陳峰 薛武昭

【摘 要】 隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大和高等教育事業(yè)的發(fā)展，多渠道、多形式籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局決定高校經(jīng)濟(jì)活動及其管理工作更加復(fù)雜、艱巨，高校財務(wù)管理工作的有效性問題理應(yīng)高度重視。文章從高校財務(wù)管理者的視角，給出了財務(wù)管理有效性的含義，分析了影響目前我國高校財務(wù)管理有效性的主要因素，提出從理念、人員、制度、執(zhí)行力四個方面加強(qiáng)我國高校財務(wù)管理有效性，更好地發(fā)揮財務(wù)管理在高校發(fā)展中的價值作用。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財務(wù)管理； 有效性

一、高校財務(wù)管理有效性的含義

管理學(xué)理論告訴我們，成功的管理都應(yīng)該是有效的。高校財務(wù)管理有效與否決定著高校財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也制約著高校事業(yè)發(fā)展的成功與否。而高校財務(wù)管理的目標(biāo)一般包括：通過宏觀的財務(wù)決策，科學(xué)配置學(xué)校資源，合理編制和執(zhí)行預(yù)算，實(shí)現(xiàn)高校長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)；保證高校資金的籌集、運(yùn)用、分配的有效運(yùn)行，保證學(xué)校資金周轉(zhuǎn)的通暢；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資金的使用效益，增強(qiáng)學(xué)校的整體財力；對高校教學(xué)、科研等管理活動實(shí)施有效的財務(wù)監(jiān)督，不斷地改進(jìn)和改善高校的辦學(xué)成果和科研效益，提升高校的發(fā)展空間。

高校財務(wù)管理的有效性是指高校的財務(wù)管理要素健全，人員、制度、執(zhí)行力“三位一體”，管理措施科學(xué)合理，并且在實(shí)施過程中得到了很好的執(zhí)行，從而能夠充分實(shí)現(xiàn)高校的財務(wù)管理目標(biāo)，對高校發(fā)展起到切實(shí)有效的保障作用?？梢姼咝Ｘ攧?wù)管理有效性實(shí)質(zhì)上就是圍繞財務(wù)管理的目標(biāo)，如何優(yōu)化財務(wù)管理工作環(huán)境，包括管理決策的有效性、財會人員的有效性、財務(wù)制度的有效性，以及財務(wù)管理過程的有效性等。

二、影響高校財務(wù)管理有效性的主要因素

目前我國高校財務(wù)管理還不能完全適應(yīng)高校事業(yè)發(fā)展的需要，財務(wù)管理工作能否得到有效實(shí)施和充分落實(shí)，以下方面的因素不容忽視：

（一）高校財務(wù)管理理念落后陳舊，影響著高校財務(wù)管理有效性的正常發(fā)揮

1.財務(wù)管理理念陳舊，普遍認(rèn)為高校的財務(wù)管理工作就是“記賬、算賬、報賬”，財務(wù)管理的職能還處于“以記賬、算賬、報賬為中心”的核算型狀態(tài)，高校財務(wù)的“事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析”的管理和決策職能被忽視。高校財務(wù)管理僅僅是“工具”，缺乏價值引領(lǐng)。

2.資金效益觀念落后，缺乏科學(xué)理財。隨著高校改革的不斷深入，高校資金來源渠道呈現(xiàn)多樣化，其中不乏高成本的銀行貸款，而目前多數(shù)高校將籌措的大量資金簡單地作為“活期存款”進(jìn)行管理，貨幣資金的時間價值觀念淡薄。高校如何管理和使用多渠道籌集的教育資金，如何降低資金的使用成本，提高資金的使用效益，成為目前亟需解決的問題。

（二）高校財務(wù)人員素質(zhì)和人員配置恰當(dāng)與否，直接制約著高校財務(wù)管理的有效性

隨著高校內(nèi)外環(huán)境的變化，高校財務(wù)管理中出現(xiàn)的新情況、新問題日益增多，工作內(nèi)容日益復(fù)雜，工作量也成倍增加，高校財務(wù)管理工作能否有效實(shí)施，人員的素質(zhì)和配置不容忽視。目前部分高校因多方面的原因存在人員配置不足和業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)的狀況，表現(xiàn)為：部分學(xué)校會計人員占全校教職工比例偏低，會計人員編制較少，造成部分高校會計人員整天忙于日常報賬和核算業(yè)務(wù)，管理分析工作所占比重小，缺乏高層次的財務(wù)分析人員，工作難以做細(xì)做深，影響工作質(zhì)量的提高；部分工作崗位難以做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督；高校部分財會人員學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平偏低，知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)也無法適應(yīng)新形勢的需要等等，這些都限制了高校財務(wù)管理工作的有效實(shí)行。另外，高校財會人員身份“行政化”傾向沒有改變，不利于財務(wù)管理人員專業(yè)技能的提高，這屬于學(xué)校人事管理政策帶來的問題。

（三）高校財務(wù)管理制度健全與否，決定著高校財務(wù)管理能否有效實(shí)施和執(zhí)行

管理講求規(guī)范，規(guī)范在于制度。高校財務(wù)管理制度必須是一個非常嚴(yán)密而又彼此銜接的規(guī)則體系，涉及到財務(wù)工作的方方面面，就其內(nèi)容而言，一般應(yīng)包含：高校預(yù)算管理制度、高校內(nèi)部控制制度、高校資產(chǎn)管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等。完善健全的制度，是財務(wù)管理工作的指導(dǎo)和依據(jù)，是財務(wù)工作有效開展的保證。而目前部分高校財務(wù)管理制度建設(shè)存在諸多問題（見表1），制約著高校財務(wù)管理工作的有效實(shí)行。

（四）高校財務(wù)管理工作執(zhí)行的效果如何，是評判高校財務(wù)管理有效性的最終落腳點(diǎn)

即使高校的財務(wù)管理各項(xiàng)“硬件”都已經(jīng)具備，如人們的財務(wù)管理理念轉(zhuǎn)變、財務(wù)人員配置合理且素質(zhì)精良、財務(wù)管理制度健全等，但是具體的工作執(zhí)行效果如何呢，還必須以執(zhí)行力作保證，以效度來衡量。長期以來，高校的某些財務(wù)制度得不到真正的貫徹執(zhí)行，對于干部政績、教學(xué)業(yè)績的考核，也主要以目標(biāo)任務(wù)完成情況作為依據(jù)，缺乏綜合考察。另外學(xué)校雖有獎懲制度，但沒有制度執(zhí)行的保證措施，也無相應(yīng)的檢查考核機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，削弱了對財務(wù)制度的執(zhí)行力。

三、加強(qiáng)高校財務(wù)管理有效性的途徑與措施

（一）改變高校陳舊的財務(wù)理念，樹立新的職能觀，拓寬高校的理財視野，從認(rèn)識層面上為提高財務(wù)管理的有效性提供支持

一方面，高校應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，樹立“以管理為中心”的財務(wù)職能觀，為高校發(fā)展提供財務(wù)保障。財務(wù)部門的“用財、生財、管財”能力制約著高校的生存和發(fā)展，高校財務(wù)管理的職能不僅僅是核算，更重要的是管理和決策，改變過去以“記賬、算賬、報賬”為中心的核算型模式，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑邦A(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析”為中心的管理型模式，以精確科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)，為學(xué)校各項(xiàng)決策提供財務(wù)依據(jù)；充分發(fā)揮財務(wù)部門的職能，通過積極的財務(wù)管理為學(xué)校發(fā)展提供財務(wù)保障。

另一方面，高校應(yīng)強(qiáng)化資金管理理念，探索合理有效使用資金的渠道，提高資金的使用效率和效益。高校財務(wù)管理者應(yīng)該將學(xué)校的每一項(xiàng)資金或資產(chǎn)當(dāng)作資本去使用和運(yùn)作，眾所周知資本是具有時間價值和風(fēng)險價值的，如何以最小的成本獲得最優(yōu)的效益則是資本運(yùn)營的核心。學(xué)?？山梃b企業(yè)的一些經(jīng)驗(yàn)，提高資金的使用效益，如：強(qiáng)化資金預(yù)測，在結(jié)合金融市場利率走勢和資金需求狀況下，準(zhǔn)確地預(yù)測現(xiàn)金需求量，將資金使用、資金存量、資金籌措結(jié)合在一起，做到按需融資，在保證資金鏈高效運(yùn)轉(zhuǎn)的同時降低融資成本；加強(qiáng)對資金盈余存量的監(jiān)控，可在國家規(guī)定允許下與銀行協(xié)作進(jìn)行理財，以降低財務(wù)費(fèi)用。

（二）重視財務(wù)人員的配置和素質(zhì)的提高，保障高校財務(wù)管理工作的有效和順利開展

1.人員數(shù)量配置方面，高校根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整會計人員編制數(shù)量。參考喬春華教授2011年4月的研究成果，會計人員實(shí)有人數(shù)占全校教職工人數(shù)（含離退休）比例，建議按照1.5%~2%進(jìn)行配置①。據(jù)統(tǒng)計，2010年年末76所教育部直屬高校會計人員編制占在職人員總數(shù)（不含離退休）平均值僅為1.22%，若包含離退休的人數(shù)，則這一比例更低，更有17所教育部直屬高校該比例低于1%?？梢?，目前部分高校人員編制較低，這些高校可根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)卣{(diào)增會計人員編制數(shù)量。

2.崗位設(shè)置方面，高校需合理地設(shè)計和配置會計工作崗位，增加財務(wù)分析、績效評價等管理崗位。高校應(yīng)依據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，完善相互制約、相互牽制的機(jī)制，其中業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、會計入賬職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)等，應(yīng)分別由不同人員來負(fù)責(zé)完成。同時高等教育可控資源的巨大變化使財務(wù)分析和決策在財務(wù)管理中重要性凸顯，因而高校要設(shè)計相關(guān)的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析及績效評價等相關(guān)崗位，進(jìn)行日常財務(wù)分析工作并探索有效的財務(wù)分析方法，為學(xué)校各項(xiàng)決策提供第一手資料和理論依據(jù)。

3.人員素質(zhì)方面，高校應(yīng)注重培養(yǎng)高素質(zhì)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財務(wù)管理人員，提高財務(wù)管理水平。高校的每一項(xiàng)財務(wù)活動都離不開人的參與和控制，其成效如何也主要取決于人的知識、智慧和努力程度，因此高校應(yīng)注重對人的激勵與約束，充分調(diào)動人的創(chuàng)造性、主動性和自覺性，實(shí)行會計人員輪崗制和引進(jìn)競爭機(jī)制提高會計人員的整體素質(zhì)；加強(qiáng)新知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高財會人員的綜合素質(zhì)；不斷充實(shí)財經(jīng)院校的畢業(yè)生，對個別單位私自任用的不合格財會人員進(jìn)行轉(zhuǎn)崗，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，努力改善財會隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)。

（三）遵循制度設(shè)計和改進(jìn)原則，不斷健全和完善高校各項(xiàng)財務(wù)管理制度，促進(jìn)高校財務(wù)管理工作的提升

1.制度執(zhí)行的結(jié)果是保證有效性的基礎(chǔ)，因而高校財務(wù)管理在設(shè)計和改進(jìn)各項(xiàng)制度時就應(yīng)該充分考慮執(zhí)行的有效性。高校財務(wù)管理制度設(shè)計時應(yīng)充分考慮以下因素：（1）制度的合法性，即高校的各項(xiàng)管理制度和會計制度完善并具有合法性，高校的各項(xiàng)制度之間緊密銜接；（2）制度的適用性，即高校的財務(wù)制度的設(shè)計原則和要求符合本單位的實(shí)際情況，擬定的制度和控制措施與本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理特點(diǎn)相匹配，制定的標(biāo)準(zhǔn)符合本單位人員的素質(zhì)狀況和業(yè)務(wù)能力等；（3）發(fā)展協(xié)調(diào)性，即高校財務(wù)管理目標(biāo)與單位的總體目標(biāo)相一致，采取的各項(xiàng)管理措施相互匹配、協(xié)調(diào)一致；（4）經(jīng)濟(jì)性，即高校的財務(wù)管理制度符合成本效益原則。

2.梳理各項(xiàng)制度的業(yè)務(wù)處理流程，制訂切實(shí)可行的措施，不斷改進(jìn)和完善高校各項(xiàng)財務(wù)制度，針對目前高校財務(wù)管理制度建設(shè)存在的問題，提出具體的改進(jìn)措施（見表2）。

（四）制度執(zhí)行層面，建立財務(wù)管理績效全面評價體系，處理好制度的原則性和靈活性，提高財務(wù)管理制度的執(zhí)行力

高校應(yīng)建立健全財務(wù)管理績效評價體系，把各權(quán)力主體責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，明確各權(quán)力主體的責(zé)任和義務(wù)，形成良好的財務(wù)工作運(yùn)行機(jī)制；設(shè)計科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)體系，建立相應(yīng)的考核管理機(jī)構(gòu)，加大考核力度，獎優(yōu)罰劣，從財務(wù)績效管理和評價的角度促進(jìn)制度的有效執(zhí)行。如：對內(nèi)部會計核算人員考核時，可將錯賬率、錯賬金額大小等質(zhì)量指標(biāo)列入各會計人員的考核指標(biāo)；對二級單位各級領(lǐng)導(dǎo)考核時，將績效管理工作與各部門的考核和獎懲相結(jié)合，可將資金使用量、資金使用效果等財務(wù)指標(biāo)列入各級領(lǐng)導(dǎo)任職的考核指標(biāo)。而且在制度執(zhí)行的過程中，各部門應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，促成制度更好地執(zhí)行。

另外財務(wù)制度執(zhí)行的過程中，要協(xié)調(diào)和處理好財務(wù)制度的“剛性”與“柔性”，也即財務(wù)制度的原則性和靈活性，原則性要求執(zhí)行者嚴(yán)格按財務(wù)制度辦事，對不符合財務(wù)制度的行為一律禁止，體現(xiàn)制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；而靈活性則要求執(zhí)行者從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)變通，合情合理地解決特殊問題，體現(xiàn)制度的人性化和柔性化。如何處理好“剛性”與“柔性”二者的關(guān)系，如何在二者之間做好選擇，是對制度管理層管理藝術(shù)的考驗(yàn)，值得管理層思考和探索。

總之，高校應(yīng)積極主動創(chuàng)造各種財務(wù)管理工作環(huán)境和條件，保證高校財務(wù)管理工作的有效貫徹、執(zhí)行和落實(shí)，為高校發(fā)展提供強(qiáng)有力的財務(wù)保證。

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