮了積極的作用。但是，村集體會計工作的職能不僅僅只負(fù)責(zé)會計核算，還有一項重要的職能是對村集體資產(chǎn)進行財務(wù)管理。這種財務(wù)管理，既包括對集體資產(chǎn)的安全管理，如防止集體資產(chǎn)被貪污、挪用、損壞、揮霍浪費、無償占有、變賣等，又包括對集體資產(chǎn)利用的管理，要充分發(fā)揮集體資產(chǎn)的利用效率，實現(xiàn)集體資產(chǎn)的保值，增值。農(nóng)村會計集中核算，可以發(fā)揮監(jiān)督職能，在一定程度上實現(xiàn)對村集體資產(chǎn)安全的管理，但是，代理會計人員無法對村集體資產(chǎn)進行有效的營運管理，原因有三：一是代理記賬的會計人員不是村民，他們?nèi)狈Υ寮w資產(chǎn)營運管理的積極性；二是他們基本上局限在會計中心做賬，缺乏對村集體資產(chǎn)的了解；三是他們的主要職責(zé)是對村集體會計進行核算和監(jiān)督，而不是對村集體資產(chǎn)的營運進行管理。而對于村集體來說，實現(xiàn)村集體資產(chǎn)的保值和增值，更加符合村民的利益，如果會計工作無法在這方面對發(fā)揮積極作用，那么這種制度設(shè)計是存在缺陷的。

四 村集體會計工作改進的方法和建議

1．不搞“一刀切”，因地制宜實行會計委托代理工作

委托代理制度本身是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的，當(dāng)雙方對委托代理的事項達成一致意見時，所簽訂的委托代理合同（協(xié)議書）就開始產(chǎn)生法律效率。農(nóng)村經(jīng)濟管理部門與會計管理部門應(yīng)按職責(zé)分工，監(jiān)督指導(dǎo)村集體經(jīng)濟組織和村級財務(wù)會計委托代理機構(gòu)依法辦理各項代理服務(wù)，把“保障農(nóng)村村民實行自治，由村民群眾依法辦理自己的事情，發(fā)展農(nóng)村基層民主”作為前提，根據(jù)每個村集體的經(jīng)濟狀況，通過對各個村的資產(chǎn)負(fù)債的大小進行評估后統(tǒng)一分類。對于較富裕的村集體，則把村里的財務(wù)工作由村集體自行聘請擁有會計從業(yè)資格證的會計人員，或者選拔人員由鎮(zhèn)統(tǒng)一的進行培訓(xùn)后參加會計考試取得會計從業(yè)資格后負(fù)責(zé)；對于相對落后的村集體則可以實行多個村集體聯(lián)合成立財務(wù)管理委員會，或者聯(lián)合聘請具有會計從業(yè)資格的會計人員負(fù)責(zé)會計工作。

2．建設(shè)一支高素質(zhì)的財會人員隊伍

培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員是做好村集體組織會計工作的關(guān)鍵。實行財務(wù)人員持證上崗制度。通過公開招聘的方式，由政府牽頭選拔一些經(jīng)驗豐富、基礎(chǔ)好、精通業(yè)務(wù)的專職會計人員或者從高校選聘合格的大學(xué)生村官擔(dān)任會計人員。對已在崗的無證會計人員要限期取得會計從業(yè)資格證書，達不到要求的堅決辭退。嚴(yán)格實行財務(wù)人員分工制度，明確各人崗位職責(zé)。對現(xiàn)在的會計和報賬人員進行輪訓(xùn)，提高村財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，定期進行再教育以及加強其他會計信息和農(nóng)村管理制度的培訓(xùn)和交流。

3．加強對各村會計工作的審核與監(jiān)督

第一，村民監(jiān)督。通過民主程序產(chǎn)生民主理財小組實施監(jiān)督，民主理財小組可以通過定期或不定期的方式對村里的財務(wù)進行監(jiān)督。定期的監(jiān)督工作是民主理財小組，督促村集體每月或每季度一個具體時間，公布賬目，報送報表，對當(dāng)期的會計資料進行檢查審核，反映有關(guān)財務(wù)問題。不定期的監(jiān)督工作主要是對個別的村集體的重大經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。

第二，社會監(jiān)督。在征求村委會的同意下，聘請對家村情況比較熟悉、對國家政策、法規(guī)比較了解的、具有相應(yīng)資質(zhì)級別有注冊會計師及會計師事務(wù)所對各村的財務(wù)工作進行審計，對村集體會計工作的監(jiān)督進一步進行深入和細(xì)化，協(xié)助會計師事務(wù)所工作。

第三，國家政策支持及政府的監(jiān)督。民主監(jiān)督雖然能在一定程度起到財務(wù)監(jiān)督的作用，但是缺乏有效的權(quán)力和政策的依托，村級管理者的權(quán)力依然過于強大。在缺乏各種有效保護情況下，會使村民怠于行使自己的監(jiān)督權(quán)力。因此，國家應(yīng)有強有力的法律依據(jù)作為保證，并以政府監(jiān)督為支撐，雙管齊下，才能使農(nóng)民財務(wù)監(jiān)督有法可依，有序進行。

4．加大財務(wù)公開力度，提高財務(wù)工作透明度

實行村會計委托代理制度要求村集體定期對村財務(wù)信息進行公開，并確保村務(wù)公開落到實處。大力推進規(guī)范化管理，實行民主理財和財務(wù)公開，凡是村集體經(jīng)濟組織的重大事務(wù)、涉及農(nóng)民利益的事項、群眾普遍關(guān)心及信訪反映出來的重大問題，都應(yīng)當(dāng)采取合理的方式，以規(guī)范的程序向全體村民全面公開。保障村民對村賬務(wù)管理的知情權(quán)、表達權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，真正做到民主自治和民主管理。

5．加強集體財務(wù)管理，提升集體資產(chǎn)的利用效率

了解集體資產(chǎn)的增減變化和保值情況，如村集體的土地、房屋等，防止集體資產(chǎn)的流失。定期對村集體資產(chǎn)開展全面的清查、核實工作，建立年檢制度，保證集體資產(chǎn)賬實相符、完整安全。村集體應(yīng)設(shè)專人對集體資產(chǎn)進行管理、審核和監(jiān)督。加強集體財務(wù)管理，嚴(yán)格規(guī)范集體資產(chǎn)的使用的情況，合理利用集體資產(chǎn)，發(fā)揮其利用的空間，提高集體資產(chǎn)的利用效。

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