王清琳

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的最重要組成部分，在當(dāng)今越來越注重速度和效率的大背景下內(nèi)部會計控制被越來越多的企業(yè)和職業(yè)經(jīng)理人重視，其在規(guī)范企業(yè)會計行為，保證企業(yè)資產(chǎn)安全以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營的效率效果方面發(fā)揮著重要的作用。在中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但多數(shù)經(jīng)營管理不規(guī)范，會計控制行為缺失，旨在從內(nèi)部會計控制研究背景出發(fā)，結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際現(xiàn)狀，針對目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的若干問題展開討論分析原因并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；中小企業(yè)；價值運動

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0084-02

引言

近年來，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為各國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸收剩余勞動力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定都起到了重要的作用。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，中國中小企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)總數(shù)的99%，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅、出口總額已分別占全國的60%、57%、40%和60%左右；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上，中小企業(yè)還提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會 。一個企業(yè)從小做大中間會遇到各種困難和挑戰(zhàn)，面臨來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險，為了能在殘酷的國內(nèi)外市場競爭中存活下來，中小企業(yè)必須增強其自身的競爭力，加強其抵御風(fēng)險管理風(fēng)險的能力，提高其管理水平和經(jīng)營效益。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀、問題及原因分析

中國中小企業(yè)的管理者很多局限于眼界、文化等方面的限制，對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不夠，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱或者確實，財務(wù)混亂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的情況屢屢發(fā)生。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.中小企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部會計控制意識。雖然內(nèi)部會計控制逐漸得到越來越多的管理者重視，內(nèi)部會計控制活動由被動轉(zhuǎn)為主動。但是由于企業(yè)資源以及中小企業(yè)管理層水平限制，中小企業(yè)管理者往往認(rèn)為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經(jīng)營成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。比如有的小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認(rèn)為辦事方便。

2.中小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險控制意識。中國大部分中小企業(yè)的風(fēng)險意識淡薄，沒有認(rèn)識到風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。中小企業(yè)管理者在面對風(fēng)險時，通常缺少對現(xiàn)有市場的了解和認(rèn)識，往往對形勢盲目樂觀和自信，一旦真正面對問題，就會缺乏應(yīng)變能力和應(yīng)對措施。

3.缺乏有效地信息溝通與反饋機制。內(nèi)部會計控制的一個重要要素就是信息系統(tǒng)的溝通與反饋，而中小企業(yè)由于員工數(shù)量較少，每個人負(fù)責(zé)的內(nèi)容較多，內(nèi)部牽制程度不夠，且管理者容易用自己的決定替代公司規(guī)定，使得員工不輕易主動提出問題，因為他們覺得即使提出來能夠被重視的幾率也很小，另外還可能會遭到其他員工的排斥。

4.內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運作得不到持續(xù)監(jiān)察。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。監(jiān)察是不斷對內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評估的過程，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動或單獨的評估來實現(xiàn)。中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制本身即不健全，對內(nèi)部會計控制的關(guān)注度不高，因此內(nèi)部會計控制系統(tǒng)得不到持續(xù)監(jiān)察，內(nèi)控運行的有效性得不到保證。

從中國實際情況出發(fā)進(jìn)行分析，中國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在如此多的問題主要有以下幾個原因：

1.照搬大公司內(nèi)部會計控制制度。中小企業(yè)往往處于成本效益的角度考慮，不愿意或者沒能力設(shè)計建立自己的內(nèi)部會計控制制度，往往照搬大公司的內(nèi)控制度。這樣做的結(jié)果就是這么照搬過來的大公司的內(nèi)控制度由于不適合中小企業(yè)而根本起不到應(yīng)該有的作用或者收效甚微。

2.管理者風(fēng)險意識和風(fēng)險管理能力差。隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的程度逐漸加深，企業(yè)之間的競爭進(jìn)一步加劇，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素也越來越復(fù)雜，相應(yīng)的企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也越累越大。而中小企業(yè)家們大多對市場風(fēng)險不敏感，面對風(fēng)險顯得盲目樂觀，缺乏憂患意識。另外，由于風(fēng)險管理水平的限制，很多中小企業(yè)沒有風(fēng)險預(yù)警機制，而在面對風(fēng)險的時候也沒有化解技巧，從而有些明明可以消除的危機沒有消除導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.缺乏有效地內(nèi)部控制活動。由于資源和企業(yè)管理者及員工素質(zhì)的限制，中小企業(yè)能夠真正起到控制作用的控制活動很少，很難做到職責(zé)分離與互相牽制。內(nèi)部會計控制程序的設(shè)計一般相對較簡單，人員崗位設(shè)置也較少，以減少控制系統(tǒng)的運行成本。處在內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員的人為因素也給內(nèi)控系統(tǒng)的執(zhí)行帶來限制和影響，如內(nèi)部人員串通舞弊、相關(guān)人員在工作中疏忽造成的錯誤、管理越權(quán)操作等。關(guān)鍵控制點沒有得到有效控制，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。

二、完善中國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，而每家中小企業(yè)的情況都不盡相同，要設(shè)計適合其個性的內(nèi)部會計控制制度，必須從其實際出發(fā)，針對其自身特有的情況和面臨的問題提出適合的解決方案。具體的對策建議如下：

1.優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境。（1）逐步建立和完善適合企業(yè)實際情況的全面完善的內(nèi)部會計控制制度。建立完善、全面、適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部會計控制制度是達(dá)到內(nèi)部會計控制目的的首要條件。會計系統(tǒng)控制要求中小企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計控制制度體系按控制對象劃分主要由以下幾部分構(gòu)成：貨幣資金控制；采購與付款控制；銷售與收款控制；生產(chǎn)過程控制；對外投資、工程項目、固定資產(chǎn)控制；籌資與擔(dān)?？刂频?。（2）提高管理者內(nèi)控意識，充分重視內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部會計控制已經(jīng)越來越受到企業(yè)管理者的重視，尤其是中大型企業(yè)，他們已經(jīng)由被迫執(zhí)行內(nèi)部控制過渡到主動執(zhí)行內(nèi)部控制制度，積極發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。但是中小企業(yè)管理者由于自身認(rèn)識程度及企業(yè)資源的限制，對內(nèi)部控制的重視不夠，控制制度流于形式或者根本就沒有內(nèi)控行為。

2.加強風(fēng)險評估。（1）強化管理者的風(fēng)險意識。管理者必須牢牢樹立風(fēng)險意識，具有全局觀念，對企業(yè)的運作流程了如指掌。如果經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化能夠積極分析出自身的優(yōu)勢和劣勢，能夠識別風(fēng)險和機遇。在面對風(fēng)險時能夠思維清楚，判斷準(zhǔn)確，把風(fēng)險避開或降至最低。（2）建立風(fēng)險防范機制。一個企業(yè)要想防范風(fēng)險僅靠管理者是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有專業(yè)的風(fēng)險防范機制。首先要有專人進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)管，其次要建立風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險應(yīng)對機制，如果能有成熟的風(fēng)險防范機制其避開風(fēng)險的可能性要比大中型企業(yè)要高。（3）找出企業(yè)風(fēng)險點，進(jìn)行重點控制。企業(yè)的經(jīng)營失敗往往是因為一些關(guān)鍵的風(fēng)險沒有得到應(yīng)有的關(guān)注和控制，進(jìn)而影響企業(yè)全局。中小企業(yè)應(yīng)該充分利用自身有限的資源尋找企業(yè)的風(fēng)險點作為關(guān)鍵控制點進(jìn)行重點控制，以降低控制成本達(dá)到事半功倍的控制效果。

3.規(guī)范內(nèi)部會計控制活動?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部會計控制活動包含以下幾個方面：（1）授權(quán)。中小企業(yè)存在的問題就是授權(quán)不明，權(quán)利集中，往往是決策者一人做所有決定，這樣雖然有利于提高效率但不利于全面管理。管理者應(yīng)該明確每位員工的職位、權(quán)利和對應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)相適應(yīng)。（2）業(yè)績評價。因為中小企業(yè)的資源限制往往缺少制定周密的財務(wù)預(yù)算，因此業(yè)績評價缺少相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。但是中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況制定短期、中長期財務(wù)計劃，以計劃的執(zhí)行情況作為業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，做到獎懲分明。（3）信息處理。雖然會計電算化的普及程度越來越高，但是中小企業(yè)使用會計軟件進(jìn)行日常財務(wù)信息處理的比重還不大。針對這種情況，除了引進(jìn)會計信息系統(tǒng)之外，中小企業(yè)可以聘請專業(yè)素質(zhì)較高的兼職會計或者委托專門的記賬公司對其信息處理過程進(jìn)行規(guī)范。（4）實物控制。因為中小企業(yè)規(guī)模較小，實物控制做起來相對容易。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，應(yīng)受到中小企業(yè)管理者的重視。具體應(yīng)做到現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點，并將盤點結(jié)果與賬面記錄核對，及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。（5）職責(zé)分離。職責(zé)分離要求將交易授權(quán)、交易記錄及資產(chǎn)管理等職責(zé)分配給不同的員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生舞弊或錯誤 。

結(jié)束語

目前來看中小企業(yè)內(nèi)部會計控制還很不健全，內(nèi)部會計控制制度的建立和完善還有很長的路要走，可喜的是越來越多的企業(yè)管理者已經(jīng)逐漸提高了對內(nèi)部會計控制的重視。本文通過大量查詢會計理論研究資料，結(jié)合自身的實習(xí)經(jīng)歷，針對中小企業(yè)的特點，剖析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立和執(zhí)行存在的問題，在充分了解問題根源的基礎(chǔ)上提出自己對改善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面的看法和建議，希望能對中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的建立和完善提供參考。

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